Vi vill även passa på att tacka våra respondenter som gjort uppsatsen möjlig. Den hade inte funnits om det inte vore för er.

Storlek: px
Starta visningen från sidan:

Download "Vi vill även passa på att tacka våra respondenter som gjort uppsatsen möjlig. Den hade inte funnits om det inte vore för er."

Transkript

1 KONSEKVENSER AV OREN REVISIONSBERÄTTELSE EN NARRATIV STUDIE UR INTRESSENTERS PERSPEKTIV Kandidatuppsats i Företagsekonomi Johanna Falkhede My Persson VT 2009:KF19

2 Förord Kandidatuppsats vt 09 Vi vill börja med att ge ett stort tack till Tina Carlson Ingdahl som varit vår handledare under arbetets gång. Tina har svarat på frågor och hjälpt oss med värdefull kritik under hela uppsatstiden. Vi vill även passa på att tacka våra respondenter som gjort uppsatsen möjlig. Den hade inte funnits om det inte vore för er. Till sist tackar vi alla övriga berörda parter som hjälpt och stöttat oss under uppsatsen. Borås, maj 2009 Johanna Falkhede My Persson I

3 Kandidatuppsats vt 09 Svensk titel: Konsekvenser av oren revisionsberättelse En narrativ studie ur intressenters perspektiv Engelsk titel: Consequences of the modified auditor s report A narrative study of stakeholders' perspectives Utgivningsår: 2009 Författare: Johanna Falkhede och My Persson Handledare: Tina Carlson Ingdahl Abstract According to ABL, all limited companies in Sweden must have at least one auditor. Today there is an ongoing discussion on the abolishing of statutory audit for small companies. The problem with the abolishment of the statutory audit is how the external information is quality assured in the future. Today the auditor provides an auditor s report, unmodified or modified, which shows whether the financial statements reflect the company's financial activities in a reliable manner or not. The purpose of this study is to create an understanding of how important it is for firms to obtain an unmodified auditor s report and what impact a modified auditor s report can entail. Our research question reads: What impact can a modified auditor s report have on a company and how does it change the stakeholder estimation of the company? The purpose of this study is to exemplify the consequences that the modified auditor s report brings to a company. We want to create a deeper understanding of the phenomenon, which is why we chose to conduct a qualitative narrative approach. We have conducted interviews with a number of respondents such as auditors, lenders and policy makers in different firms. The intention with the interviews was to explore respondents' views on the subject. In the theoretical frame of reference it is described how the auditor s reports function, content and the difference between an unmodified auditor s report and a modified auditor s report. We have also described the audit and the auditor s role. The abolishing of the statutory audit is described in general and we have also described the previous studies and research on the subject. In the empirical chapter we describe the respondents' views and experiences of modified reports. The study shows that a modified auditor s report has a great impact on how a company's stakeholders perception of them. Some of the respondents said that they do not believe it would affect them in any great extent if they would receive a modified auditor s report. Others knew how serious the consequences could be based on their past experience of modified auditor s reports. Our study shows that a modified auditor s report has consequences for a company. What the consequences are and how much the company is affected varies from case to case and depends on many factors. In this study, we give examples of what the consequences may be and give the reader an insight into and understanding of how a modified auditor s report can affect a company. The language in this study is Swedish Keywords: stakeholder, auditor s report, modified auditor s report, audit II

4 Kandidatuppsats vt 09 Sammanfattning Enligt ABL skall alla aktiebolag i Sverige ha minst en revisor. I dag pågår en diskussion om att avskaffa revisionsplikten för små bolag. Problemet med avskaffandet av revisionsplikten är hur den externa informationen skall kvalitetssäkras i framtiden. Idag skriver revisorn en revisionsberättelse, ren eller oren, vilket visar om årsredovisningen speglar företagets ekonomiska verksamhet på ett tillförlitligt sätt eller ej. Avsikten med studien är att skapa en förståelse för hur viktigt det är för företag att få en ren revisionsberättelse och vilka effekter en oren revisionsberättelse kan medföra. Vår problemformulering lyder: Vilka konsekvenser kan en oren revisionsberättelse medföra för ett företag och hur förändrar det intressenternas syn på företaget? Syftet med studien är att exemplifiera vilka konsekvenser en oren revisionsberättelse kan medföra för ett företag. Då vi vill skapa en djupare förståelse om fenomenet valde vi att genomföra en kvalitativ narrativ ansats. Vi har genomfört intervjuer med ett antal respondenter i egenskap av revisorer, långivare och beslutsfattare inom olika företag. Föresatsen med intervjuerna var att utforska respondenternas uppfattningar om ämnet. I den teoretiska referensramen beskrivs revisionsberättelsens funktion, innehåll och skillnad mellan ren och oren revisionsberättelse. Vi har även beskrivit revisionens och revisorns roll. Avskaffandet av revisionsplikten beskrivs översiktligt och vi har också tagit upp tidigare studier och forskning inom ämnet. I empirikapitlet redogör vi för respondenternas åsikter och erfarenheter av oren revisionsberättelse. Studien visar på att en oren revisionsberättelse har stor påverkan på hur ett företags intressenter uppfattar dem. Vissa av respondenterna menade att de inte tror att det skulle påverka dem själva i någon större grad om de skulle få en oren revisionsberättelse. Andra visste hur allvarliga konsekvenserna kunde bli utifrån deras tidigare erfarenheter av orena revisionsberättelser. Vår studie visar att en oren revisionsberättelse medför konsekvenser för ett företag. Vad konsekvenserna blir och i vilken grad företaget påverkas varierar från fall till fall och är beroende av många olika faktorer. I studien exemplifierar vi vad konsekvenserna kan bli och ger läsaren en inblick i och förståelse för hur en oren revisionsberättelse kan påverka ett företag. Nyckelord: intressent, revisionsberättelse, oren revisionsberättelse, revision III

5 Begreppsförklaring Auktoriserad revisor: Kandidatuppsats vt 09 Revisor som avlagt revisorsexamen och högre revisorsexamen BFN: Erinran: FAR SRS: God redovisningssed: God revisionssed: God revisorssed: Godkänd revisor: Oren revisionsberättelse: Ren revisionsberättelse: Revision: Revisionsberättelse: Revisor: Revisorsnämnden: Ger ut allmänna råd inom redovisningsområde och arbetar under finansdepartementet Allvarlig anmärkning/påpekande från revisor som skall protokollföras hos styrelsen Branschorganisation för revisorer och rådgivare. Tidigare Föreningen Auktoriserade Revisorer och Svenska Revisorssamfundet Faktiskt förekommande praxis hos en kvalitativt representativ krets bokföringsskyldiga God praxis för revisorer Normer för revisorn (återfinns i FAR) Revisor som avlagt revisorsexamen Revisionsberättelse med anmärkning som därmed avviker från FAR:s standardmall Revisionsberättelse som följer FAR:s standard mall utan anmärkning Att kritiskt granska och bedöma ett företags redovisning och förvaltning En samlad bedömning av de iakttagelser som revisorn gjort i sin granskning av redovisning och förvaltning Oberoende granskare av redovisning och förvaltning Tillsynsmyndighet för auktoriserade och godkända revisorer IV

6 Innehållsförteckning Kandidatuppsats vt 09 1 Inledning Bakgrund Problemdiskussion Problemformulering Syfte Avgränsning Disposition Metoddiskussion Ontologi Epistemologi Vetenskapligt synsätt Vetenskapliga metoder Vetenskapliga forskningsansatser Datainsamlingsmetod Giltighetsanspråk Studiens genomförande Teoretisk referensram Revisionsberättelse Revisionsberättelsens historia Revisionsberättelsens innehåll Ren revisionsberättelse Oren revisionsberättelse Revisor Revision Revisionens historia Revision i dag Revisionsprocessen Avskaffandet av revisionsplikt Intressenter Ägare Långivare Leverantörer/Kunder Anställda Stat och kommun Ekobrottsmyndigheten Försäkringsbolag Tidigare forskning om de offentliga rapporternas påverkan på intressenters handlande Vetenskapliga artiklar Uppsatser Sammanfattning av teoretisk referensram Empiri Presentation av respondenter Respondent 1, auktoriserad revisor på Ernst & Young Respondent 2, godkänd revisor på KPMG Respondent 3, chef för företagskontoret på Swedbank Sjuhärad AB Respondent 4 och 5, personalchef och ekonomichef på Johns bygg och fasad AB Respondent 6, ekonomiansvarig på Högbergs rör AB Respondent 7, redovisningschef på Lambertsson Sverige AB V

7 Kandidatuppsats vt Respondent 8, controller på Borås tidning Respondent 9, Chief Financial Officer på Kwintet Sammanfattning av empirin Analys Intressenters syn på oren revisionsberättelse Betydelsen av bakgrunden till anmärkningen Intressenters kontroll av den ekonomiska informationen Konsekvenser av oren revisionsberättelse Revision i framtiden Sammanfattning av analysen Slutsatser Avslutande diskussion Vårt bidrag Trovärdighet, relevans och poängrikedom Förslag på vidare forskning Källor Figurförteckning Figur 1. Revisionsprocessen (FAR, Revision 1, 1991) VI

8 1 Inledning I 1 Inledning Kandidatuppsats vt 09 det inledande kapitlet presenterar vi forskningsämnet samt vår problemformulering. Kapitlet rymmer även syfte, avgränsning och uppsatsens fortsatta disposition 1.1 Bakgrund Genom åren har det skrivits ett stort antal orena revisionsberättelser. Vissa orena revisionsberättelser har lett till stora uppmärksamheter i media, men de flesta uppmärksammas endast av företagsledningen och dess intressenter. En av våra anonyma respondenter 1 nämner fallen med Fermenta och FlyMe som exempel på fall när orena revisionsberättelser har fått stora konsekvenser och uppmärksammats i media. Enligt Bränfeldt (2006) började Fermentas fall för drygt 20 år sedan med att huvudägaren Refaat El-Sayed ljög om sin doktorsgrad i mikrobiologi. Lögnen ledde till misstro för bolaget och en kraftig nedgång i aktiekursen. År 1986 kom det fram att det fanns oklarheter i redovisningen. Det visade sig att företaget bokfört skenförsäljningar och kraftigt överskattat de redovisade vinsterna ( ). Skandalen kring Fermenta uppmärksammades kraftigt och El-Sayed dömdes år 1989 till fem års fängelse (som senare skärptes till sex år) och näringsförbud. Åtalspunkterna var bland andra: grovt svindleri, grov oredlighet mot borgenärer, mannamån mot borgenärer samt brott mot lagen om värdepappersmarknaden. (Bränfeldt 2006) En annan uppmärksammad händelse i Sverige är den gällande FlyMe Sweden. FlyMe Sweden var ett flygbolag som ingick i FlyMe Europe AB. Bolaget var verksamt i tre år innan det gick i konkurs. Under hela den tid som bolaget var verksamt hade FlyMe problem med ekonomin. De genomförde flera nyemissioner för att få in mer pengar till företaget, men lyckades inte visa något positivt resultat. År 2006 fattades det återigen pengar och företagsledningen bestämde sig för att göra ytterligare en nyemission, den här gången på 148 miljoner kronor. För att småspararna skulle våga satsa på företaget än en gång lovade huvudägaren Cognition att gå in och bidra med upp till 130 miljoner kronor för att få företaget på fötter igen. ( ) FlyMe Sweden lyckades få in 115 miljoner kronor från småspararna och det återstod då 33 miljoner kronor för Cogniton att bidra med. Dock bröt Cogniton sitt löfte och gick inte in med en enda krona till nyemissionen. Istället använde FlyMe Sweden 40 miljoner kronor av aktiespararnas pengar för att köpa andelar i ett engelskt flygbolag som hade samma ägare som Cogniton. FlyMe Sweden visste om att deras ekonomiska situation var mycket kritisk. Den verkställande direktören och styrelsen höll dock uppe skenet genom att utlova vinster samt göra nya storsatsningar på nya flyglinjer och billiga biljettkampanjer. ( ) Först när konkursen redan var ett faktum anmälde revisorn FlyMe Sweden för misstankar om brott och anmälde också sin förtida avgång som revisor hos bolaget. FlyMe Swedens styrelse ansåg att revisorn hade misskött sitt uppdrag då han inte hade gjort anmärkningar på bolagets 1 Respondent 1, Auktoriserad revisor, Ernst & Young, intervju

