Övningsuppgifter ABC-kalkylering LÖSNINGAR

Transkript

1 Övningsuppgifter ABC-kalkylering LÖSNINGAR Svårighetsgrad Ö 3:1 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC-kalkyl (Produkt A) 1 Ö 3:2 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC-kalkyl (Produkt Alfa och Beta) 2 Ö 3:3 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC-kalkyl (Produkt X, Y Z) 2 Ö 3:4 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC -kalkyl (Stampa OY) 2 Ö 3:5 Ö 3:6 Ö 3:7 3 Självkostnad. Pålägg och ABC. Vinstpålägg, Marginal och PRIS. (Zenith) 3 Tillverkningskostnad. Pris till kund (ABC) (Danskavaljeren) 3 Självkostnad. Pålägg. RESULTAT per produktgrupp (ej ABC (Starlet) Ö 3:8 Tillverkningskostnad. Påläggskalkyl och ABC. RESULTAT/st (Bröllopsstassen) 4

2 Ö 3:1Pålägg/ABC ABC; arbetsgång a) Identifiera de aktiviteter som äger rum i företaget (exempel inköp, ordermottagning) b) Bestäm kostnadsdrivare för varje aktivitet ( tex antal inköpsanmodan, anta beställningar) c) Fördela de indirekta kostnaderna på aktiviteterna och räkna ut kostnaden PER ENHET AV KOSTNADSDRIVAREN d) Fördela aktiviteternas kostnader på produkterna (eller objekten) med hänsyn till hur mycket av aktiviteterna som utnyttjas av respektive produkt. 1) Påläggskalkyl Aktivitet Indirekt Kostnad Kostnadsbärare Förekomst Ant tillv order st Direkt Lön st Antal styck st Totalt TO-pålägg /(dL) = 570% Pålägg Produkt SSV dl dm Antal tillv Antal Order 10 SVK-pålägg Indirekta kostnader dl dm Pålägg 12 x 570% SVK Per st :-/ st :- /st 68.40/ st 90:40/ st ABC-pålägg Akt 1 Kr/st (per order) /5 000 = 6400 kr /st Akt 2 (dl) / = 150 %) Akt 3 Kr/st (per tillv antal) / = 20 kr/st dl :-/st dm :-/st Akt 1 10 x = :80/st Akt :-/st

3 Akt 3 Totalt 5000x 20 kr= :-/st :80/st Ö 3:2 (ABC) Lösning Verkstadsföretaget ABC-konstruktion AB tillverkar två produkter i en verkstad och med samma produktionsutrustning. Produkten Beta är en högvolymprodukt medan Alfa är en lågvolymprodukt. Ekonomiavdelningen har av tradition använt en självkostnadsmetod och fördelat produktionsrelaterade om kostnader (se rubriken Omkostnader) utifrån maskintid. Följande produktions- och kostnadsdata, gällande ett år med full sysselsättning, har sammanställts för de båda produkterna: Direkta kostnader per enhet Alfa Beta Direkt material 30 kr 50 kr Direkt lön 60 kr 80 kr Omkostnader Tillverkningsomkostnader Omkostnader för Produktionsplanering Materialomkostnader kr kr kr Produktionsdata (kostnadsdrivarvolym) material Maskintid Produktions- Produktions- Inleverans av per enhet volym order (h) (antal) (antal) (antal)

4 Produkt Alfa Produkt Beta Omkostnaderna är hänförbara till följande aktiviteter: Aktiviteter Maskinbearbetning Produktionsplanering Inköp av material Aktivitetskostnader kr kr kr kr Följande kostnadsdrivare används för de olika aktiviteterna: Aktivitet Kostnadsdrivare Maskinbearbetning Antalet maskintimmar Produktionsplanering Antalet produktionsorder Inköp av material Antalet inleveranser av materia Uppgift: a) Beräkna produkternas tillverkningskostnad per enhet enligt ekonomiavdelningens produktkalkylmodell. b) Gör en motsvarande ABC-kalkyl för de båda produkterna. Använd de kostnadsdrivare som anges i uppgiften. c) Vilken av kalkylmodellerna beräknar tillverkningskostnaden på mest korrekt sätt i föreliggande situation; och varför?

