GLOBALT FOKUS PÅ STATLIG REDOVISNING På väg mot harmoniserade redovisningsstandarder en lägesrapport

Storlek: px
Starta visningen från sidan:

Download "GLOBALT FOKUS PÅ STATLIG REDOVISNING På väg mot harmoniserade redovisningsstandarder en lägesrapport"

Transkript

1 GLOBALT FOKUS PÅ STATLIG REDOVISNING På väg mot harmoniserade redovisningsstandarder en lägesrapport augusti 2013

2 Innehåll Sid 3 Sammanfattning Sid 6 1 Inte bara en fråga om ordning och reda Sid 8 2 Syfte Sid 9 3 En bild av verkliga förhållanden Sid Fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet 3.2 Användare 3.3 Generellt ramverk och rättvisande bild 4 Vari ligger Riksrevisionens intresse? Sid 15 5 Redovisning i svensk offentlig sektor 5.1 Staten Principer Reglering Normerande organ 5.2 Kommunerna och landstingen Principer Reglering Normerande organ 5.3 Nationalräkenskaperna Principer Reglering och normering Sid 31 Sid 37 Sid 43 Sid 44 8 ESV:s rapport angående IPSAS m.m 8.1 Bakgrund 8.2 ESV:s slutsatser 8.3 Jämförelse med IPSAS 8.4 Jämförelse med andra OECD-länder 8.5 Tillgångsredovisning enligt nationalräkenskapsprinciper 8.6 Riksrevisionens uppföljning 9 Ett dynamiskt skede 9.1 Komplexa normer förändras 9.2 Viktiga grundläggande faktorer Användarnas behov Effektiva processer Självständiga objekt ska avge årsredovisningar Oberoende funktioner för normering Insyn och överblick 10 Den fortsatta utvecklingen Bilaga Sid 21 6 Om IPSAS 6.1 Allmänt om IPSAS 6.2 Innehåll 6.3 "Skalbarhet" i IPSAS Framework 6.4 Fyller IPSAS sitt syfte? Sid 25 7 Internationella initiativ 7.1 Globala initiativ 7.2 EU-kommissionens initiativ

3 Sammanfattning Finansiell redovisning och rapportering, t.ex. i form av årsredovisningar, har ett viktigt syfte att ge insyn i ekonomiska förhållanden. Redovisning kan också ses som ett medel att hålla ordning på ekonomiska transaktioner och tillförsäkra intressenter i företag, organisationer, myndigheter eller stater att alla ekonomiska transaktioner bokförts korrekt enligt gällande regelverk. Den finansiella redovisningen syftar till att ge en ekonomiskt korrekt bild av verkligheten. Naturligtvis inte den enda bilden av verkligheten men en viktig del av den. Finansiell redovisning är ingen garanti för att tillgängliga medel använts på rätt sätt eller att inga medel har missbrukats men den ger underlag och struktur åt den interna styrningen och kontrollen och ökar insynen i verksamheten. Den finansiella redovisningen har en avgörande betydelse för presumtiva långivare eller i samband med företagsköp och sammanslagningar av verksamheter. Missvisande ekonomisk information om företag och stater är ofta en komponent i ekonomiska kriser. Den globala finansiella krisen och skuldkrisen i Europa beror på många samverkande faktorer men bristande och felaktig information om de verkliga ekonomiska förhållandena och bristande transparens har förstärkt konsekvenserna. Bilden av verkligheten påverkas emellertid inte enbart av om den finansiella redovisningen är korrekt eller inte enligt det normsystem som gäller i det enskilda fallet. Olika företag, organisationer, myndigheter och stater använder olika redovisningsnormer vilket leder till skillnader som påverkar redovisningens fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet. Den finansiella rapporteringen från statliga verksamheter ska tillgodose informationsbehoven hos en bred grupp användare, bl.a. medborgarna, riksdagen, regeringen, finansmarknaden, internationella organ och statistikorgan. För revisionen spelar redovisningsreglerna en viktig roll. Den finansiella redovisningen och rapporteringen bör utformas så att den kan tillgodose en rad olika behov. Informationen i en årsredovisning upprättas dels med syfte på att följa upp ansvarigheten, dels med inriktning på att årsredovisningen ska ge underlag för beslut. Bristande fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet i den finansiella rapporteringen har sedan den globala finansiella krisen lett till en rad aktioner på det internationella planet för att utveckla det ekonomiska informationsvärdet i redovisningen. Samtidigt drivs utvecklingen mot ökad internationell harmonisering för att uppmuntra en utveckling mot att bl.a. stater och enskilda statliga redovisningsobjekt ska börja tillämpa gemensamma standarder för sin redovisning och finansiella rapportering. Kraven på ökad harmonisering har blivit mer markerade i en allt mer sammanflätad värld. RIKSREVISIONEN 3