9 1 Inledning Kandidatuppsats vt 09 ekonomiska situation under ett tidigare skede. Revisorn försvarade sig med att han inte haft full tillgång till all information om företaget och därför inte uppmärksammat bolagets brister tidigare. ( ) Både Fermenta och FlyMe är två fall som har blivit väldigt uppmärksammade och så är ofta fallet när det kommer fram att ett stort börsnoterat företag har oklarheter i sin redovisning. En anledning till att börsnoterade bolags felaktigheter uppmärksammas mer torde vara att de påverkar många fler och medför större effekter på samhället. Eftersom börsnoterade bolags oklarheter i redovisningen uppmärksammas så pass mycket är de ofta noggranna med att ha rena revisionsberättelser 2. Det är vanligare att mindre företag får orena revisionsberättelser och även om de små företagens oklarheter inte uppmärksammas i samma grad, bör det även kunna leda till påföljder för dem. Hur stora konsekvenserna blir och på vilket sätt olika företag påverkas av en oren revisionsberättelse är vad vi vill ge exempel på i vår studie. 1.2 Problemdiskussion Alla aktiebolag i Sverige skall idag enligt lag ha minst en revisor som utses av årsstämman. Revisorns uppgift är att granska bolagets årsredovisning, bokföring samt styrelsens och verkställande direktörens förvaltning, i enlighet med god revisionssed. Revisorns granskningsarbete avslutas med att revisorn skriver en revisionsberättelse som skall lämnas till bolagets styrelse. (ABL 9 kap i FAR SRS, 2009) Om revisorn finner fel i rörelsens redovisning av så allvarlig grad att det skulle kunna påverka en intressents agerande är revisorn skyldig att göra anmärkningar på det i revisionsberättelsen. Då kallas det att revisionsberättelsen blir oren. I revisionsberättelsen skall revisorn förutom eventuella anmärkningar ge ett förslag till årsstämman om att antingen tillstryka eller avstryka ansvarsfrihet för bolagets styrelse och verkställande direktör. (af Ekenstam, 2008) Det finns många olika anledningar till att företag kan få en oren revisionsberättelse. Till exempel kan nämnas att företag upprättat årsredovisningen för sent eller betalat in skatt och sociala avgifter för sent. Eftersom de här felen skulle kunna ha varit relativt lätta att undvika får vi intrycket av att de här företagen kanske inte lägger så stor vikt vi om de får orena revisionsberättelser. De kanske anser att det inte försämrar deras ställning på något betydande sätt och därför inte anstränger sig för att få en ren revisionsberättelse. Det kan också vara att de inte förstår konsekvenserna av att få en oren revisionsberättelse. Det är svårt att förutse vad en oren revisionsberättelse kommer att få för effekter för ett företag och vi har inte hittat några studier som ger svar på vår fråga. Det finns dock ett flertal studier som behandlar orena revisionsberättelser utifrån andra synvinklar. Exempelvis finns en del tidigare uppsatser som gör jämförelser mellan orena revisionsberättelser och företagens nyckeltal, men det vi vill studera är hur intressenter ser på företag som fått en oren revisionsberättelse. Enligt Cassel (1994) kan en oren revisionsberättelse tyda på att det är något i företagets faktiska ställning som inte stämmer överens med den redovisade ställningen. Det kan också visa på att verkställande direktör och styrelse inte förvaltat företaget väl. En oren revisionsberättelse kan med anledning av det här ge ett varningstecken till bolagets intressenter. Det som vi vill analysera i uppsatsen är hur allvarliga konsekvenser en oren revisionsberättelse kan få för ett företag. Vi 2 Respondent 1, Auktoriserad revisor, Ernst & Young, intervju

10 1 Inledning Kandidatuppsats vt 09 vill studera vad konsekvenserna kan bli samt försöka ta reda på hur det kan påverka intressenters tillit för bolaget. Tappar företaget kunder? Är leverantörer villiga att lämna krediter? Blir det svårare för företag att få banklån? I dagens situation när vi befinner oss i en finanskris torde det vara viktigare för företagen att kunna lita på att deras kunder och leverantörer har en god ekonomisk ställning och klarar av att fölfölja sina åtaganden. Då det idag även pågår en utredning om att slopa revisionsplikten för de små bolagen är det av vikt för företagen att förstå värdet av en ren revisionsberättelse. Om det förslag som nu ligger framlagt kommer att gå igenom kommer cirka småbolag kunna välja att avskaffa sin revisor (Regeringen, SOU 2008:32, ). Om då revisionsplikten slopas, hur skall då den externa informationen kvalitetssäkras? Kommer banker och intressenter att lita på de bolag som väljer att inte genomgå någon revision? Eller kommer intressenterna kräva att bolagen fortsätter anlita revisor även om inte lagen kräver det? Vad blir konsekvenserna för de bolag som inte kan visa upp en ren revisionsberättelse? 1.3 Problemformulering Vilka konsekvenser kan en oren revisionsberättelse medföra för ett företag och hur förändrar det intressenternas syn på företaget? 1.4 Syfte Syftet med uppsatsen är att belysa de konsekvenser en oren revisionsberättelse medför. Vår avsikt är att analysera hur intressenter förhåller sig till företag som fått anmärkningar i sin revision. Vi vill genom studien bidra till en ökad förståelse om fenomenet som kan vara av intresse för företag som har fått eller ligger i riskzonen för att få en oren revisionsberättelse. Företagen kan med hjälp av vår uppsats få en inblick i hur intressenter ser på saken och hur det kan påverka dem. 1.5 Avgränsning Det vi vill analysera är intressenters syn på företag som har fått orena revisionsberättelser. I uppsatsen avgränsar vi oss till att studera en oren revisionsberättelses konsekvenser för företagsformen aktiebolag, då det är obligatoriskt för alla aktiebolag att anlita revisor. Inom ramen för uppsatsen har vi inte haft möjlighet att genomföra någon större empirisk undersökning utan endast ett begränsat antal intervjuer. Vi har därför inte heller haft möjlighet att dra några generella slutsatser. De utfall vår analys har givit är endast exempel på hur företag kan påverkas av orena revisionsberättelser

11 1.6 Disposition 1 Inledning Kandidatuppsats vt 09 Kapitel 2 I metodkapitlet diskuterar vi olika metodologiska alternativ. Vi har valt att genomföra en kvalitativ studie och redogör här för studiens tillvägagångssätt. Kapitel 3 I kapitlet teoretisk referensram tar vi upp olika teorier som är relevanta för vår studie. Här redogör vi för de lagar och regler som ligger till grund för ämnet samt beskriver revision och revisionsberättelse. Kapitel 4 I den empiriska delen av uppsatsen presenterar vi den information vi erhållit genom intervjuer med två revisorer, en bankman samt fem olika företag från olika branscher. Kapitel 5 I kapitel fem analyserar vi resultatet av vår empiriska undersökning och kopplar samman med den teoretiska referensramen. Kapitel 6 I det sjätte kapitlet besvarar vi vår forskningsfråga genom att exemplifiera olika konsekvenser som en oren revisionsberättelse kan medföra och beskriva respondenternas syn om ämnet. Kapitel 7 I det avslutande kapitlet diskuterar vi uppsatsens trovärdighet, relevans och poängrikedom, samt vårt bidrag. Här ger vi även förslag på vidare forskning inom området

12 2 Metoddiskussion I 2 Metoddiskussion Kandidatuppsats vt 09 kapitlet ges dels en allmän diskussion om forskningsmetodik och dels en redogörelse för de metodiska ställningstaganden vi valt att gå efter i uppsatsen. 2.1 Ontologi Ontologi handlar om vilken verklighetsuppfattning en person har, hur personen ser på sin omgivning. De flesta befinner sig till en början i ett á-priori-tillstånd där kunskap går före medvetande. När en person sedan fördjupar sig i hur saker och ting är utvecklas dennes kunskap. Inom ontologin finns det två ytterligheter, idealism och realism. Idealismen bygger på en subjektiv syn och förespråkarna för den ontologiska idealismen anser att verkligheten skapas genom det mänskliga medvetandet. De flesta idealister anser dock att det existerar ting utanför vårt medvetande, men att vi inte kan få någon sann uppfattning om dem. Inom realismen har förespråkarna däremot en objektiv syn. De anser att världen existerar oberoende av om människan varseblir den eller inte. (Jacobsen, 2006) Vår verklighetsuppfattning följer den ontologiska idealismen. I uppsatsen har vi utgått från att de konsekvenser en oren revisionsberättelse för med sig för ett företag beror på intressenternas uppfattning, åsikter och kunskap inom området. Vi har grundat vår analys på att det är intressenternas syn på händelsen som påverkar företagets konsekvenser och inte den orena revisionsberättelsen i sig. 2.2 Epistemologi Epistemologi kallas även för kunskapsteori och kan beskrivas som läran om kunskapens ursprung och validitet. Här frågas det efter hur kunskap kan förvärvas samt vad en person kan ha kunskap om. Det finns två inriktningar inom epistemologin, rationalism och empirism. Inom rationalismen anses kunskap vara starkt kopplat till vårt förnuft och det som kan tänkas ut med hjälp av logiken. Empirismen däremot bygger på erfarenhetsgrundad kunskap. Enligt empirismen sägs det att allt vi lär oss kommer från kunskap vi får genom våra sinnen och erfarenheter. En person måste undersöka, iaktta och experimentera för att uppnå nytt kunnande och därigenom komma fram till ett resultat. (Eriksson & Wiedersheim-Paul, 2006) Vi har utgått ifrån att det inte går att logiskt resonera sig fram till vad konsekvenserna av en oren revisionsberättelse blir. Det eftersom olika intressenter resonerar på olika sätt och på grund av att problemet grundar sig på olika individers åsikter. Därför har vi använt oss av en empirisk kunskapssyn. Vi valde att genomföra intervjuer med två revisorer, en bankman och fem olika företag för att få den information vi behövde för att analysera kring vår forskningsfråga. 2.3 Vetenskapligt synsätt De två mest omtalade vetenskapliga synsätten är hermeneutiken och positivismen. Hermeneutik kan översättas till tolkningslära och är ett samhällsvetenskapligt synsätt (Halvorsen, 1992). I hermeneutiken läggs fokus på texters och handlingars innebörd, vilken skapas genom att de sätts i - 5 -