5 a) Självkostnadskalkyl (traditionell) Alfa Beta dm 30 kr 50 kr dl 60 kr 80 kr TO-pålägg 40 kr 40 kr Tillverkningskostnad 130 kr 170 kr TO-pålägg = / = 20 kr/tim Utfördelade tillverkningsomkostnader Alfa Beta TO kr kr ABC-kalkyl (självkostnadskalkyl) Aktiviteter Kostnadsdrivare Aktivitetssatser Maskinbearbetning Antalet maskintimmar / = 5 kr/h Produktionsplanering Inköp av material Antalet produktionsorder /300 = kr/ord. Antalet inleveranser av mtrl /200 = kr/inl. Aktiviteter Resursförbrukningen är: Kostnadsdrivare är: Maskinbearbetning Volymrelaterad Transaktions-/tidsrelaterad

6 Produktionsplanering Planeringsrelaterad Transaktionsrelaterad Inköp av material Inköpsrelaterad Transaktionsrelaterad Direkta kostnader och aktivitetskostnader Alfa Beta dm 30 kr 50 kr dl 60 kr 80 kr Maskinbearbetning (2 h x 5 kr) 10 kr (2 h x 5 kr) 10 kr Produktionsplanering (1.000x100/2.000) 50 kr (1.000x200/20.000) 10 kr Inköp av material (1.800x80/2.000) 72 kr (1.800x120/20.000) 10,80 kr Tillverkningskostnad 222 kr 160,80 kr Total aktivitetskostnad Alfa Beta Maskinbearbetning kr kr Produktionsplanering kr kr Inköp av material kr kr kr

7 Ö 3:3 ABC Lösning a) Pålägg: = 210 kr/arbetstimme Produkt X Y Z Direkt material Direkt lön TO 11/3 x 210 = x 210 = x 210 = 210 Tillverkningskostnad b) MO-pålägg: = 35,1 % Pålägg övriga omkostnader: = 185, 92 per maskintimme Produkt X Y Z Direkt material Direkt lön MO 250 x 35,1% = 87, x 35,1% = 70, x 35,1% = 38,61

8 TO 11/3 x 185,92 = 247,89 1 x 185,92 = 185,92 2 x 185,92 = 371,84 Tillverkningskostnad 665,64 576,12 580,45 c) Kostnad/uppsättning: = kr per serie Mottagningskostnad: = kr per leverans Emballeringskostnad: = kr per leverans Produktionsplanering: = kr per produktionsorder 50 antal Kostnad per transaktion T ex uppsättningskostnader för X: Antal uppsättningar: 3 transaktioner per produkt antal enheter Uppsättningskostnad för X: 3 x = Uppsättningskostnad per st X: = 1, 00 kr /st Produkt X Y Z Direkt material Direkt lön Maskinomkostnader *) 133,33 100,00 200,00 Uppsättningskostnader 1) 1,00 3,50 25,00

9 Mottagning 2) 8,06 28,19 443,05 Emballering 3) 23,44 11,72 195,31 Produktionsplanering 4) 37,30 37,30 233,12 Tillverkningskostnad 533,13 500, , *) = 100 kr/tim ) X = (3 x )/ = 1,00 Y = (7 x )/ = 3,50 Z = (20 x )/8.000 = 25,00 2) X = (15 x )/ = 8,06 Y = (35 x )/ = 28,19 Z = (220 x )/8.000 = 443,05 3) X = (9 x )/ = 23,44 Y = (3 x )/ = 11,72 Z = (20 x )/8.000 = 195,31 4) X = (15 x )/ = 37,30 Y = (10 x )/ = 37,30 Z = (25 x )/8.000 = 233,12