4 Med skuldkrisen i Europa har också EU-kommissionen tagit steg i denna riktning. Kommissionen har nyligen lagt fram ett förslag som innebär att en gemensam redovisningsstandard för medlemsstaternas statliga förvaltningar ska etableras och på sikt göras tvingande för medlemsstaterna. Förslaget skulle också innebära att en rad medlemsstater skulle övergå till bokföringsmässig redovisning. De f.n. enda etablerade internationella standarderna för statlig redovisning är the International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). Kommissionen anser att dessa standarder är otillräckliga från flera utgångspunkter och förordar därför en EU-standard, EPSAS, som dock i många avseenden kan bygga på IPSAS. För att en sådan europeisk standard ska kunna komma till stånd krävs dock en rad åtgärder och omfattande förberedelser. Normerna för redovisning och rapportering för den svenska statsförvaltningen ligger väl framme vid en internationell jämförelse. Redovisning enligt bokföringsmässiga principer infördes redan för ca 20 år sedan och svensk statlig redovisning får på det hela taget anses fungera väl. Icke desto mindre kan en tvingande europeisk standard få både fördelaktiga och mindre fördelaktiga konsekvenser beroende på hur en europeisk standard kommer att utformas. Ekonomistyrningsverket har på regeringens uppdrag utrett hur ett införande av IPSAS skulle påverka de svenska statliga normerna. ESV lyfter fram ett antal skillnader mellan regelverken: IPSAS ställer bl.a. betydligt högre krav på tilläggsupplysningar än det statliga regelverket. Vidare skiljer inte det statliga regelverket på lång- och kortfristiga skulder och endast delvis på lång- och kortfristiga fordringar. Det finns också skillnader av betydelse för konsolideringen av myndigheternas årsredovisning till årsredovisningen för staten. Andra skillnader skulle få konsekvenser i form av krav på förändring av försäkringsmodellen för de statliga tjänstepensionerna, samt hur anläggningstillgångar värderas. En viktig principiell fråga är också att Sverige valt att ha en mer långsiktig syn på långsiktiga åtaganden av typen statens tjänstpensionsåtagande eller långfristiga fordringar av typen studiemedelsfordringar, än vad IPSAS medger. ESV menar också att vissa IPSAS-standarder är så komplicerade att ESV inte i nuläget kan bedöma hela konsekvensen av ett fullt införande utan en fördjupad utredning. ESV anser att ett införande av IPSAS fullt ut kan bli kostnadskrävande och ta lång tid samtidigt som det på flera punkter skiljer sig från den grad av styrning som regeringen och riksdagen tillämpar idag. Riksrevisionen delar i många avseenden ESV:s bedömningar. Riksrevisionen vill dock framhålla det värde som finns i en internationell harmonisering med hänsyn till Sveriges beroende av omvärlden, inte minst inom ramen för EU. RIKSREVISIONEN 4

5 Det är angeläget att svenska statliga organ följer utvecklingen noggrant. Riksrevisionen anser att det finns anledning att särskilt bevaka följande aspekter i den fortsatta utvecklingen: Användarnas behov av information i den finansiella rapporteringen. Effektiva processer för redovisning och rapportering. Redovisnings- och rapporteringsskyldigheten för självständiga enheter upprätthålls. De organ som ska fastställa gemensamma standarder bör arbeta enligt en förutbestämd och känd process, med integritet och öppenhet och med inriktning på allmänintresset. RIKSREVISIONEN 5

6 1 Inte bara en fråga om ordning och reda Finansiell redovisning och rapportering, t.ex. i form av årsredovisningar, har ett viktigt syfte som ett medel att hålla ordning på ekonomiska transaktioner och tillförsäkra intressenter i företag, organisationer, myndigheter eller stater att alla ekonomiska transaktioner bokförts korrekt enligt gällande regelverk. Finansiell redovisning är ingen garanti för att tillgängliga medel använts på rätt sätt eller att inga medel har missbrukats men den ger struktur åt den interna styrningen och kontrollen och ökar insynen i verksamheten. Redovisningen har dock även andra syften. En årsredovisning som korrekt samman fattar alla finansiella händelser och som visar hur organisationens ekonomiska ställning har förändrats under året är ett beslutsunderlag för verksamhetens intressenter. Besluten kan innebära att inte göra något alls eftersom verksamheten utvecklas väl men de kan i andra fall innebära åtgärder t.ex. i form av omstrukturering, utbyte av ledningen, kapitaltillskott, försäljning, etc. För en offentlig verksamhet som inte förutsetts ge en ekonomisk vinst ska den finansiella redovisningen ge ingångsvärden t.ex. för beräkningar av produktivitetsutveckling och resultatindikatorer. Den finansiella redovisningen har en avgörande betydelse för presumtiva långivare eller i samband med företagsköp och sammanslagningar av verksamheter. Den finansiella redovisningen syftar till att ge en bild av verkligheten. Naturligtvis inte den enda bilden av de verkliga förhållandena men en viktig bit av den. Missvisande ekonomisk information om företag och stater kan bidra till att ekonomiska kriser uppkommer och får spridning. Den globala finansiella krisen och skuldkrisen i Europa är exempel på detta. Bilden av verkligheten påverkas emellertid inte enbart av om den finansiella redovisningen är korrekt eller inte enligt gällande redovisningsnormer. Den påverkas också starkt av vilka normer som gäller och den påverkas av att den som läser t.ex. en årsredovisning har insyn i vilka redovisnings- och värderingsprinciper som tillämpas och att nödvändiga tilläggsupplysningar framgår som säkerställer att läsaren kan förstå informationen. Olika företag, organisationer, myndigheter och stater använder olika redovisningsprinciper. Den princip som är mest särskiljande är huruvida redovisningen sker på kassamässig grund (ibland kallad kontantmetoden) eller på bokföringsmässig grund (ibland kallad periodiserad redovisning). Redovisning på RIKSREVISIONEN 6