13 2 Metoddiskussion Kandidatuppsats vt 09 relation till andra texter och handlingar. Det som forskaren vill veta är vad upphovsmannen av text eller handling egentligen menat med dem. Inom hermeneutiken är utgångspunkten att personer i de flesta fall har en tidigare förförståelse som exempelvis referensramar, värderingar och förutfattade meningar om något och därifrån skapar idéer, problem, frågor och hypoteser. Forskaren skapar sedan en dialog med de texter, bilder och observationer förevarande studerar. Personen i fråga gör en tolkning av det denne studerat, vilket leder fram till dels en ökad förståelse men även nya frågor. Därefter börjar förfarandet om från början igen till dess att texten inte längre kan ge svar på frågorna. (Eriksson & Wiedersheim-Paul, 2006) Positivismen har sin grund i naturvetenskapen. Synsättet bygger på kvantitativ mätning som till exempel mätningar av matematisk och statistisk karaktär samt logiska resonemang. Fokus ligger på mätbarhet och genom mätbarheten menar förespråkarna för det positivistiska synsättet att kunskapen blir trovärdig. (Wallen, 1996) Enligt det positivistiska synsättet finns det två vägar till kunskap. Den ena vägen är genom våra fem sinnen och det vi uppfattar och registrerar med hjälp av dem. Den andra vägen till kunskap är genom det som vi logiskt resonerar oss fram till. Inom positivismen är det även viktigt att vara objektiv och inte låta sig påverkas av egna värderingar och tidigare erfarenheter då det endast handlar om att beskriva och förklara. (Eriksson & Wiedersheim-Paul 2006) Det vetenskapliga synsätt vi har använt oss av i uppsatsen är det hermeneutiska synsättet. Vårt val grundar vi på att syftet med uppsatsen är att förstå varför konsekvenserna blir som de blir och hur intressenter resonerar i samband med orena revisionsberättelser. Inför uppsatsen hade vi en viss, dock begränsad, förförståelse av fenomenet genom tidigare kännedom och egna åsikter om orena revisionsberättelser. 2.4 Vetenskapliga metoder Ett val som måste göras vid början av en forskningsansats är valet om vilken eller vilka datainsamlingsmetoder som avses att användas. Vilken metod som forskaren väjer grundas bland annat på syftet med studien. Det finns två grupper av metoder, kvalitativ och kvantitativ. Nedan ges en beskrivning av skillnaden mellan dem. Inom den kvalitativa metoden ligger fokus på närheten mellan forskaren och de undersökta enheterna. Avsikten är att ge en djupare beskrivning av objektet än vad som fås vid till exempel statistiska undersökningar. För att uppnå det målet måste forskaren försöka sätta sig in i situationen och beskriva den från insidan. Är undersökningsobjektet en person skall forskaren försöka se världen från den individens perspektiv och får gärna använda sig av citat från objektspersonen för att visa dennes egna uttryckssätt. Kvantitativa metoder har sin grund i naturvetenskapen. Till skillnad från den kvalitativa metoden där ett fåtal forskningsobjekt studeras djupgående, är populationen som studeras större i antal. Statistiska mätmetoder har därför en väldigt viktig roll inom den kvantitativa metoden. Här blir det ett avstånd mellan forskaren och forskningsobjekten. (Holme & Solvang, 2001) För att besvara vår forskningsfråga ansåg vi det vara mest lämpligt att använda oss av en kvalitativ metod, då den problemformulering vi jobbat efter kräver en djupare förståelse och - 6 -

14 2 Metoddiskussion Kandidatuppsats vt 09 analys. Vi har genomfört en studie där vi har intervjuat ett fåtal aktörer såsom revisorer, långivare och beslutsfattare på olika företag. Anledningen till att vi har valt att göra en kvalitativstudie är att vi vill få en djupare insikt i hur de olika respondenterna ser på fenomenet. Vår avsikt har varit att analysera respondenternas subjektiva åsikter om ämnet. Eftersom antalet forskningsobjekt har varit så pass få har vi inte dragit några statistiska eller generella slutsatser. Vi bidrar endast till en exemplifiering av vad konsekvenserna kan bli för ett företag som får oren revisionsberättelse. 2.5 Vetenskapliga forskningsansatser Vetenskapliga forskningsansatser handlar om vilket tillvägagångssätt som väljs för att möta ett problem. Vi avser att beskriva tre olika vetenskapliga forskningsansatser; induktion, deduktion och abduktion. Inom den induktiva ansatsmetoden dras slutsatser utifrån empirin. En induktiv ansats går från observation av verkligheten till teori. Forskaren studerar först verkligheten och skapar därefter teorier utifrån sina generaliserade observationer. (Eriksson & Wiedersheim-Paul, 2006) Avsikten är inte att stärka vissa teorier, utan att skapa sig en djupare helhetsförståelse för forskningsobjektet (Halvorsen, 2006). Inom den deduktiva ansatsmetoden dras slutsatser från teorin genom logisk slutledning. I deduktiva ansatser börjar forskaren utifrån en teori som denne testar i empiriska undersökningar. (Halvorsen, 2006) Holme och Solvang (1997) skriver att undersökningarna antingen kan stärka (verifiera) eller försvaga (falsifiera) forskarens hypoteser. En falsifierad hypotes förkastas och forskaren får istället söka en ny hypotes. I en abduktiv ansats utgår forskaren från en hypotes som denne börjar med att testa på ett enskilt fall. Utifall undersökningen bestyrker hypotesen gör forskaren sedan nya undersökningar i ett större undersökningsområde för att ytterligare stärka hypotesen. Under arbetets gång justeras både hypotesen och det empiriska undersökningsområdet. Det kan beskrivas som att forskaren går fram och tillbaka mellan teori och empiri, det vill säga växlar mellan deduktion och induktion. Abduktion kan dock inte kallas för en blandning av deduktion och induktion utan att abduktionen tillför nya egna moment. (Alvesson och Sköldberg, 2008) För att analysera frågan om vilka konsekvenser en oren revisionsberättelse kan medföra ett företag har vi använt oss av en induktiv ansatsmetod. Vi har genomfört empiriska undersökningar om fenomenet genom intervjuer med olika intressenter. Efter det har vi analyserat resultatet och gett exempel på vad konsekvenserna kan bli

15 2.6 Datainsamlingsmetod 2 Metoddiskussion Kandidatuppsats vt 09 Det finns många olika metoder att samla in information. Som exempel kan nämnas att genomföra intervjuer, enkätundersökningar samt genom att läsa tidigare forskning. Den insamlade informationen kan grupperas i två grupper, primär- och sekundärdata, beroende av hur de har samlats in. Primärdata är den information som forskaren själv har samlat in direkt från den ursprungliga källan. Det kan exempelvis göras genom intervjuer, observationer eller enkätundersökningar. Primärdata kan ses som ny information till skillnad från sekundärdata som någon annan redan har bearbetat. Sekundärdata är den information som redan finns tillgänglig. Informationen hämtas inte upp direkt från källan utan baseras på resultat av tidigare forskning. Ett problem med sekundärdata är att veta om det går att lita på validiteten och reliabiliteten hos informationen. Därför är det viktigt att vara källkritisk vid hantering av sekundärdata. (Jacobsen, 2002) För att få svar på vår forskningsfråga har vi genomfört djupintervjuer med två revisorer, en bankman och fem olika företag från olika branscher. Det är för oss viktigt att respondenterna kommer från skilda förhållanden då vi vill beskriva hur olika slags intressenter ser på fenomenet. Vi har främst använt oss av primärdata i och med att studien till största del grundas på den information som vi har erhållit under intervjuerna. Vi studerade även en del sekundärdata i form av tidigare studier inom området samt de lagar och regler som finns gällande redovisning och revision. 2.7 Giltighetsanspråk Graden av trovärdighet i en undersökning uttrycks ofta genom dess grad av validitet och reliabilitet. Validitets och reliabilitets mått säger mer om graden av tillförlitlighet i kvantitativa än kvalitativa studier eftersom kvantitativa studier ofta är formade som allmänt vedertagna beräkningar och det då är lättare att granska tillförlitligheten. (Norén, 1990) Eriksson och Wiedersheim-Paul (2006) menar att validitet är det viktigaste kravet på ett mätinstrument och de definierar validitet som ett mått på ett mätinstruments förmåga att mäta det den avser att mäta. Enligt Andersen (1998) ingår begreppen giltighet och relevans i validiteten. Giltigheten avser här överensstämmelsen mellan de valda teoretiska och empiriska begreppen för undersökningen. Relevansen behandlar hur relevant de valda begreppen är för att få svar på forskningsfrågan. Reliabilitet är ett mått på hur vida en undersökning har utförts på rätt sätt. Ett sätt att mäta det är att kontrollera om oberoende mätningar ger samma resultat. God reliabilitet innebär att ett mätinstrument ger tillförlitliga och stabila utslag, det vill säga att upprepade likartade undersökningar ger samma resultat. (Eriksson och Wiedersheim-Paul, 2006) Huruvida vi mäter på rätt sätt, det vill säga validiteten, kan vara svårt att avgöra då vi inte mäter något i siffror. Vi har i vår studie genomfört djupintervjuer och på så sätt har vi kunnat styra de frågor vi velat ha svar på samt ställa olika följdfrågor. Det har underlättat för oss att får svar på de frågor som vi behövt för att sedan kunna besvara vår forskningsfråga. Efter intervjuerna har vi i möjligaste mån försökt sätta oss in i respondenternas situation för att beskriva ställningen utifrån deras perspektiv på ett så korrekt sätt som möjligt. Efter det - 8 -