10 Ö 3-4 (ABC) Lösning Företaget Stampa Oy tillverkar och säljer färgbadkar för frimärkstillverkning. Tre varianter finns; en för vit färg, ett för blå och ett för gul färg (för tillverkning av svenska frimärken) Följande information beskriver kostnader, volymer och annan relevant kalkylinformation för företaget: Produkt VIT Produkt GUL Produkt BLÅ Totalt 1. Produktion och försäljning (st) Råmaterialförbrukning (st) per serie Direkta materialkostnader Direkt arbetstid (min) Maskintid (tim) 1,5 0, Direkt lön (kr/st) Antal produktionsserier Antal utleveranser Inlevererat material, antal (2x7) * ) 10. Antal produktionsorder *) Företaget tillämpar JIT och får materialet levererat direkt till produktion Omkostnader: Uppsättningskostnader:

11 Maskinkostnader Mottagning (av inleveranser) Emballering Produktionsplanering Totalt Företaget har tidigare haft ett enda pålägg för tillverkningsomkostnader, antal arbetstimmar. Majoriteten av företagets omkostnader är emellertid mera relaterade till maskintimmar än arbetstimmar. Man har därför beslutat införa två volymrelaterade påläggsbaser: maskintimmar och ett MO-pålägg för omkostnaderna i Mottagning. Företagets ekonomistyrare har nyligen deltagit i en presentation om ABC och omkostnaderna har parallellt med detta analyserat tillverkningen m a p huvudaktiviteter för att kunna beräkna produktkostnader enligt ABC-modellen. Din Uppgift: a) Beräkna tillverkningskostnaden för resp. produkt per styck om man bara har en påläggsbas, direkta arbetstimmar, för indirekta kostnader. (4 p) b) Beräkna tillverkningskostnaden för resp. produkt per styck om kostnaderna för Mottagning fördelas på basis av ett pålägg för MO beräknat på värdet av material samt övriga omkostnader fördelas på basis av maskintimmar. (4 p) c) Beräkna resp. produkts tillverkningskostnader per styck enligt en ABC-modell. (7 p) LÖSNING Uppsättningskostnader: Maskinkostnader Mottagning (av inleveranser) Emballering Produktionsplanering /30=1000/serie /14200tim=53,52/tim /270=1.834/inlev /32=7.812,50/utleverans /50=7.460/order Totalt

12 DM DL a) MOpål b) MOpål / = 20% TOpål 149,26 49,76 199,02 ( )/14200=99.50 c) Uppsättning 0,50 1,75 12,50 Maskin ,76 107,04 Mottagning 4,58 16,05 252,19 Emballering 11,72 5,86 97,66 Planering 18,65 18,65 116,56 Totalt 445,81 389,07 755,95

13 Ö 3:5 ABC Lösning Företaget Zenith AB tillverkar ergonomiska hjälpmedel för hushållsmarknaden. Man tillverkar tre olika modeller; Star, Moon och Sunshine. I företagets produktkalkyler använder man ett enda pålägg för fördelning av indirekta kostnader (omkostnader). Den påläggsbas man använder är direkt arbetstid. Priserna till kund baseras på den kalkylerade självkostnaden med ett vinstpålägg på 20 %. Följande information finns: STAR MOON SUNSHINE Material (kr/st) : Direkt arbetstid (tim/st) 0,5 1 1 Budgeterad produktion (st) Budgeterade omkostnader uppgår till Direkt lönekostnad är 120 kr/tim. Företaget överväger att införa en aktivitetsbaserad kalkylering enligt ABC modell. Man konstaterar att kostnaderna framförallt kan knytas till tre olika aktiviteter, maskinbearbetning, interna transporter och lagerhantering. Controllern föreslår att kostnaderna fördelas med hjälp av följande kostnadsdrivare: AKTIVITET Maskinbearbetning Interna transporter Lagerhantering KOSTNADSDRIVARE Antalet maskintimmar Antalet materialorder Yta