7 kassamässig grund innebär att ekonomiska transaktioner bokförs när betalning erhölls eller erlades. Fokus ligger alltså på inbetalningar och utbetalningar och denna redovisningsprincip ger ofta en god bild av de likvida flödena. Redovisning på bokföringsmässig grund innebär att inkomster och utgifter hänförs (periodiseras) till den räkenskapsperiod dit de hör. Avgörande är när prestationen utförs eller när resursförbrukning sker, inte när den faktureras eller regleras likvidmässigt. Denna princip har alltså fokus på intäkter och kostnader. En bokföringsmässig redovisning i en verksamhet som finansieras med skattemedel och som inte syftar till ekonomisk vinst är nödvändig om man med redovisningen som grund vill få fram underlag för beräkningar och bedömningar av produktivitet och resultat i prestationstermer. Utöver den grundläggande skillnaden mellan kassamässighet och bokföringswmässighet finns en ett närmast oändligt antal varierande principer och normer som tillämpas i olika verksamheter och sektorer och i olika delar av världen. Finansiell redovisning är således en mycket komplex företeelse och bristen på gemensamma principer, definitioner och andra normer försvårar väsentligt användarnas möjligheter att ta till sig och uttolka en riktig bild av verksamheterna. Det är mot denna bakgrund som det nu tas allt fler och allt mer seriösa initiativ för att införa internationella redovisningsstandarder som kan ligga till grund för den ekonomiska redovisningen och rapporteringen i företag, organisationer, myndigheter och stater. RIKSREVISIONEN 7

8 2 Syfte Syftet med denna lägesrapport är att ge en bakgrund till och en nulägesbeskrivning av de pågående strävandena att harmonisera redovisningsstandarderna för offentlig verksamhet internationellt och inte minst inom EU. Inledningsvis redogörs dock för en del grundläggande förhållanden som gäller redovisningen i den svenska staten och de svenska kommunerna. Vidare redovisas internationella initiativ till harmonisering där inte minst viktiga steg har tagits inom EU. Området kännetecknas f.n. av stor dynamik. Mycket talar för att det kommer förändringar som på sikt får betydande konsekvenser för den statliga redovisningen, särskilt inom EU. Denna lägesrapport kan därför bara ge en ögonblicksbild av vad som nu pågår. Viktigare är att Riksrevisionen avslutningsvis resonerar kring ett antal viktiga begrepp och förhållningssätt som vi anser bör finnas med i de fortsatta överväganden och ställningstaganden från svensk sida i den utveckling som kan komma att ske. Det bör sägas att svenska staten sedan 20 år tillbaka tillämpar redovisningsprinciper som i stor utsträckning ansluter till modern affärsredovisning och som i grunden svarar mot de krav som kan förväntas ställas globalt och inom EU, dvs. bokföringsmässig redovisning. Någon fundamental omställning av synsätten blir därför knappast aktuell för svenskt vidkommande men en internationell harmonisering lär ändå komma att innebära en omställning i enskilda delar. RIKSREVISIONEN 8

9 3 En bild av verkliga förhållanden 3.1 Fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet Om man vill att den löpande redovisningen och periodiska sammanställningar, främst årsredovisningen, ska ge en rimlig återspegling av verkligheten, dvs. av de faktiska ekonomiska förhållandena hos ett redovisningsobjekt är begreppen fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet relevanta. Fullständighet innebär att alla ekonomiska händelser omfattas av redovisningen och att organisationens ekonomiska ställning återspeglas i sin helhet. Tillgänglighet innebär för en svensk offentlig verksamhet att redovisningen ska vara åtkomlig och begriplig för en kunnig och välinformerad användare. Jämförbarhet innebär att det ekonomiska utfallet och verksamheternas ställning ska kunna jämföras från ett år till ett annat och att det ska finnas rimliga möjligheter att jämföra informationen med redovisningsdata för andra stater eller med offentliga enheter i andra länder. Fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet är nu inte några absoluta begrepp. Den statliga redovisningen ska fylla många syften och de institutionella förutsättningarna kan vara så skiftande mellan sektorer och mellan länder att det alltid krävs ett visst mått av anpassning. 3.2 Användare Hur normerna ska utformas för att man ska kunna få en meningsfull information ur t.ex. en årsredovisning påverkas naturligtvis av hur man definierar begreppet användare. Det kan konstateras att antalet intressentgrupper i en offentlig verksamhet vanligtvis är stort och att intressenternas behov av insyn är mångfasetterat. Det är också ofrånkomligt att den finansiella redovisningen rör sig med en mångfald begrepp och definitioner som förutsätter vissa grundläggande insikter i området för att bli begriplig. Vanligtvis brukar man därför behöva framhålla att en användare måste vara kunnig och välinformerad, dvs. ha grundläggande insikter om verksamheten och om redovisning som ligger över vad man kan normalt kan RIKSREVISIONEN 9

10 förvänta sig av folk i allmänhet. Givet denna begränsning kan man identifiera ett antal presumtiva grupper av användare: Medborgarna. Medborgare (och skattebetalare) är som grupp de yttersta finansiärerna av den offentliga verksamheten och också de som nyttjar dess tjänster. I ett demokratiskt system är medborgarna de som ytterst ger förvaltningen dess uppdrag och har rätt till insyn och återkoppling. Den finansiella redovisningen och rapporteringen blir därmed ett viktigt element i det demokratiska systemets funktionssätt. En fullständig, tillgänglig och jämförbar bild av statens och statliga organisationers resultat och ställning är en faktor av betydelse för förtroendet för den statliga verksamheten. En fullständig, tillgänglig och jämförbar redovisning bidrar också till att media kan få information av värde för sin rapportering och analys. Riksdagen. I sitt utövande av kontrollmakten följer riksdagen upp regeringens verksamhet och svarar för det ansvarsutkrävande som utgör en av grunderna i en parlamentarisk demokrati. Riksdagens beslutsfattande grundar sig i viktiga avseenden på information om intäkter och kostnader, kassaflöden, analyser av den ekonomiska utvecklingen och statens finansiella ställning. Årsredovisningen för staten är ett av de instrument som riksdagen har som informationsunderlag. Riksdagen har naturligtvis även ett direkt intresse i den finansiella information som lämnas i årsredovisningarna för Riksdagens egna myndigheter. Regeringen och myndigheterna. Regeringen är huvudman för statliga myndigheter och organisationer och förvaltar även aktiekapitalet i statlig ägda aktiebolag. Det är givet att departementen har behov av årsredovisningar från dessa organ som ger en riktig bild av deras resultat och ställning. Även styrelser på skilda nivåer i den statliga sfären såväl som ledningen i alla verksamheter har behov av sådan information. Den löpande redovisningen och årsredovisningar från statliga organ är ofta en viktig källa som beslutsunderlag för åtgärder. Finansmarknaden. Långivare och ratinginstitut har intresse av en rättvisande bild av statens finansiella situation i allmänhet men kan också ha ett informationsbehov som är begränsat till enskilda sektorer eller organisationer. Internationella organ. Överstatliga organ som Sverige har anslutit sig till och andra internationella organisationer som Sverige är medlem i har ibland behov av och rätt till insyn i svenska statens finansiella resultat och ställning. Europeiska unionen, Internationella valutafonden och OECD är exempel på sådana organ. Statistikorgan. Den finansiella redovisningen i staten används som ett av flera underlag för Nationalräkenskaperna. Med hänsyn till vissa skillnader i principer och definitioner måste detta underlag omvandlas, delvis genom manuella beräkningar, så att informationen kan användas i Nationalräkenskaperna. Mer om detta senare. RIKSREVISIONEN 10