16 2 Metoddiskussion Kandidatuppsats vt 09 empiriska materialet var sammanställt skickade vi ut dokumentet till respondenterna för att kontrollera att vi uppfattat allt på rätt sätt och att det inte blivit några tolkningsfel. Det här tillvägagångssättet anser vi stärker uppsatsens reliabilitet. 2.8 Studiens genomförande För att besvara vår forskningsfråga valde vi att genomföra ett antal djupintervjuer med olika intressenter. Vi valde att ta kontakt med en godkänd och en auktoriserad revisor då de har stor kunskap inom området eftersom det är de som skriver revisionsberättelserna. Vi valde även att intervjua en bankman eftersom lån och krediter är väldigt viktigt för de flesta företag och det gör banker till några av företagens viktigaste intressenter. För att få en inblick i hur olika företag ser på orena revisionsberättelser och hur de handlar utifrån ett kund- eller leverantörsperspektiv valde vi att genomföra intervjuer med fem olika företag. Vi valde att ta kontakt med företag inom olika branscher samt med olika storlek och omsättning för att ge en övergripande bild av fenomenet. Under intervjuerna förde vi både anteckningar samt spelade in dialogerna med hjälp av en diktafon, för att få fram respondenternas berättelser på de sätt som de själva valt att uttrycka sig. Efter intervjuerna skedde även en dialog med några av företagen via mail för att få svar på följdfrågor som uppstått vid transkriberingen. Under transkriberingen bearbetade vi materialet för att ge en mer förstålig sammanhängande bild. Vi har dock valt att framställa respondenternas egna uttryck i så stor grad som möjligt för att ge en rättvisande bild av deras åsikter. Till sist analyserade vi resultaten av de empiriska undersökningarna och satte dem i samband med den teori som vi presenterat i den teoretiska referensramen. Vi anser oss ha haft tur med att få tag på så många bra respondenter som har varit villiga att dela med sig av deras tid och erfarenheter. En begränsning i studien är dock att vår valda metod och vårt urval inte ger oss möjligheten att dra några generella slutsatser, utan endast exemplifiera vad konsekvenserna kan bli för företagen

17 3 Teoretisk referensram I 3 Teoretisk referensram Kandidatuppsats vt 09 den teoretiska referensramen redogör vi för relevanta begrepp och lagar. Vi vill härigenom ge en introduktion till ämnet för att skapa en förståelse för läsaren. Vi avslutar kapitlet med att ge en beskrivning av resultat från tidigare forskning inom området. 3.1 Revisionsberättelse Varje revision skall avslutas med att revisorn skriver en revisionsberättelse. Revisionsberättelsen skall innehålla revisorns utlåtande om det företag som han/hon har granskat och den kan vara antingen ren eller oren. (Cassel 1996) En förklaring till skillnaden mellan rena och orena revisionsberättelser följer i punkterna och Revisionsberättelsen är i dagsläget den enda årliga offentliga rapporten som revisorn lämnar ifrån sig. I den lämnar revisorn ett utlåtande om ifall årsredovisningen är tillförlitlig eller ej. Revisorn skall även ge ett förslag till årsstämman om att tillstyrka eller avstyrka resultat- och balansräkningen, vinstens disposition enligt förslaget i förvaltningsberättelsen och ifall styrelseledamöterna och verkställande direktör kan beviljas ansvarsfrihet (FAR, 2000). Revisionsberättelsen skall vara styrelsen tillhanda senast tre veckor innan den ordinarie årsstämman. (ABL 9 kap 28 i FAR SRS, 2009) Revisionsberättelsens historia Den första aktiebolagslagen innehöll inga bestämmelser angående revision. Först vid 1895 års lag infördes det att revisionsberättelsen skulle läggas fram till årsstämman, men den sändes då inte in till någon myndighet års aktiebolagslag kom att innehålla bestämmelser om innehållet i revisionsberättelsen. Den skulle i viss mån vara detaljerad då revisorn skulle bekräfta ett antal förhållanden exempelvis beträffande inventering. Det fanns dock inga krav på att det behövdes en årlig fastställd balansräkning såvida inte någon resultatdisposition var aktuell. Att resultaträkningen skulle fastställas krävdes aldrig. När vi fick en ny aktiebolagslag år 1975 togs de standardiserade uttalandena i detaljfrågorna bort och fokuseringen kom att ligga på det som ansågs mer viktigt enligt FAR. Senare utvecklade FAR en ny revisionsberättelse där bättre information om vad revisorn gjorde skulle framgå. Här ingick även begreppet rättvisande bild. Den förändringen gick dock inte igenom då behovet av förändring inte var starkt nog. (Danielsson, 1997) Arbetet med att förbättra revisionsberättelsen fortskred och 1997 fastställdes en ny rekommendation om ren revisionsberättelse av FAR. Efter flera år och många ändringar accepterades den nya revisionsberättelsen av ledamöterna i FAR. Målet var att integrera skrivningar i revisionsberättelsen för både moderbolag och koncerner och även få plats med texten på en A4 sida. Idag gäller den nya revisionsberättelsen för alla årsredovisningar som är upprättade enligt årsredovisningslagen och revisionsberättelsen har vissa obligatoriska delar såsom rubrik, mottagare och revisionens omfattning, syfte och innehåll. (Hjalmarsson & Thörnholm, 1997)

18 3 Teoretisk referensram Kandidatuppsats vt Revisionsberättelsens innehåll I ABL ges det en anvisning till vad som skall ingå i en revisionsberättelse. Revisionsberättelsen skall lämnas till bolagets styrelse tre veckor innan årsstämman. ABL anger att revisionsberättelsen bland annat skall innehålla fakta om bolaget som exempelvis organisationsnummer och vilka normsystem för redovisningen som bolaget tillämpar. Den skall även ta upp vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat, om en årsredovisning har upprättats i enlighet med tillämplig lag om årsredovisning och innehålla uppgifter om årsstämman. Revisorn skall även ge anmärkningar om han/hon funnit att bolaget inte fullgjort sina skyldigheter och även lämna upplysningar som han/hon anser att aktieägarna bör veta. (ABL 9 kap i FAR SRS, 2009) FAR har tagit fram en mall för hur revisionsberättelsen skall se ut. Mallen skall följas och vid avvikelser ses revisionsberättelsen som oren (se bilaga 1 och 2). Revisionsberättelsen skall i enlighet med mallen börja med en rubrik följt av vem som är mottagare, vilket alltid är årsstämman. Sedan kommer introduktionen där det skall framgå vad som skall granskas, till exempel årsredovisningen och koncernredovisningen. I revisionens omfattning, syfte och innehåll skall revisorn försäkra sig om att det inte finns några väsentliga fel. Revisorn skall även berätta vad som ingår i en revision och det skall vara tydligt att granskningen endast omfattar ett urval av underlagen för information i årsredovisningen. Revisorn skall även klargöra att årsredovisningen upprättats i enlighet med årsredovisningslagen som då ger en rättvisande bild enligt god redovisningssed. Det sista som skall göras är att revisionsberättelsen skall dateras och att revisorn skall skriva under med sin namnteckning. (FAR, 2000) Ren revisionsberättelse Revisionsberättelsen ses som ren då den följer den standardiserade mall FAR framställt utan några avvikande anmärkningar. Den rena revisionsberättelsen kan ses som ett kvitto på att årsredovisningen följer god redovisningssed och speglar företagets verksamhet på ett tillförlitligt sätt, då revisorn inte har funnit något att anmärka på. Dock är det ingen garanti för att allt verkligen står rätt till. Även en revisor kan missa att anmärka på svårfunna fel. (FAR, 2000) Oren revisionsberättelse Om revisorn finner att bolagets presenterade information i något avseende inte ger en rättvisande bild av den faktiska situationen och felet är av väsentlig grad, skall denne göra en anmärkning i revisionsberättelsen. En eller flera anmärkningar innebär att rapporten avviker från FAR:s standardmall och därmed ses den som oren. För att det klart skall framgå att en revisionsberättelse är oren skall anmärkningarna antingen skrivas i kursiv stil eller på annat sätt vara klart avvikande från den övriga texten. (FAR, 2000) Det finns många olika anledningar, av olika allvarlighetsgrad, till att revisorn lämnar anmärkningar i revisionsberättelsen. Det kan till exempel vara felaktigheter gällande värdering, periodisering, rubricering eller specificering. Det kan även röra upplysning om värderings principer, innehållet i förvaltningsberättelsen eller poster som tagits med felaktigt eller uteslutits. Om verkställande direktör eller styrelse har gjort eller har förbisett något som kan vara orsak till ersättningsskyldighet mot bolaget är även det ett skäl till oren redovisning. Andra orsaker till att

19 3 Teoretisk referensram Kandidatuppsats vt 09 företag får oren revisionsberättelse kan exempelvis vara att företaget lämnat in årsredovisningen för sent eller att de inte betalat in skatt och sociala avgifter i tid eller med fel belopp. I de fall anmärkningen är rörande brister som kan medföra allvarliga följder skall revisorn anmärka på bristerna även om företaget rättat till dem. (FAR, 2000) Om revisorn har tvingats avvika från god revisionssed skall det skrivas med i revisionsberättelsen, vilket medför att den avviker från standardmallen och därmed är oren. Det kan till exempel ske när revisorn inte har haft möjlighet att genomföra en tillräckligt omfattande granskning. I de fall revisorns anmärkning är rörande fel i betalningen av skatter och avgifter skall en kopia av revisionsberättelsen skickas till skattemyndigheten. (FAR, 2000) Om revisorn finner att det föreligger brottsmisstanke skall denne meddela det till företagets styrelse samt göra en anmälan mot företaget. Därefter har revisorn fyra veckor på sig att säga upp sig från sitt uppdrag. (ABL 9 kap 44, i FAR SRS, 2009) 3.2 Revisor En revisor är en person som yrkesmässigt reviderar företag. Det finns flera kategorier av revisorer. Som exempel kan nämnas internrevisorer, miljörevisorer, lekmannarevisorer, kvalitetsrevisorer, godkända revisorer och auktoriserade revisorer. De revisorer som granskar ett aktiebolags externa redovisning tillhör kategorierna godkända eller auktoriserade revisorer. (Revision - En praktisk beskrivning, ) I den fortsatta rapporten kommer vi att syfta på godkända och auktoriserade revisorer då vi använder benämningen revisor. Skillnaden mellan godkända och auktoriserade revisorer ligger, som följer av 5 och 6 Förordning av revisorer, i graden av revisorsexamen samt praktisk utbildning: "För att få avlägga revisorsexamen krävs att sökanden har avlagt kandidatexamen enligt bilaga 2 till högskoleförordningen (1993:100) med företagsekonomi som huvudområde för utbildningen eller med godkänt resultat genomgått annan motsvarande utbildning, och genomgått en praktisk utbildning under minst tre år, som särskilt omfattar revision av årsbokslut och koncernbokslut eller liknande redovisningshandlingar. För att få avlägga högre revisorsexamen krävs att sökanden har avlagt kandidatexamen enligt bilaga 2 till högskoleförordningen (1993:100) som omfattar de ämnesområden som avses i 4 och genomgått ytterligare utbildning om minst 60 högskolepoäng, eller avlagt magisterexamen med ekonomisk inriktning eller genomgått annan motsvarande utbildning, och genomgått en praktisk utbildning under minst fem år, som under minst tre år uppfyller de krav som anges i 5 första stycket 2, och innefattar kvalificerad medverkan vid revision av företag som på grund av sin storlek eller av annan anledning är svåra att revidera." ( , 5 & 6 ) För närvarande väljs en revisor ut för en period på fyra år av årsstämman. Därefter kan omval göras på tre år om bolaget vill ha kvar samma revisor. (ABL 9 kap 8, 21 i FAR SRS, 2009) EtikU 13 om Revisorsrotation har lagt fram ett förslag om att en revisor endast skall få granska ett börsnoterat bolag maximalt sju år i rad. Därefter skall revisorn ta ett uppehåll från att revidera