14 Controllern har vidare gjort en tidsstudie och konstaterar att respektive produkts andel av den totala kostnadsdrivarvolymen för respektive kostnadsdrivare är följande: KOSTNADSDRIVARE STAR MOON SUNSHINE Maskintimmar 40% 15% 45% Materialorder 47% 6% 47% Yta 42% 18% 40% Din uppgift: a) Beräkna kostnad (TVK) och pris för respektive produkt med hjälp av den ursprungliga omkostnadsfördelningsmetoden (ett enda pålägg) b) Beräkna kostnad (TVK) och pris för respektive produkt i en ABC-kalkyl med hjälp av företagets uppgifter ovan LÖSNING a) Fördelning / tim = 3.150:- per arbetstimme Direkta kostnader Star 435:- Moon 1.057,50 Sunshine 1.695:- Ger TO-pål Star 1.575:- Moon 3.150:- Sunshine 3.150:- SVK + 20 % vinstpålägg 2.406: : :- b) Ger TO-pål Star Moon 9.594:- Sunshine SVK + 20 % vinstpålägg : c) Företagets marginal (efter ABC kalkylen) om hela produktionen säljs (kr och %) Star =

15 Ö 3:6 ABC Lösning Företaget Danskavaljeren AB tillverkar ergonomiska dansskor. Man tillverkar tre olika modeller; Foxtrot, Rumba och Tango. I företagets produktkalkyler använder man ett enda pålägg för fördelning av indirekta kostnader (omkostnader). Den påläggsbas man använder f n är direkt maskintid. Priserna till kund baseras idag på den kalkylerade självkostnaden med ett vinstpålägg på 40 %. Följande information finns: Foxtrot Rumba Tango Materialåtgång per par (kg) 2 3 1,5 Direkt arbetstid (tim/par) 0,5 1,5 1,0 Maskintid (tim/par) 0,5 0,5 0,5 Budgeterad produktion (par) Antalet timmar för produktutveckling är totalt 1000 timmar per år. Antalet produktionsserier per år Direkt lönekostnad (DL) är 120 kr/tim. Kostnaden för materialet är 75 kr/kg. Kostnaden för omställningar av serier i produktionen beräknas till kronor/år

16 Den totala hyreskostnaden för lagerlokalerna är kronor/år. Maskinbearbetningen beräknas kosta kr/år. Man hyr f n en konsult för produktutvecklingsarbetet. Konsulten debiterar kr/tim (exkl. moms). Företagets controller har förstått att kostnaderna för skorna är felaktigt kalkylerade. Framförallt är den speciella Rumbaskon alldeles för billig. Han överväger därför att införa en aktivitetsbaserad kalkylering enligt ABC modell. Man konstaterar att kostnaderna framförallt kan knytas till fyra olika aktiviteter, produktutveckling, omställning, maskinbearbetning och lagerhantering. Controllern föreslår att kostnaderna fördelas med hjälp av följande kostnadsdrivare: AKTIVITET Produktutveckling Omställningar Maskinbearbetning Lagerhantering KOSTNADSDRIVARE Direkt arbetstid i produktionen Antalet produktionsserier Antalet maskintimmar Använd yta (antal kvm) Controllern har vidare gjort en studie av lagret och konstaterar att respektive produkts andel av den totalt använda volymen (kvm) är följande: KOSTNADSDRIVARE Foxtrot Rumba Tango Använd yta för respektive produkt 40% 15% 45% Dina uppgifter: c) Beräkna kostnad (Sjk) och pris till kund för respektive produkt med hjälp av den ursprungliga omkostnadsfördelningsmetoden (ett enda pålägg) (3 p) d) Beräkna kostnad (Sjk) och pris till kund för respektive produkt i en ABC-kalkyl med hjälp av företagets uppgifter ovan. Tips: Börja denna uppgift med att beräkna totala volymen för respektive kostnadsdrivare. (6 p)