11 Den finansiella redovisningen och rapporteringen bör utformas så att en bred grupp användare kan få värdefull information i en årsredovisning dels med syfte på att följa upp ansvarigheten, dels med inriktning på att årsredovisningen ska ge underlag för beslut. Att utforma normer för vad en årsredovisning ska innehålla och hur den ska ställas upp måste dock också innebära att olika användares behov vägs mot varandra. En vanlig viktning är att medborgarna, parlamentet och regeringen utgör en prioriterad användargrupp. Ett nationellt oberoende revisionsorgan som Riksrevisionen bör givetvis ägna särskild uppmärksamhet åt och värna allmänintresset. Finansmarknaden, inte minst långivare, och internationella organ har ofta möjlighet att ställa särskilda villkor och kräva särskilda redovisningar som mera direkt svarar mot deras specifika informationsbehov. Icke desto mindre bör normerna utformas på ett sådant sätt att också sådana intressenter kan få en allmän och pålitlig bild av den statliga verksamhetens resultat och ställning. 3.3 Generellt ramverk och rättvisande bild Det finns i detta sammanhang anledning att beröra begreppen generellt ramverk för finansiell rapportering samt rättvisande bild. Enligt de internationella revisionsstandarder, International Standards for Supreme Audit Institutions (ISSAI) som Riksrevisionen har att tillämpa och som i grunden motsvaras av de standarder som tillämpas i revision av privat sektor i Sverige, ska den som upprättar en årsredovisning ange vilket ramverk som tillämpats för den finansiella rapporteringen. Revisorn ska bedöma detta ramverk eftersom det styr revisorns uttalande i revisionsberättelsen. Ett generellt ramverk definieras som ett ramverk som är avsett att tillgodose de gemensamma behoven av finansiell information hos många olika användare. Det finns två typer av ramverk: Ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild (fair presentation framework) Ett regelstyrt ramverk (compliance framework) Termen ramverk avsett att ge en rättvisande bild står för ett ramverk för finansiell rapportering som kräver att ramverket följs och som 1. uttryckligen eller underförstått bekräftar att ledningen, för att ge en rättvisande bild i de finansiella rapporterna, kan behöva lämna upplysningar utöver dem som särskilt krävs i ramverket, eller 2. uttryckligen bekräftar att ledningen kan behöva avvika från ett krav i ramverket för att ge en rättvisande bild i de finansiella rapporterna. Sådana avvikelser väntas bara vara nödvändiga i ytterst sällsynta fall. Ramverk som betecknas regelstyrt används när det finns en skyldighet att tillämpa ramverket men inte innefattar ovanstående skyldigheter enligt 1 och 2. RIKSREVISIONEN 11

12 I samband med att ISSAI började tillämpas som standard för den årliga revisionen övergick Riksrevisionen till att använda begreppet rättvisande bild i revisionsberättelserna. Indirekt har vi accepterat att de normer som gäller för svenska myndigheters årsredovisningar utgör ett ramverk som uppfyller kriterierna för ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild. Förordningen om årsredovisning och budgetunderlag (FÅB) anger dels att efterlevnad av god revisionssed i normalfallet ger rättvisande bild men också att det i speciella fall kan behövas tilläggsupplysningar samt att det kan krävas att man gör avsteg från ESV:s allmänna råd. Detta överensstämmer i huvudsak med de två kriterier enligt ovan som krävs för ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild. Frågan om till vilken kategori ett ramverk för finansiell rapportering hör har varit mer aktuell för Riksrevisionen när det gäller årsredovisningen för staten (ÅRS). Här gäller inte FÅB även om stora delar av redovisningen bygger på myndigheternas finansiella rapportering enligt FÅB. Riksrevisionen har sedan man tog över ansvaret för granskningen av ÅRS 2003 flera gånger tagit upp behovet av förbättrade redovisningsregler för ÅRS och en tydligare koppling till ett erkänt ramverk för finansiell rapportering 1. 1 Riksrevisionen tog bland annat upp frågan i sitt remissyttrande över budgetlagsutredningen: Riksrevisionen delar således inte utredarens bedömning att ett förtydligande av vad som avses med god redovisningssed inte skulle vara nödvändig. Det finns en internationell trend där flera länder så som Storbritannien beslutat att den statliga redovisningen ska utgå från ett fastställt ramverk som anpassats till statliga förhållanden. Besluten har fattats med utgångspunkt i ett ökat behov av jämförbarhet mellan länder och även mellan den privata och statliga sektorn. Riksrevisionen fick inte gehör för sina synpunkter även om vissa förtydliganden av normerna för ÅRS blev resultatet av budgetlagsutredningen. Frågan ställdes på sin spets i anslutning till granskningen av ÅRS för 2010 där en övergång till ISSAI hade inletts. Det ansågs då att normerna för årsredovisningen för staten var att anse som ett compliance framework varför uttalandet i revisionsberättelsen också begränsades till ett uttalande om att ÅRS upprättats enligt lagen om statsbudgeten. RIKSREVISIONEN 12