20 3 Teoretisk referensram Kandidatuppsats vt 09 bolaget i två år. Under den tidsperioden skall revisorn varken få delta i revisionen, bli ledamot eller bli ledande befattningshavare i bolaget. Förslaget förväntas träda i kraft den 1juli (FAR SRS Komplett, EtikU 13 Revisorsrotation, ) Enligt FAR (2000) kan ett företag även välja att ha ett registrerat revisionsbolag som revisor. Då måste dock en revisor utses som huvudansvarig. En revisors huvudsakliga arbetsuppgift är att granska om ett företags externt lämnade information är av tillräcklig kvalité. Det inkluderar bland annat att revisorn skall avgöra om de värden som presenteras i årsredovisningen är tillräckligt överensstämmande med företagets faktiska ställning. Bland revisorns uppgifter ingår även att granska huruvida verkställande direktör och styrelse förvaltat företaget på ett tillfredsställande sätt och om de kan beviljas ansvarsfrihet. Utöver det kan en revisor även åta sig uppdrag som redovisningskonsult. Dock får revisorn inte, eller någon annan revisor inom samma revisionsbyrå, ge råd åt de företag som han/hon har i uppdrag att revidera. Det finns dock undantag som är råd som utgör en naturlig följd av vad revisorn iakttagit under sin revision. Anledningen är att revisorn skall behålla sitt oberoende gentemot det företag som denne reviderar och att det inte skall uppstå jävssituationer. (Cassel, 1996) För att undvika jävssituationer finns det ett antal bestämmelser som reglerar revisorns förhållande gentemot sin klient. I 9 kap 17 i ABL står följande: "Den får inte vara revisor som äger aktie i bolaget eller annat bolag i samma koncern, är ledamot av styrelsen eller verkställande direktör i bolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsförvaltning eller bolagets kontroll däröver, är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till bolaget eller någon som avses i 2, är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid grundbokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses i 2, är besvågrad med en person som avses i 2 i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller står i låneskuld till bolaget eller ett annat bolag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant bolag har ställt säkerhet för. " (ABL 9 kap 17 i FAR SRS, 2009) 3.3 Revision "Revision är att kritiskt granska, bedöma och ge utlåtanden om redovisning och förvaltning" (FAR, 2000, s.11) Under revisionen skall revisorn sätta sig in i och förstå företaget och dess verksamhet, sedan skall han/hon granska densamma och slutligen sker en avrapportering om företagets redovisning och förvaltning. Syftet med revisionen är att ge en korrekt blid av huruvida det går att säkerställa att den ekonomiska informationen är trovärdig, samt att styrelse och verkställande direktör fullgör sina uppdrag på ett tillfredsställande sätt. (FAR, 2000)

21 3.3.1 Revisionens historia 3 Teoretisk referensram Kandidatuppsats vt 09 Revisionen har sina rötter i Sverige från 1600-talet. På den tiden började allt fler bolagsmän anse att det inte längre var praktiskt för dem att själva ha detaljerad insyn i räkenskaperna. Anledningen var att handeln vuxit och blivit betydligt mer komplex. År 1848 stiftades den första aktiebolagslagen i Sverige. Visserligen innehöll lagen inga bestämmelser om revision, men var ändå ett steg i utvecklingen av revisorsrollen då många bolagsordningar innehöll tillägg om att bolaget skulle granskas av en revisor. Först år 1895 tillkom revisionen som en del i aktiebolagslagen. Dock var det då inte krav på att revisorn skulle vara oberoende, utan han kunde ofta ha ett egenintresse i bolaget. Under början av 1900-talet startade en diskussion om att revisorn skulle vara oberoende och år 1912 auktoriserades revisorer för första gången i svensk historia. (Cassel 1996) Revision i dag I dagsläget finns tydliga lagstadgade regler och normer för hur revision skall utföras. Revisorn skall till exempel följa god revisorssed och god revisionssed under sitt uppdrag med att revidera ett företags räkenskaper. Revisionen innebär i dagens läge att revisorn skall granska både ett företags verksamhet samt deras redovisning av verksamheten. (Cassel 1996) Ett revisionsuppdrag avslutas med att revisorn skriver en revisionsberättelse som skall offentliggöras och bifogas till det reviderade bolagets årsredovisning. Revisionsberättelsen kan antingen vara ren eller oren. Enligt Cassel (1996) kan ren revisionsberättelsen ses som en bekräftelse på att den information som ett företag presenterar i sin årsredovisning är trovärdig. Likaså kan en oren revisionsberättelse ge en indikation på att något inte är som det borde inom företaget. Under revisionen skall revisorn avgöra huruvida företaget ger en rättvisande bild av deras verksamhet och resultat, samt granska styrelsens och verkställande direktörens förvaltning i enlighet med god revisionssed. Det är revisorns uppgift att avgöra om företaget uppfyller de krav som finns, inte att se till att företagen uppfyller dem. Revisorn har därmed ingen befogenhet att förbjuda, tillåta eller välja vilka åtgärder ett företag skall vidta i olika situationer eller vilka redovisningsalternativ företaget skall använda. (Cassel 1996) Däremot skall revisorn försöka jobba i förebyggande syfte, genom att under granskningens gång meddela företaget om de fel och brister som han/hon finner. Det ger företagen en god möjlighet att hinna rätta till felen innan årsredovisningen är klar. Det är vanligt att revisorn finns närvarande vid ett styrelsemöte varje år, för att svara på frågor och berätta om hur granskningsarbetet fortskrider. Revisorn kan även närvara vid årsstämman. Där kan deltagare ställa frågor och revisorn kan även på eget initiativ välja att lämna vissa upplysningar, såvida det inte kan skada företaget allvarligt. (FAR, 2000) Revisionsprocessen Revisionsprocessen kallas hela den process som revisorn måste gå igenom vid varje revision av ett bolag. Bilden nedan är hämtad från FAR och illustrerar processens centrala delar i kronologisk följd

Några frågor om revision

Några frågor om revision Promemoria Justitiedepartementet 2003-06-25 Ju2001/220/L1, Ju2003/629/L1, Ju2003/3072/L1 Enheten för fastighetsrätt och associationsrätt Några frågor om revision Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1

Läs mer

12% 1% Fastighetsbeståndet 87% Revisionsberättelse Till bolagsstämman i Uppsala Kommun Sport- och Rekreationsfastigheter AB, org.nr 556911-0744 Rapport om årsredovisningen Uttalanden

Läs mer

Ny revisionsberättelse Från och med 2011 tillämpas ISA. Berättelsen du inte får missa...

Ny revisionsberättelse Från och med 2011 tillämpas ISA. Berättelsen du inte får missa... Ny revisionsberättelse Från och med 2011 tillämpas ISA Berättelsen du inte får missa... Ny utformning av revisionsberättelsen Från och med 2011 tillämpas ISA Känner du inte riktigt igen revisionsberättelsen

Läs mer

1 1 1 ¹ ¹ Revisionsberättelse Till bolagsstämman i Klarna Holding AB, org.nr 556676-2356 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen

Läs mer

Arbetsordning lekmannarevision JAK medlemsbank 2016

Arbetsordning lekmannarevision JAK medlemsbank 2016 Arbetsordning lekmannarevision JAK medlemsbank 2016 Denna arbetsordning fastställdes måndag 30 maj 2016 och utgör lekmannarevisionens granskningsplan, se även bilaga där vi sammanställt den information

Läs mer

Till bolagsstämman i Ortoma AB (publ), org. nr 556611-7585 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen för Ortoma AB (publ) för år 2016. Bolagets årsredovisning

Läs mer

Bilaga till Granskningsplan lekmannarevision JAK medlemsbank 2015

Bilaga till Granskningsplan lekmannarevision JAK medlemsbank 2015 Bilaga till Granskningsplan lekmannarevision JAK medlemsbank 2015 Riktlinjer för lekmannarevision UPPGIFT ENLIGT TEXT PÅ JAK:S HEMSIDA Lekmannarevisorerna arbetar på föreningsstämmans uppdrag för att granska

Läs mer

Revisionsberättelse Till årsstämman i 24 Mobile Advertising Solutions AB, org. nr 556693-7958 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Vi har utfört en revision av årsredovisningen och koncernredovisningen

Läs mer

t_err&%24%7bbase%7d=sfst&%24%7btripshow%7d=format%3dthw&bet=1999%3a1079%24 B) Förordning

t_err&%24%7bbase%7d=sfst&%24%7btripshow%7d=format%3dthw&bet=1999%3a1079%24 B) Förordning Databas: SFST Rubrik: Revisionslag (1999:1079) Observera att det kan förekomma fel i författningstexterna. Bilagor till författningarna saknas. Kontrollera därför alltid texten mot den tryckta versionen.

Läs mer

Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag

Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag Årsstämman är aktiebolagets högsta beslutande organ. Det är där aktieägarna utövar sin rätt att besluta om bolagets angelägenheter samt

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Revisionslag; utfärdad den 2 december 1999. SFS 1999:1079 Utkom från trycket den 15 december 1999 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande. Allmänna bestämmelser 1 I denna

Läs mer

^ SUNNE fvoiviivium KOMMUNST/RELSEN % Dnr...M^L/^å..03., Till bolagsstämman i Rottneros Park Trädgård AB, arg. nr Rapport om

^ SUNNE fvoiviivium KOMMUNST/RELSEN % Dnr...M^L/^å..03., Till bolagsstämman i Rottneros Park Trädgård AB, arg. nr Rapport om ^ SUNNE fvoiviivium KOMMUNST/RELSEN % 2019-03- 2 7 Dnr...M^L/^å..03., Till bolagsstämman i Rottneros Park Trädgård AB, arg. nr 556707-4827 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision

Läs mer

1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag,

1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, SFS nr: 2001:883 Revisorslag (2001:883) 3 Revisorsnämnden skall 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, 2. utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220); SFS 1999:1106 Utkom från trycket den 15 december 1999 utfärdad den 2 december 1999. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

Granskning av årsredovisning

Granskning av årsredovisning Diskussionsunderlaget redogör för hur granskning av kommunala årsredovisningar kan utföras. Förutom en redogörelse för hur granskningen genomförs finns förlag på vilka uttalanden som bör göras och hur

Läs mer

ALE ENERGI AB ÅRSREDOVISNING 2012

ALE ENERGI AB ÅRSREDOVISNING 2012 Ale Energi AB ägs till 9 procent av Ale kommun och till 91 procent av Göteborg Energi AB. Företaget är moderföretag till Ale Fjärrvärme AB som ägs till 100 procent. ALE ENERGI AB ÅRSREDOVISNING 2012 Innehåll

Läs mer

Svenska staten är ensam aktieägare representerande samtliga aktier och röster i bolaget, vilket godkändes att gälla som röstlängd.