17 e) Ange två faktorer som bidrar till att det kalkylerade priset skiljer sig ifrån varandra i de olika kalkylmodellerna (1p) LÖSNING. Följande direkta kostnader gäller för uppgifterna a c DM 2 x75= x75= 225 1,5 x 75 = 112,50 DL 120 x 0,5= x1,5= x 1,0 = 120 a) Pålägget är Totala omkostnader/antalet maskintimmar / (0,5x ,5 x ,5 x10000) =300 kr/mtimme TO Foxtrot 0,5 x 300:-, Rumba 0,5 x 300:- samt Tango 0,5 x 300:- Sjk % TOTALT b) Påläggsberäkning Omställning Produktutveckling Hyra Maskinbearbetning /70 st omställningar = 1000 kr/omställning (1000x2500)/ timmar =100:-/tim (se fördelning) / tim = 100:-/maskintimme Pålägg Omställning 1000x50/20 = x10/1 = x 10/10 = 1 Prod utveckling 0,5x100 =50 1,5x100 =150 1 x 100 = 100 Maskinbearbetning(x 0,5)=50 = 50 = 50 Hyror = Sjk % TOTALT ,

18 c) Några faktorer: 1) Den mindre volymen av RUMBA gör att den proportionellt tar högre andel av alla omkostnader 2) Produktutvecklingen är tre ggr så dyr för RUMBS som för den enklare skon 3) Lagerhanteringen blir mindre effektiv för den lilla volymen av RUMBA och det gör att dennas andel av kostnaden ska vara högre Ö 3:7 (ABC) Lösning Företaget Starlet AB tillverkar och säljer stjärnhimlar för olika rumsdesign. Kunderna är agenter i Europa. Man tillverkar tre olika modeller beroende på användningsområde; Sovrum, Cyberrum och Relax. I företagets produktkalkyler använder man olika pålägg för fördelning av indirekta kostnader (omkostnader). Priserna till kund baseras på den kalkylerade självkostnaden samt ett vinstpålägg på respektive produkt. För det kommande året beräknas en tillverkning och försäljning av , respektive stycken stjärnhimlar Försäljningspriset är 75, 56 respektive 80 kr. Budgeterade kostnader är enl. följande: Sovrum Cyberrum Relax Totalt Direkt lön Direkt material

19 Direkt FO Fasta MO Rörliga TO Fasta TO Fasta AO Fasta FO Totalt Din uppgift a) Beräkna som underlag för självkostnadskalkyler de budgeterade påläggen (avrundat två decimaler) (4 p) b) Upprätta självkostnadskalkyler för de tre produkterna (3 p) c) Komplettera kalkylerna med en beräkning av det budgeterade resultatet per produktgrupp (kronor och %) (3 p) LÖSNING a) MO-pål / = 5% TO-pål / = 70% AO-pål / , = 415 /2.622,5 = 15,82% FO-pål /2.622,5 =5,33% b) DL ,60 DM TO-pål 10, ,32 MO-pål 1 0,95 1,10 TVK 46,50 36, (558 ) (739 ) (1.325 ) FO dir FO F 9,84 7,81 11,22 SVK 60,30 47,76 67,24 c) 75-60,30 = 14,70 (19,6%) x = : ,76 = 8,24 (14,71%) x = :-

20 80 67,24= 12,76 (15,95%) x = :- d) OBS NY Kalkyl utifrån säljarnas propå Ö 3:8 (ABC) Lösning Skräddarna vid företaget Bröllopsstassen AB syr idag två basmodeller för en blivande brudgum, basmodellen frockcoat och den lite mer toppade jaquetten. Sömnaden görs för hand, den är genomgående mycket avancerad och man använder ett och samma exklusiva tyg till samtliga modeller. Man syr upp modellerna i kortare serier (från 20 till 25 st/serie) för att det ska vara lite rationellt. Idag är priset helt baserat på självkostnaden för denna tillverkning. Man vill av konkrrensskäl istället kunna erbjuda sina kunder tre modeller i olika prislägen; kronor, kronor och kronor (inklusive mervärdeskatt). Man arbetar därför parallellt med att arbeta fram nya designer och mönster. Man planerar nu att börja sy en ny modell: bonjouren EXECUTIVE. I företagets kalkyl använder man ett enda pålägg för fördelning av de omkostnader som inte direkt kan spåras till varje modell. Det underlag (påläggsbas) man