13 4 Vari ligger Riksrevisionens intresse? Det är självklart att den statliga redovisningen har stor betydelse för vår förmåga att kunna utföra en högkvalitativ revision. Den årliga revisionen granskar myndigheternas årsredovisningar utifrån det svenska statliga ramverket och våra revisorer måste ha kunskaper och erfarenhet att bedöma de krav som ställs bl.a. i FÅB och Bokföringsförordningen. Revisorerna måste fortlöpande följa och förstå ändringar i redovisningsreglerna. Den ekonomiska redovisningen utgör också en informationskälla för effektivitetsrevisionens granskningar. Vidare måste revisionen kunna bidra med sina erfarenheter av hur redovisningsnormerna fungerar i praktiken bl.a. som underlag för regeringens och Ekonomistyrningsverkets (ESV) fortlöpande utveckling av redovisningsnormerna. Ett nationellt revisionsorgan som Riksrevisionen har emellertid ett intresse också på ett mer övergripande plan. Ytterst sett syftar Riksrevisionens verksamhet till att ge riksdagen och regeringen underlag för beslut om åtgärder samt att verka för att allmänheten har tillgång till pålitlig information om staten. Såväl de statliga organen som Riksrevisionen i sin granskande roll tillför också kunskaper som kan initiera och vara användbara för vidare utredning eller analys. En viktig informationskälla är den finansiella redovisningen och rapporteringen på alla nivåer i den statliga verksamheten. Det ligger då i sakens natur att Riksrevisionen måste ha fokus på om redovisningsnormerna och dess tillämpning på ett rimligt sätt återspeglar faktiska förhållanden i den statliga verksamheten. Som tidigare nämnts ska den som upprättar en årsredovisning ange vilket ramverk som tillämpats för den finansiella rapporteringen. Enligt de revisionsstandarder som Riksrevisionen ska följa ska revisorn bedöma detta ramverk eftersom det styr revisorns uttalande i revisionsberättelsen. Sammantaget innebär detta att Riksrevisionen noga måste bevaka utvecklingen av normerna för redovisning och finansiell rapportering och vi måste också vara beredda att kommentera förslag till ändrade regler, bl.a. genom att bidra med den erfarenhet av normerna som vi fått genom vår granskning. Frågan om Riksrevisionens roll och mandat när det gäller redovisningsnormering i staten behandlades i regeringens proposition 2001/02:190 om Riksrevisionen. Bakgrunden var frågan om förhållandet att ESV som myndighet under regeringen och som ansvarig för redovisningsnormeringen kunde inkräkta på Riksrevisionens oberoende och mandat. Regeringens bedömning, vilken senare också bekräftades av riksdagen, blev att någon förändring av ansvaret för redovisningsnormering inte var nödvändig. Man pekade på att problemet inte skulle överdrivas och att i det fall RIKSREVISIONEN 13

14 Riksrevisionen hade en annan uppfattning än regeringen och ESV i normeringsfrågor alltid hade möjligheten att vända sig till riksdagen och föreslå en lagändring på området. Sammantaget har ett nationellt revisionsorgan som Riksrevisionen anledning att följa utvecklingen av redovisningsnormeringen och i sin revisionsverksamhet och på annat sätt verka för att offentlig redovisning utvecklas på ett sätt som bidrar till fullständighet, tillgänglighet och jämförbarhet. Riksrevisionen verkar också allt mer i en miljö där mängden av ekonomiska transaktioner mellan länder samt mellan privat och offentlig sektor ökar. På det internationella planet tas just nu initiativ och görs överväganden som av allt att döma får betydande konsekvenser på det nationella planet för Sverige och andra länder. RIKSREVISIONEN 14

15 5 Redovisning i svensk offentlig sektor I detta avsnitt ges en kortfattad beskrivning av principer och normer för redovisning och finansiell rapportering i staten och kommunerna. Därutöver redogörs för motsvarande vad gäller Nationalräkenskaperna Staten Principer Den svenska statliga redovisningen kännetecknas av decentralisering där ansvaret för en verksamhet också är tydligt kopplat till ansvaret att rapportera om verksamhetens ställning och resultat. Den ekonomiska redovisningen är uppbyggd med syfte att stödja den statliga styrningen i stort. Den nuvarande redovisningsmodellen infördes i början av 90-talet som ett led i arbetet med en utvecklad ekonomistyrning i staten. Modellen består av flera komponenter: Bokföringsmässig redovisning, d.v.s. kostnader och intäkter. Enhetlig struktur för rapporteringen Rimlig försiktighet ska gälla vid värdering av bokföringsposter. God redovisningssed har normerats genom förordning, föreskrifter och allmänna råd. En integrerad redovisning mot anslag och inkomsttitlar på statsbudgeten. Modellen utgår så långt möjligt från principerna i modern redovisning i näringslivet. De främsta syftena med detta var och är att statliga organisationer lättare kan använda vanliga på marknaden förekommande redovisningssystem. Till skillnad från tiden för modellens införande kan staten i dag också rekrytera redovisningsekonomer med generell kompetens som med begränsade utbildningsinsatser kan verka inom myndigheterna. En förutsättning för att mål- och resultatstyrning ska vara effektiv är att redovisningen ger möjlighet att mäta kostnader på den nivå där prestationerna utförs. Räntebeläggningen av investeringar, som är möjlig genom finansiering i form av obligatoriska räntebärande lån i Riksgäldskontoret, är ett exempel på detta. Ett annat exempel på hur kostnaderna förs ned till lägsta nivå är systemet med avgifter för pensionskostnader. Metoden gör det möjligt att redovisa statens pensionsskuld centralt, samtidigt som kostnaderna kan fördelas på myndigheterna. RIKSREVISIONEN 15