Svenska staten är ensam aktieägare representerande samtliga aktier och röster i bolaget, vilket godkändes att gälla som röstlängd. Protokoll fört vid ordinarie Årsstämma med aktieägaren i AB Göta kanalbolag den 23 april 2010 i Motala Närvarande Aktieägare Svenska staten (näringsdepartementet) genom Jenny Lahrin för 29 272 st aktier.

Läs mer

Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM. Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM

Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM. Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Fouriertransform Aktiebolag 2014 Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Härmed kallas

Läs mer

Information om förtydliganden i föreskrifterna för 90-konto och kommentarerna till dessa m.m.

Information om förtydliganden i föreskrifterna för 90-konto och kommentarerna till dessa m.m. Qo SVENSK INSAMLINGS KONTO KONTROLL Stockholm i april 2013 Till 90-kontoinnehavare och kontorevisorer Information om förtydliganden i föreskrifterna för 90-konto och kommentarerna till dessa m.m. Kontaktperson

Läs mer

Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM. Härmed kallas till årsstämma i Jernhusen AB (publ), 556584-2027.

Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM. Härmed kallas till årsstämma i Jernhusen AB (publ), 556584-2027. Svenska staten Finansdepartementet Enheten statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Jernhusen AB (publ) 2014 Härmed kallas till årsstämma

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i revisorslagen (2001:883); utfärdad den 25 april 2013. SFS 2013:217 Utkom från trycket den 8 maj 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om revisorslagen

Läs mer

GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010

GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010 GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010 GoBiGas AB bildades 2008 och skall utveckla och nyttja teknik för produktion av SNG (Substitute Natural Gas). G o B i G a s BILD INFOGAS HÄR SENARE INNEHÅLL INNEHÅLL Förvaltningsberättelse

Läs mer

Individuellt PM3 Metod del I

Individuellt PM3 Metod del I Individuellt PM3 Metod del I Företagsekonomiska Institutionen Stefan Loå A. Utifrån kurslitteraturen diskutera de två grundläggande ontologiska synsätten och deras kopplingar till epistemologi och metod.

Läs mer

RUM:s,höststämma,2015 www.rum.se

RUM:s,höststämma,2015 www.rum.se RUM:s,höststämma,2015 www.rum.se Dagordning Lördag17oktober 12:00 Lunch 13:00 IntroduktionochtalavGunillaCarlsson(S,viceordförande,Riksdagenskulturutskott 13:30 ProfessorMonicaLindgren,UtredningenförenNationellstrategiförKulturskolan

Läs mer

World Trade Center, Klarabergsviadukten 70/Kungsbron 1, Stockholm. Närvarande: Aktieägare Antal aktier och röster

World Trade Center, Klarabergsviadukten 70/Kungsbron 1, Stockholm. Närvarande: Aktieägare Antal aktier och röster Protokoll fört vid årsstämma med aktieägarna i Vasallen AB (publ), org nr 556475-4793, torsdagen den 24 april 2014 Plats: World Trade Center, Klarabergsviadukten 70/Kungsbron 1, Stockholm Närvarande: Aktieägare

Läs mer

Anvisningar till rapporter i psykologi på B-nivå

Anvisningar till rapporter i psykologi på B-nivå Anvisningar till rapporter i psykologi på B-nivå En rapport i psykologi är det enklaste formatet för att rapportera en vetenskaplig undersökning inom psykologins forskningsfält. Något som kännetecknar

Läs mer

Reglemente för Älvsbyns kommuns revisorer

Reglemente för Älvsbyns kommuns revisorer Reglemente för Älvsbyns kommuns revisorer Antaget av kommunfullmäktige, KF 86/06-11-27. 5 reviderad av kommunfullmäktige, KF 15/08-06-16. Revisionens roll 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska

Läs mer

p.2014.1210 2014-04-10 Dnr. 2014/149 Bolagsordning för Näringsfastigheter i Linde AB

p.2014.1210 2014-04-10 Dnr. 2014/149 Bolagsordning för Näringsfastigheter i Linde AB p.2014.1210 2014-04-10 Dnr. 2014/149 Bolagsordning för Näringsfastigheter i Linde AB 1 Fastställt av: KF Datum: 2014-05-13 88 För revidering ansvarar: Kommunledningsstaben För eventuell uppföljning och

Läs mer

- 1 1 1 1 1 Revisionsberättelse Till bolagsstämman i Klarna Bank AB (publ), org.nr 556737-0431 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Uttalanden

Läs mer

1 (3) Revisionsberättelse Till föreningsstämman i Brf Hjorthagshus, org.nr 702000-8954 Rapport om årsredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen för år 2016. Enligt vår uppfattning

Läs mer

Seminarium nya revisionsberättelsen. 23 september 2016

Seminarium nya revisionsberättelsen. 23 september 2016 Seminarium nya revisionsberättelsen 23 september 2016 Disposition 1. Introduktion 2. Kort sammanfattning av de större förändringarna 3. Key Audit Matters / Särskilt betydelsefulla områden 4. Annan information

Läs mer

Kommunfullmäktige. Ärendenr: KS 2014/335 Fastställd: Reviderad senast: FÖRFATTNINGSSAMLING. Revisionsreglemente

Kommunfullmäktige. Ärendenr: KS 2014/335 Fastställd: Reviderad senast: FÖRFATTNINGSSAMLING. Revisionsreglemente Kommunfullmäktige Ärendenr: KS 2014/335 Fastställd: 2006-11-27 Reviderad senast: 2016-10-31 FÖRFATTNINGSSAMLING Revisionsreglemente 2/8 Innehållsförteckning Innehållsförteckning... 2 Revisionens roll...

Läs mer

GoBiGas AB Årsredovisning 2014

GoBiGas AB Årsredovisning 2014 GoBiGas AB Årsredovisning 2014 Innehåll Förvaltningsberättelse 3 Finansiella rapporter 4 Resultaträkningar 4 Balansräkningar 5 Rapport över förändring i eget kapital 6 Noter 7 Revisionsberättelse 9 Granskningsrapport

Läs mer

2 För revisionsverksamheten gäller bestämmelser i lag, god revisionssed, detta reglemente samt utfärdade ägardirektiv för kommunens företag.

2 För revisionsverksamheten gäller bestämmelser i lag, god revisionssed, detta reglemente samt utfärdade ägardirektiv för kommunens företag. REGLEMENTE FÖR KALIX KOMMUNS REVISORER Revisionens roll 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders, styrelsers och fullmäktigeberedningars verksamhetsområden.

Läs mer

Reglemente för revisorerna i Falu kommun

Reglemente för revisorerna i Falu kommun Reglemente för revisorerna i Falu kommun Revisionens uppdrag 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders, styrelsers och fullmäktigeberedningars verksamhetsområden.

Läs mer

REVISIONSBERÄTTELSE. Till årsstämman i Trelleborg AB, org.nr Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen

REVISIONSBERÄTTELSE. Till årsstämman i Trelleborg AB, org.nr Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen REVISIONSBERÄTTELSE Till årsstämman i Trelleborg AB, org.nr. 556006 3421 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen och koncernredovisningen

Läs mer

Revisorsexamen Kommentarer till provrättningen, maj 2005

Revisorsexamen Kommentarer till provrättningen, maj 2005 Revisorsexamen Kommentarer till provrättningen, maj 2005 1.1 6,4 80 8 Merparten av tentanderna har klarat frågan mycket bra. De flesta tar upp reglerna i revisorslagen avseende analysmodellen samt att

Läs mer

GOBIGAS AB ÅRSREDOVISNING 2015 FEL LAYOUT! SKRIV UT PDF-VERSION!

GOBIGAS AB ÅRSREDOVISNING 2015 FEL LAYOUT! SKRIV UT PDF-VERSION! ÅRSREDOVISNING 2015 FEL LAYOUT! SKRIV UT PDF-VERSION! GoBiGas AB Årsredovisning 2015 Innehåll Förvaltningsberättelse 3 Finansiella rapporter 4 Resultaträkningar 4 Balansräkningar 5 Rapport över förändring

Läs mer

Tid: Onsdagen den 24 april 2013, kl. 15.30 Plats: World Trade Center Stockholm, konferensavdelningen. Klarabergsviadukten 70 Lokal: Washington

Tid: Onsdagen den 24 april 2013, kl. 15.30 Plats: World Trade Center Stockholm, konferensavdelningen. Klarabergsviadukten 70 Lokal: Washington Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statligt ägande 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Vasallen AB (publ) 2013 Härmed kallas till årsstämma

Läs mer

LUDVIKA KOMMUN 1 (5) Kommunal författningssamling Revisionsreglemente. Revisionens roll

LUDVIKA KOMMUN 1 (5) Kommunal författningssamling Revisionsreglemente. Revisionens roll LUDVIKA KOMMUN 1 (5) Revisionsreglemente Revisionens roll 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders, styrelsers och fullmäktigeberedningars verksamhetsområden.

Läs mer

Bolagsordning för Vara Koncern AB

Bolagsordning för Vara Koncern AB Bolagsordning för Vara Koncern AB Gäller fr.o.m : Rubrik 8 GodkändAntagen av kommunfullmäktige 2011-11- 28 73 Antagen av bolagsstämman XXXX-XX-XX XX Formaterat: Teckensnitt:Verdana Bolagsordning Vara Koncernmmunföretag

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Förordning om ändring i förordningen (1995:665) om revisorer; SFS 2016:1344 Utkom från trycket den 30 december 2016 utfärdad den 20 december 2016. Regeringen föreskriver 1 att

Läs mer

p.2014.1207 2014-04-11 Dnr.2014/149 Bolagsordning Linde Energi Försäljning AB

p.2014.1207 2014-04-11 Dnr.2014/149 Bolagsordning Linde Energi Försäljning AB p.2014.1207 2014-04-11 Dnr.2014/149 Bolagsordning Linde Energi Försäljning AB 1 Fastställt av: KF Datum: 2014-05-13 88 För revidering ansvarar: Kommunledningsstaben För eventuell uppföljning och tidplan

Läs mer

KS 2018/22-6. Bolagsordning för Besök Linde AB

KS 2018/22-6. Bolagsordning för Besök Linde AB KS 2018/22-6 Bolagsordning för Besök Linde AB 1 Fastställt av: Kommunfullmäktige Datum: 2018-02-26 KF 4/2018 För revidering ansvarar: Kommunledningskontoret För eventuell uppföljning och tidplan för denna

Läs mer

Reglemente för revisorerna

Reglemente för revisorerna Revisionens uppdrag 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders, styrelsers och fullmäktigeberedningars verksamhetsområden. De granskar och prövar om verksamheten

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Fouriertransform AB 2013. Rätt att delta och närvara samt anmälan