21 använder för att fördela dessa omkostnader är f n den totala arbetstid som skräddarna lägger ner under ett år. Följande information finns: Befintliga modeller Ny modell BAS TOP EXECUTIVE Materialåtgång per jacket (meter) 2,5 3 4,5 Direkt arbetstid (tim/st) Symaskintid (tim/st) 0,9 0,5 0,7 Beräknat antal sydda och sålda 100 st 60 st 30 st Antalet timmar för framtagning av nya designer är totalt 200 timmar per år. Antal planerade tillverkningsserier per år 5 (20 st/serie) 4 (15 st/serie) 1(10 st/serie) Direkt lönekostnad (DL) är 140 kr/tim. Kostnaden för materialet är 750 kr/meter. Kostnaden för omställningar till varje ny serie beräknas till 1000 kronor per gång. Driftkostnaden för symaskinbearbetningen (lokalhyra,avskrivningar, drift och underhåll) beräknas kosta per år. Man hyr f n en extern designer. Designern debiterar 450 kr/tim (exkl. moms). Företagets ekonomiansvariga har förstått att man måste göra nya kalkyler. Hon har hört talas om ABC kalkylering och överväger därför att införa kalkylering enligt ABC modellen. Hon konstaterar att kostnaderna framförallt kan knytas till tre olika aktiviteter, designarbete, omställning, manuellt sömnadsbete. Hon föreslår att kostnaderna fördelas med hjälp av följande kostnadsdrivare: AKTIVITET Designarbetet Omställningarna Symaskinbearbetningen KOSTNADSDRIVARE Direkt arbetstid Antalet produktionsserier Antalet arbetstimmar

22 Dina uppgifter: f) Beräkna med hjälp av den ursprungliga omkostnadsfördelningsmetoden (ett enda pålägg), TB/st och RESULTAT per/st och TOTALT för respektive nuvarande två modeller, genom att beräkna (TVK) och priset till kund med ett vinstpåslag med 50% (inkluderar moms) (6 p) g) Beräkna TVK för respektive modell (alla tre modellerna) i en ABC-kalkyl med hjälp av företagets uppgifter ovan. Tips: Börja denna uppgift med att beräkna totala volymen för respektive kostnadsdrivare (5 p) h) Beräkna RESULTATET per st och totalt för samtliga modeller (d v s inklusive den nya modellen) vid den beräknade försäljningsvolymen (4 p) LÖSNING Gemensamt för a) och b) Direkta kostnader: BAS TOP EXECUTIVE DM 2,5 x x ,5 x DL 15 x x x Direkta Omkostnader Omställning 9 x 1000 = Symaskiner Design 200 x Totalt a) Antalet arbetstimmar = BAS 15 x 100 = 1500 tim TOP 15 x 60 = 900 tim Totalt tim

23 Fördelade omkostnader /2.400 = 100 kr/arbetstimme BAS TOP INDIREKTA 15 x x TVK Inkl vinstpåslag 50% Pris ex moms (x 0,8) / TB/st / RESULTAT/st Totalt RESULTAT x x Totalt b) Fördelning enligt ABC (inklusive den nya modellen) Aktiviteskostnad Fördelning Omställning kr/serie Design / kr/arbtim Symaskiner / kr/modell Omkostnader BAS TOP EXECUTIVE Omställning/st 5000/100s 50:- 4000/60 66, /30 33,33 Design 30 x :- 30 x :- 30 x :- Symaskiner x 0,9 900: x 0,5 500: x 0,7 700:- Totalt 1.400: (Kontroll x 100 x 60 x 30 )

24 TVK c) PRIS till KUND EX MOMS (x 0,8) /. direkta TB/st./. indirekt RESULTAT TOTALT x x x