16 5.1.2 Reglering De statliga myndigheternas redovisning regleras främst genom Förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag (FÅB) och Förordningen (2000:606) om myndigheters bokföring. Årsredovisningen för staten regleras genom Budgetlagen (2011:203). Denna är dock inte är ett ramverk för finansiell rapportering med syfte att redovisningen ska ge en rättvisande bild så som t. ex FÅB. Budgetlagen och dess förarbeten ger regeringen visst utrymme att själv välja hur de finansiella dokumenten ska presenteras, definitioner, avgränsningar, etc. FÅB kännetecknas av främst skall-krav vilket innebär att den statliga redovisningen är relativt hårt styrd. Detta påverkar också kvaliteten i årsredovisningen för staten genom att det finns jämförbarhet i den underliggande redovisning som upprättas av de enskilda myndigheterna Normerande organ Regeringen beslutar om aktuella förordningar. Ekonomistyrningsverket (ESV) utfärdar föreskrifter, allmänna råd samt ger ut handledningar. ESV har som stabsmyndighet till regeringen en nära relation till Finansdepartementet och är i den meningen inte en oberoende normerare av redovisningsregler i staten. ESV är dock expertmyndighet och förser regeringen med underlag och förslag vad gäller redovisningsregler. ESV ger också stöd och vägledning till myndigheterna i bl.a. redovisningsfrågor. ESV har ett redovisningsråd som ger råd och stöd till ESV i redovisningsfrågor. 5.2 Kommunerna och landstingen Principer Den kommunala redovisningsmodellen kännetecknas av följande grundläggande principer. Det finns stora likheter med den statliga redovisningen men också vissa skillnader. Redovisningen i kommuner och landsting sker på bokföringsmässiga grunder som inom staten och utgår därmed från de principer som ligger till grund för modern affärsredovisning. God redovisningssed är normerad men inte lika tydligt som för de statliga myndigheterna. Dock finns det ett par grundläggande principer som är lika: Försiktighetsprincipen. Objektivitetsprincipen (varje transaktion ska stödjas med underlag). Kongruensprincipen d v s att samtliga förändringar i tillgångarnas och skuldernas värde skall redovisas över resultaträkningen. RIKSREVISIONEN 16

17 Principen om historiska anskaffningsvärden. Tillgångar och skulder ska värderas till sitt verkliga värde. Vid redovisning enligt bokföringsmässiga grunder ska historiska värden användas. Historiska anskaffningsvärden används bl.a. som en följd av antagandet om pågående verksamhet (going concern). Historiska anskaffningsvärden används också för att de anses verifierbara och objektiva och därmed de mest tydliga. En gemensam baskontoplan för landsting (L-bas) och en för kommuner (Kommun Bas-13). Den goda redovisningsseden skiljer sig dock mellan kommun/landsting och staten på flera punkter. Det finns ingen publicerad analys av skillnaderna. Nedan har vi identifierat ett antal väsentliga skillnader vilka sannolikt påverkar jämförbarheten och som också kan påverka utfallet i det offentliga finansiella sparandet: Kommuner och landsting är självständiga och har större frihetsgrader vad gäller redovisningen än statliga myndigheter. De ska dock följa god redovisningssed och avsteg från denna ska motiveras utifrån rättvisande bild. Kommuner och landsting har större valfrihet i redovisningen än statliga myndigheter genom att skall-kraven är färre (i stället anges ofta får ). Detta medför att jämförbarheten mellan kommuner påverkas och det kan även påverka analysen av den samlade kommunala ekonomin. Grunden för den goda redovisningsseden återfinns i Lag om kommunal redovisning, vilken är mycket komprimerad jämfört med vad som återfinns på den statliga sidan. Som ett komplement finns rekommendationer från Rådet för Kommunal Redovisning (RKR, se nedan). En förpliktelse att betala ut pensionsförmåner som intjänats före år 1998 skall inte tas upp som skuld eller avsättning (5 kap. 4 Lagen om kommunal redovisning). Utbetalningar av pensionsförmåner som intjänats före år 1998 skall redovisas såsom kostnader i resultaträkningen. Detta medför att kommuner inte gör avsättningar för de pensionsskulder som hänför sig till perioden före Dessa uppgår idag till väsentliga belopp. De redovisas således enbart som ansvarsförbindelser. Inom staten skall avsättning göras för hela beloppet i samband med att beslut tas och därmed avräknas anslaget och resultatet påverkas. Efter kommunens eller landstingets beslut ska sådana bidrag som avses i 2 kap. 1 som immateriell anläggningstillgång (6 kap. 2 Lagen om kommunal redovisning). Inom staten skall utgifter för utveckling redovisas som immateriell anläggningstillgång då de uppfyller ett antal fastställda kriterier och utgifter för forskning skall inte aktiveras. I praktiken är dock kommunernas och landstingens redovisning på denna punkt striktare än vad som anges i lagen till följd av rekommendationer utfärdade av RKR. Utgifter för forsknings- och utvecklingsarbeten och liknande arbeten som RIKSREVISIONEN 17