Kallelse till årsstämma i Fouriertransform AB 2013. Rätt att delta och närvara samt anmälan Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Fouriertransform AB 2013 Härmed kallas till årsstämma i Fouriertransform AB, organisationsnummer

Läs mer

Reglemente för revisionen

Reglemente för revisionen Reglemente för revisionen Typ av dokument Reglemente Beslutat av Kommunfullmäktige Beslutsdatum 2007-03-19, 42 Diarienummer 0922/11 Dokumentägare Administration/kansliet Giltighetstid Framtagen av Kansliet

Läs mer

Till bolagsstämman i Christian Berner Tech Trade AB (publ), org.nr Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen

Till bolagsstämman i Christian Berner Tech Trade AB (publ), org.nr Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Revisionsberättelse Till bolagsstämman i Christian Berner Tech Trade AB (publ), org.nr 556026-3666 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Uttalanden Vi har utfört en revision av årsredovisningen

Läs mer

p.2014.1208 2014-04-11 Dnr.2014/149 Bolagsordning för Fastigheter i Linde AB

p.2014.1208 2014-04-11 Dnr.2014/149 Bolagsordning för Fastigheter i Linde AB p.2014.1208 2014-04-11 Dnr.2014/149 Bolagsordning för Fastigheter i Linde AB 1 Fastställt av: KF Datum: 2014-05-13 88 För revidering ansvarar: Kommunledningsstaben För eventuell uppföljning och tidplan

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i sparbankslagen (1987:619); SFS 2016:434 Utkom från trycket den 31 maj 2016 utfärdad den 19 maj 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 i fråga om sparbankslagen

Läs mer

Svedala Kommuns 6:02 Författningssamling 1(6)

Svedala Kommuns 6:02 Författningssamling 1(6) Författningssamling 1(6) Bolagsordning för Svedala Exploaterings Aktiebolag SVEDAB antagen av kommunfullmäktige 2014-02-10, 23 Gäller från 2014-03-01 FIRMA 1 Bolagets firma är Svedala Exploaterings Aktiebolag

Läs mer

Förbundsordningen i kommunalförbund och regionförbund ger de grundläggande förutsättningarna i det aktuella förbundet.

Förbundsordningen i kommunalförbund och regionförbund ger de grundläggande förutsättningarna i det aktuella förbundet. BRÄCKE KOMMUN 2007-08-28 1(5) Reglemente för Bräcke kommuns revisorer Revisionens roll 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders, styrelsers och fullmäktigeberedningars

Läs mer

(publ) www.lagercrantz.com 1

(publ) www.lagercrantz.com 1 (publ) www.lagercrantz.com 1 (publ) www.lagercrantz.com 2 (publ) www.lagercrantz.com 3 (publ) www.lagercrantz.com 4 (publ) www.lagercrantz.com 5 Revisionsberättelse Till årsstämman i Lagercrantz Group

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Specialfastigheter Sverige Aktiebolag 2015

Kallelse till årsstämma i Specialfastigheter Sverige Aktiebolag 2015 KALLELSE Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Specialfastigheter Sverige Aktiebolag

Läs mer

Gransknings-PM AB Ekerö Bostäder 2011

Gransknings-PM AB Ekerö Bostäder 2011 2012-03-29 Richard Vahul Gransknings-PM AB Ekerö Bostäder 2011 1. Sammanfattande bedömning Inom ramen för lekmannarevisorernas årliga revision genomförs viss fördjupad granskning som ett kompletterande

Läs mer

Härmed kallas till årstämma i SBAB Bank AB (publ), org. nr. 556253-7513.

Härmed kallas till årstämma i SBAB Bank AB (publ), org. nr. 556253-7513. Svenska staten Näringsdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i SBAB Bank AB (publ) 2015 Härmed kallas till

Läs mer

1 Stämmans öppnande Styrelsens ordförande, Jan Wäreby, hälsade aktieägaren och gäster välkomna till stämman.

1 Stämmans öppnande Styrelsens ordförande, Jan Wäreby, hälsade aktieägaren och gäster välkomna till stämman. Protokoll fört vid årsstämma i RISE Research Institutes of Sweden Holding AB, org.nr. 556179-8520 den 19 april 2018 Blenda View, Lindholmspiren 7A, plan 7, Göteborg Närvarande aktieägare Svenska staten

Läs mer

Kallelse till Årsstämma

Kallelse till Årsstämma Kallelse till Årsstämma Aktieägarna i Heimstaden (publ), 556670-0455 ( Bolaget ), kallas till årsstämma fredagen den 24 maj 2019 klockan 10.00 i Bolagets lokaler på Östra Promenaden 7 A, 211 28 Malmö.

Läs mer

p.2014.1209 2014-04-11 Dnr. 2014/149 Bolagsordning för Lindesbergsbostäder AB

p.2014.1209 2014-04-11 Dnr. 2014/149 Bolagsordning för Lindesbergsbostäder AB p.2014.1209 2014-04-11 Dnr. 2014/149 Bolagsordning för Lindesbergsbostäder AB 1 Fastställt av: KF Datum: 2014-05-13 88 För revidering ansvarar: Kommunledningsstaben För eventuell uppföljning och tidplan

Läs mer

Kallelse till årsstämma i InfraCom Group AB (publ)

Kallelse till årsstämma i InfraCom Group AB (publ) Kallelse till årsstämma i InfraCom Group AB (publ) 559111-0787 Aktieägarna i InfraCom Group AB (publ), 559111-0787, kallas härmed till årsstämma torsdagen den 25 oktober 2018, kl. 17.00, i bolagets lokaler

Läs mer

Härmed kallas till årsstämma i Jernhusen AB (publ), 556584-2027.

Härmed kallas till årsstämma i Jernhusen AB (publ), 556584-2027. Svenska staten Näringsdepartementet Enheten statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Jernhusen AB (publ) 2015 Härmed kallas till årsstämma

Läs mer

Reglemente för revisorerna i Vingåkers kommun

Reglemente för revisorerna i Vingåkers kommun VK400S v1.0 040416 L:\Dokument\Författningssamling\Flik 3.17 Reglemente för revisorerna i Vingåkers kommun, rev 2015.doc FÖRFATTNINGSSAMLING Flik 3.17 Antaget av kommunfullmäktige 2006-11-27, 127 Gäller

Läs mer

TOMELILLA KOMMUN KOMMUNAL FÖRFATTNINGSSAMLING Nr C 06:1

TOMELILLA KOMMUN KOMMUNAL FÖRFATTNINGSSAMLING Nr C 06:1 TOMELILLA KOMMUN KOMMUNAL FÖRFATTNINGSSAMLING Nr C 06:1 Kf 19/2006 Dnr Ks 2012/135 Dnr Ks/K 2006.10322 REVISIONSREGLEMENTE Gäller från den 1 januari 2007. Revisorernas roll 1 Revisorernas uppgift är att

Läs mer

Angler Gaming: Kallelse till 2018 års bolagsstämma för Angler Gaming plc

Angler Gaming: Kallelse till 2018 års bolagsstämma för Angler Gaming plc MALTA 8 May 2018 Press Release Angler Gaming PLC Angler Gaming: Kallelse till 2018 års bolagsstämma för Angler Gaming plc Aktieägarna i Angler Gaming plc ("Bolaget") kallas härmed till ordinarie bolagsstämma

Läs mer

Tid: Onsdagen den 27 april 2016, kl Plats: Näringsdepartementets lokaler, Mäster Samuelsgatan 70, Stockholm

Tid: Onsdagen den 27 april 2016, kl Plats: Näringsdepartementets lokaler, Mäster Samuelsgatan 70, Stockholm Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Sveriges Byggindustrier Box 5054 102 42 Stockholm Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Akademiska Hus AB (publ)

Kallelse till årsstämma i Akademiska Hus AB (publ) Kallelse till årsstämma i Akademiska Hus AB (publ) Härmed kallas till årsstämma i Akademiska Hus AB, org. nr. 556459-9156 Tid: 28 april 2017, kl. 11.00 Plats: Akademiska Hus, Drottning Kristinas väg 25,

Läs mer

Å R S R E D OV I S N I N G 2015

Å R S R E D OV I S N I N G 2015 ÅRSREDOVISNING 2015 KONTOR I STOCKHOLM GÖTEBORG KARLSTAD ANTAL RESENÄRER 2015 22 450 2015 I KORTHET EBITA 15,2Mkr OMSÄTTNING 455Mkr 893 000 61% BESÖKARE ONLINE KÖP ONLINE 87 ANSTÄLLDA 79% KVINNOR Innehåll

Läs mer

1. Stämmans öppnande Öppnade styrelsens ordförande, Rolf Blom, dagens stämma.

1. Stämmans öppnande Öppnade styrelsens ordförande, Rolf Blom, dagens stämma. Protokoll fört vid årsstämma i Net Entertainment NE AB (publ), 556532-6443, den 29 april 2009, kl. 15.00 i Konferens Spårvagnshallarna, Birger Jarlsgatan 57A i Stockholm. 1. Stämmans öppnande Öppnade styrelsens

Läs mer

Bolagsordning för Linde Stadshus AB

Bolagsordning för Linde Stadshus AB Bolagsordning för Linde Stadshus AB 1 Fastställt av: Kommunfullmäktige Datum: 2017-03-01 För revidering ansvarar: Kommunledningskontoret För eventuell uppföljning och tidplan för denna ansvarar: Kommunledningskontoret

Läs mer

Perspektiv på kunskap

Perspektiv på kunskap Perspektiv på kunskap Alt. 1. Kunskap är något objektivt, som kan fastställas oberoende av den som söker. Alt. 2. Kunskap är relativ och subjektiv. Vad som betraktas som kunskap är beroende av sammanhanget

Läs mer

REVISIONSREGLEMENTE FÖR REVISORERNA I LANDSKRONA KOMMUN

REVISIONSREGLEMENTE FÖR REVISORERNA I LANDSKRONA KOMMUN 1 REVISIONSREGLEMENTE FÖR REVISORERNA I LANDSKRONA KOMMUN KF 2006-12-18 196 Revisionens roll 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders, styrelsers och fullmäktigeberedningars

Läs mer

Protokoll B1/2014 fört vid årsstämma med aktieägaren i Apoteket AB (publ) (org. nr 556138-6532) torsdagen den 10 april 2014 kl. 10.

Protokoll B1/2014 fört vid årsstämma med aktieägaren i Apoteket AB (publ) (org. nr 556138-6532) torsdagen den 10 april 2014 kl. 10. fört vid årsstämma med aktieägaren i Apoteket AB (publ) (org. nr 556138-6532) torsdagen den 10 april 2014 kl. 10.00 i Solna Närvarande aktieägare Antal aktier Antal röster Staten genom Elin Lewold 175

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Svenska rymdaktiebolaget 2015 Härmed kallas till årsstämma i Svenska rymdaktiebolaget, organisationsnummer 556166-5836.