18 är av väsentligt värde för verksamheten under kommande år får tas upp som immateriell anläggningstillgång (6 kap. 2 Lagen om kommunal redovisning). Inom staten skall utgifter för utveckling redovisas som immateriell anläggningstillgång då de uppfyller ett antal fastställda kriterier och utgifter för forskning skall inte aktiveras Reglering De grundläggande principerna och kraven för den kommunala redovisningen regleras i lagen (1997:614) om kommunal redovisning. Normeringen uttolkas av Rådet för Kommunal Redovisning (RKR) Normerande organ Rådet för Kommunal Redovisning (RKR) är ett oberoende ideellt organ bildat av staten och Sverige Kommuner och Landsting (SKL). Rådet har som huvuduppgift att främja och utveckla god redovisningssed i kommuner, landsting och kommunalförbund i enlighet med lagen om kommunal redovisning. Rådet skall inom ramen för huvuduppgiften: Göra uttolkningar av god redovisningssed. Utarbeta rekommendationer. Sprida innehållet i sina rekommendationer och uttolkningar. Följa upp den egna verksamhetens genomslag på kommuners och landstings externa redovisning. Följa utvecklingsarbetet på redovisningsområdet i Sverige och internationellt. Rådet avgör i rekommendationer och information vad som är god redovisningssed. Det är alltid god redovisningssed att följa uttryckliga lagregler. Kommuner, landsting och kommunalförbund ska förutom lagens bestämmelser ta hänsyn till allmänt accepterade normer för kommunal bokföring och redovisning. Skälen till avvikelse från Rådets rekommendationer skall redovisas i not 2. 2 I information från RKR Tolkning och tillämpning av avstegsregeln anges: I 1 kap 3 lagen om kommunal redovisning framgår det emellertid att om avvikelse görs från vad som följer av allmänna råd och rekommendationer från normgivande organ på det kommunala området, skall upplysning om detta och om skälen för avvikelsen lämnas i not. RIKSREVISIONEN 18

19 5.3 Nationalräkenskaperna Principer Nationalräkenskaperna (NR) är en statistisk sammanställning i kontoform över hela den svenska ekonomin med uppdelning på olika sektorer och olika slag av inkomster och utgifter. Beskrivningen omfattar produktionen av varor och tjänster och dess användning, inkomstbildning, omfördelning, inkomstanvändning, kapitalbildning samt transaktioner med utlandet. Uppgifter över antal sysselsatta och arbetade timmar ingår också i NR. I Sverige ansvarar Statistiska Centralbyrån (SCB) för framtagande av Nationalräkenskaperna. NR kan enkelt beskrivas som en stor databas utifrån vilken ett antal viktiga nyckeltal extraheras och den mest välkända av dem är BNP. Också det offentliga finansiella sparandet beräknas inom ramen för NR. Den offentliga sektorns finansiella sparande är en målvariabel för den ekonomiska politiken. Det finansiella sparandet i en viss sektor visar om denna sektor lånat eller sparat under perioden. Det finansiella sparandet i offentlig sektor är ett viktigt mått i den s.k. stabilitets- och tillväxtpakten inom EU. Alla EU-länder måste regelbundet rapportera det förväntade och det faktiska finansiella sparandet till EU. Det offentliga sparandet, som är centralt i den ekonomiska politiken, baseras således på underlag från NR och inte på de årsredovisningar som kommuner, landsting och statliga myndigheter upprättar och avlämnar. Vad skiljer då redovisningen i en årsredovisning från det som finns i NR? Den stora skillnaden är att de redovisningsprinciper som tillämpas i NR inte är desamma som i upprättandet av en årsredovisning med dess underliggande redovisning. Bokföringen, dvs. de principer som ligger till grund för upprättande av en årsredovisning, är framtagna utifrån det informationsbehov som finns hos användare såsom huvudmän, investerare, m.fl. och syftar till att ge den mest rättvisande bilden av den finansiella ställningen vid en viss tidpunkt. Data som inhämtas till NR bygger på redovisningsprinciper som tagits fram för att få en bild över de ekonomiska aktiviteter som visar tillgångar och skulder per dato. De principer som ligger till grund för redovisningen i NR är framtagna just för det syftet och tillämpas av samtliga användare. NR har andra och vidare syften än den redovisning som sker i staten och kommunerna. Även om offentlig verksamhet utgör en betydande del av NR så skiljer sig bakomliggande syften och redovisningsprinciper åt i väsentliga delar. RIKSREVISIONEN 19

20 Det underlag som ESV lämnar till NR hämtas visserligen i grunden från den statliga redovisningen men omvandlas, med betydande manuella insatser, till den struktur, de definitioner och de periodiseringsprinciper som gäller för NR Reglering och normering Övergripande ramverk för NR framgår av lagen (2001:99) om den officiella statistiken samt av förordningen (2001:100) om den officiella statistiken. Av dessa framgår bl.a. statistikansvariga myndigheter och uppgiftslämnarskyldighet för bl.a. företag. De svenska nationalräkenskaperna baseras på en FN-rekommendation för nationalräkenskaper, A System of National Accounts. Den nuvarande versionen, SNA 93, är resultatet av ett samarbete mellan de stora internationella organisationerna, FN, OECD, EU, IMF och Världsbanken. För EU-länderna finns en tillämpning av SNA 93, kallad ENS 95 (Europeiska Nationalräkenskapssystemet). RIKSREVISIONEN 20

Redovisning av kassaflöden

Redovisning av kassaflöden R E K O M M E N D AT I O N 1 6. 2 Redovisning av kassaflöden September 2010 Innehåll Denna rekommendation anger hur redovisningen av kassaflöden ska upprättas. Rekommendationens bindande verkan Text markerad