Kallelse till årsstämma i Svenska rymdaktiebolaget 2015 Härmed kallas till årsstämma i Svenska rymdaktiebolaget, organisationsnummer 556166-5836. Kallelse till årsstämma i Svenska rymdaktiebolaget 2015 Härmed kallas till årsstämma i Svenska rymdaktiebolaget, organisationsnummer 556166-5836. Tid: Fredagen den 24 april 2015, kl. 9.00 Plats: Bolagets

Läs mer

för att komma fram till resultat och slutsatser

för att komma fram till resultat och slutsatser för att komma fram till resultat och slutsatser Bearbetning & kvalitetssäkring 6:1 E. Bearbetning av materialet Analys och tolkning inleds med sortering och kodning av materialet 1) Kvalitativ hermeneutisk

Läs mer

1 (6) Årsstämma med aktieägarna i Scania Aktiebolag (publ) (org.nr 556184-8564) MW-hallen, SCANIA, Södertälje

1 (6) Årsstämma med aktieägarna i Scania Aktiebolag (publ) (org.nr 556184-8564) MW-hallen, SCANIA, Södertälje 1 (6) BOLAGSSTÄMMOPROTOKOLL Årsstämma med aktieägarna i Scania Aktiebolag (publ) (org.nr 556184-8564) Tid: Onsdagen den 11 juni 2014 Plats: MW-hallen, SCANIA, Södertälje Närvarande: Ordinarie styrelseledamöter

Läs mer

Närvarande aktieägare Antal aktier Antal röster. Staten genom Maurice Forslund Summa

Närvarande aktieägare Antal aktier Antal röster. Staten genom Maurice Forslund Summa fört vid årsstämma med aktieägaren i Apoteket AB (org. nr 556138-6532) onsdagen den 24 april 2019 kl. 10.00 i Solna Närvarande aktieägare Antal aktier Antal röster Staten genom Maurice Forslund 175 000

Läs mer

Revisionsreglemente för Falkenbergs kommuns revisorer

Revisionsreglemente för Falkenbergs kommuns revisorer REVISIONSREGLEMENTE FÖR FALKENBERGS KOMMUNS REVISORER fastställt av kommunfullmäktige 200 6-11-30 154 Gäller fr o m 2007-01-01 Dnr: 2006:294 Revisionsreglemente för Falkenbergs kommuns revisorer Revisionens

Läs mer

Kvalitativa metoder II

Kvalitativa metoder II Kvalitativa metoder II Tillförlitlighet, trovärdighet, generalisering och etik Gunilla Eklund Rum F 625, e-mail: geklund@abo.fi/tel. 3247354 http://www.vasa.abo.fi/users/geklund Disposition för ett vetenskapligt

Läs mer

Regeringens proposition 2000/01:146

Regeringens proposition 2000/01:146 Regeringens proposition 2000/01:146 Oberoende, ägande och tillsyn i revisionsverksamhet Prop. 2000/01:146 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 14 juni 2001 Ingela Thalén

Läs mer

Bolagsordning för Vara Koncern AB

Bolagsordning för Vara Koncern AB Bolagsordning för Vara Koncern AB Gäller fr.o.m : Rubrik 8 Godkänd av kommunfullmäktige 2015-02-23 19 Antagen av bolagsstämman XXXX-XX-XX XX Bolagsordning Vara Koncern AB Innehållsförteckning 1 Firma...

Läs mer

Bolagsordning för Piteå Näringsfastigheter AB

Bolagsordning för Piteå Näringsfastigheter AB Bolagsordning för Piteå Näringsfastigheter AB Dokumentnamn Dokumenttyp Fastställd/upprättad Beslutsinstans Bolagsordning för Piteå Näringsfastigheter AB Bolagsordning 2015-02-16, 21 Kommunfullmäktige Dokumentansvarig/processägare

Läs mer

HKF 9100 HUDDINGE KOMMUNS FÖRFATTNINGSSAMLING

HKF 9100 HUDDINGE KOMMUNS FÖRFATTNINGSSAMLING 1 (1) Antagen av kommunfullmäktige 2006 12 11, 237, med ändring 2017 12 11, 17 Reglemente för Huddinge kommuns revisorer 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs inom nämnders,

Läs mer

Härmed kallas till årsstämma i Fouriertranform Aktiebolag, 556771-5700.

Härmed kallas till årsstämma i Fouriertranform Aktiebolag, 556771-5700. Svenska staten Näringsdepartementet Enheten för bolagsanalys och ägarstyrning Regeringskansliet 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Fouriertransform Aktiebolag

Läs mer

Härmed kallas till årsstämma i Saab Automobile Parts AB, 556602-9277.

Härmed kallas till årsstämma i Saab Automobile Parts AB, 556602-9277. Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Saab Automobile Parts AB Härmed kallas till

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Polygiene AB (publ)

Kallelse till årsstämma i Polygiene AB (publ) Kallelse till årsstämma i Polygiene AB (publ) Aktieägarna i Polygiene AB (publ), 556692-4287, kallas härmed till årsstämma på Malmö Börshus, Skeppsbron 2, i Malmö onsdagen den 11 maj 2016 kl. 16.00. Rätt

Läs mer

REGLEMENTE FÖR REVISORERNA. Antagen av Kf 146/2006 Gäller fr.o.m

REGLEMENTE FÖR REVISORERNA. Antagen av Kf 146/2006 Gäller fr.o.m 1 LINDESBERGS KOMMUN Författningssamling REGLEMENTE FÖR REVISORERNA Antagen av Kf 146/2006 Gäller fr.o.m. 2007-01-01 Revisionens roll 1 Revisorernas uppgift är att varje år granska den verksamhet som bedrivs

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Akademiska Hus Aktiebolag, 2015. Härmed kallas till årsstämma i Akademiska Hus Aktiebolag, 556459-9156.

Kallelse till årsstämma i Akademiska Hus Aktiebolag, 2015. Härmed kallas till årsstämma i Akademiska Hus Aktiebolag, 556459-9156. Svenska staten Näringsdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Akademiska Hus Aktiebolag, 2015 Härmed kallas

Läs mer

Bolagsordning för Kungälv Närenergi AB. Bolagsordning

Bolagsordning för Kungälv Närenergi AB. Bolagsordning Bolagsordning för Kungälv Närenergi AB Bolagsordning Diarie-/dokumentnummer: Dokumentansvarig: Beredande politiskt organ: Beslutad av: Handläggare: KS2015/2068 Chefsekonom Ekonomiberedningen Kommunfullmäktige

Läs mer

Bolagsordning för Tjörns Kommunala Förvaltnings AB

Bolagsordning för Tjörns Kommunala Förvaltnings AB Bolagsordning för Tjörns Kommunala Förvaltnings AB Reviderat senast: Kommunfullmäktige 2014-01-30 (KF 4) Bolagsstämma 2014-04-24 (TFAB 15) Tjörn Möjligheternas ö 1 Firma Bolagets firma är Tjörns Kommunala

Läs mer

Revisionsreglemente för Nyköpings kommun Revisionens formella reglering 2

Revisionsreglemente för Nyköpings kommun Revisionens formella reglering 2 1 Bil KF 112 Revisionsreglemente för Nyköpings kommun Revisorerna och lekmannarevisorerna (revisionen) är fullmäktiges och ytterst medborgarnas demokratiska instrument för granskning och kontroll av den

Läs mer

World Trade Center, Klarabergsviadukten 70, Stockholm. Närvarande: Aktieägare Antal aktier och röster

World Trade Center, Klarabergsviadukten 70, Stockholm. Närvarande: Aktieägare Antal aktier och röster Protokoll fört vid årsstämma med aktieägaren i Vasallen AB org. nr 556475-4793, torsdagen den 26 april 2018 Plats: World Trade Center, Klarabergsviadukten 70, Stockholm Närvarande: Aktieägare Antal aktier

Läs mer

Beslutade stämman att välja advokat Robert Hansson att som stämmoordförande leda dagens stämma.

Beslutade stämman att välja advokat Robert Hansson att som stämmoordförande leda dagens stämma. Protokoll fört vid årsstämma med aktieägarna i Clean Tech East Holding AB (publ), org nr. 556670-2854, den 25 maj 2012, kl. 14.00 på IVA Konferenscenter, Grev Turegatan 16 i Stockholm Stämmans öppnande

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Sveaskog AB Härmed kallas till årsstämma i Sveaskog AB,

Kallelse till årsstämma i Sveaskog AB Härmed kallas till årsstämma i Sveaskog AB, Kallelse till årsstämma i Sveaskog AB 2014 Härmed kallas till årsstämma i Sveaskog AB, 556558-0031 Tid: Torsdagen den 24 april 2014, kl. 14.00 Plats: Bonnierhuset, Torsgatan 21 Stockholm Rätt att delta

Läs mer

Bolagsordning för VaraNet AB

Bolagsordning för VaraNet AB Bolagsordning för VaraNet AB Gäller fr.o.m : Rubrik 8 Godkänd av kommunfullmäktige 2015-02-23 19 Antagen av bolagsstämman XXXX-XX-XX XX Bolagsordning VaraNet AB Innehållsförteckning 1 Firma... 1 2 Säte...

Läs mer

Revisionsberättelse Till årsstämman i Lagercrantz Group AB (publ) Org nr 556282-4556 Vi har granskat årsredovisningen, koncernredovisningen och bokföringen samt styrelsens och verkställande direktörens

Läs mer

Kallelse till årsstämma i AB Göta kanalbolag 2015

Kallelse till årsstämma i AB Göta kanalbolag 2015 Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i AB Göta kanalbolag 2015 Härmed kallas till årsstämma i AB Göta kanalbolag, organisationsnummer

Läs mer

Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning STOCKHOLM. Riksdagens centralkansli STOCKHOLM

Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning STOCKHOLM. Riksdagens centralkansli STOCKHOLM Svenska staten Finansdepartementet Enheten för statlig bolagsförvaltning 103 33 STOCKHOLM Riksdagens centralkansli 100 12 STOCKHOLM Kallelse till årsstämma i Green Cargo AB 2014 Härmed kallas till årsstämma

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i revisorslagen (2001:883); SFS 2016:430 Utkom från trycket den 31 maj 2016 utfärdad den 19 maj 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 i fråga om revisorslagen

Läs mer

Reglemente för revisorerna i Finspångs kommun

Reglemente för revisorerna i Finspångs kommun 2007-04-16 1(6) Reglemente för revisorerna i Finspångs kommun Fastställt av Kommunfullmäktige 2007-01-31 18 och gäller från och med 2007-02-01. Ersätter Kommunfullmäktige beslut 2003-03-26 106. Revisionens

Läs mer

Kallelse till årsstämma i Fouriertransform AB 2012

Kallelse till årsstämma i Fouriertransform AB 2012 Kallelse till årsstämma i Fouriertransform AB 2012 Härmed kallas till årsstämma i Fouriertransform AB, organisationsnummer 556771-5700. Tid: Torsdagen den 19 april 2012, kl. 1300-1400 Plats: Fouriertransform

Läs mer