Läs mer

Delårsrapport. Maj 2013

Delårsrapport. Maj 2013 Rekommendation 22 Delårsrapport Maj 2013 Innehåll Denna rekommendation behandlar delårsrapportering. En delårsrapport upprättas för en period som utgör en del av en kommuns räkenskapsår. Den består av

Läs mer

Granskning av årsredovisning

Granskning av årsredovisning Diskussionsunderlaget redogör för hur granskning av kommunala årsredovisningar kan utföras. Förutom en redogörelse för hur granskningen genomförs finns förlag på vilka uttalanden som bör göras och hur

Läs mer

Yttrande över En reformerad budgetlag SOU 2010:18

Yttrande över En reformerad budgetlag SOU 2010:18 Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM Datum Dnr Ert datum Er referens 2010-06-01 15-2010-0466 2010-03-15 Fi2010/1618 Yttrande över En reformerad budgetlag SOU 2010:18 I vårt remissvar har vi begränsat oss

Läs mer

HUR STÄMMER IAS 1 ÖVERENS MED DIREKTIVEN OM ÅRSREDOVISNING?

HUR STÄMMER IAS 1 ÖVERENS MED DIREKTIVEN OM ÅRSREDOVISNING? XV/7030/98 SV HUR STÄMMER IAS 1 ÖVERENS MED DIREKTIVEN OM ÅRSREDOVISNING? GENERALDIREKTORAT- XV Inre marknad och finansiella tjänster Detta dokument är avsett att användas som diskussionsunderlag inom

Läs mer

Ny revisionsberättelse

Ny revisionsberättelse 1 Ny revisionsberättelse ESV 26 november 2014 Stefan Andersson Ny revisionsberättelse 2014 2 Anpassning till internationell utveckling Separerar uttalande om använt regelverk och rättvisande bild Anpassning

Läs mer

Yttrande över SOU 2016:24 En ändamålsenlig kommunal redovisning

Yttrande över SOU 2016:24 En ändamålsenlig kommunal redovisning ERT DATUM: 2016-04- 25 ER REFERENS: FI2016/01153/K Finansdepartementet 103 33 Stockholm Yttrande över SOU 2016:24 En ändamålsenlig kommunal redovisning Riksrevisionen har beretts möjlighet att yttra sig

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Förordning om underlag för årsredovisning för staten; SFS 2011:231 Utkom från trycket den 22 mars 2011 utfärdad den 10 mars 2011. Regeringen föreskriver följande. Inledande bestämmelser

Läs mer

REKOMMENDATION 7.1. Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser

REKOMMENDATION 7.1. Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser REKOMMENDATION 7.1 Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser Januari 2006 Innehåll Denna rekommendation anger vilka upplysningar som skall lämnas i årsredovisningen i syfte att ge en helhetsbild

Läs mer

Revisionsrapport. Nerikes Brandkår. Granskning av årsredovisning 2013 2014-03-06. Anders Pålhed (1)

Revisionsrapport. Nerikes Brandkår. Granskning av årsredovisning 2013 2014-03-06. Anders Pålhed (1) Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2013 Nerikes Brandkår 2014-03-06 Anders Pålhed (1) 1. Sammanfattning... 3 2. Inledning... 5 3. Syfte... 5 3.1 Metod... 6 4. Granskning av årsredovisningen...

Läs mer

PM - Granskning av årsredovisning 2006*

PM - Granskning av årsredovisning 2006* Öhrlinas PM - Granskning av årsredovisning 2006* Strömstads kommun april 2007 Håkan Olsson Henrik Bergh *connectedthin king I STROMSTADS KOMMUN I I Kommunstyrelsen KC/ZDD? - 0lsi 1 Dnr:........... I Innehållsförteckning

Läs mer

Nya regler för AP-fonderna (Ds 2015:34)

Nya regler för AP-fonderna (Ds 2015:34) REMISSVAR DNR: 5.1.1-2015- 1004 ERT DATUM:2015-06- 26 ER REFERENS: FI2015/3429 Finansdepartementet 103 33 Stockholm Nya regler för AP-fonderna (Ds 2015:34) Riksrevisionen har beretts möjlighet att yttra

Läs mer

Nya principer för utformning av statsbudgeten

Nya principer för utformning av statsbudgeten Nya principer för utformning av statsbudgeten Konsekvenser för budgetlagen en no REGERINGSKANSLIET Finansdepartementet Sammanfattning 11 1 Lagtext 21 1.1 Förslag till budgetlag 21 1.2 Förslag till lag

Läs mer

Revisionen i finansiella samordningsförbund. seminarium 2014 01 14

Revisionen i finansiella samordningsförbund. seminarium 2014 01 14 Revisionen i finansiella samordningsförbund seminarium 2014 01 14 Så här är det tänkt Varje förbundsmedlem ska utse en revisor. För Försäkringskassan och Arbetsförmedlingen utser Försäkringskassan en gemensam

Läs mer

URA 27 VAL AV RAPPORTVALUTA I RR 8, REDOVISNING AV EFFEKTER AV ÄNDRADE VALUTAKURSER

URA 27 VAL AV RAPPORTVALUTA I RR 8, REDOVISNING AV EFFEKTER AV ÄNDRADE VALUTAKURSER UTTALANDE FRÅN REDOVISNINGSRÅDETS AKUTGRUPP URA 27 VAL AV RAPPORTVALUTA I RR 8, REDOVISNING AV EFFEKTER AV ÄNDRADE VALUTAKURSER Enligt punkt 9 i RR 22, Utformning av finansiella rapporter får ett företags

Läs mer

Rapport om årsredovisningen för Byrån för Organet för europeiska regleringsmyndigheter för elektronisk kommunikation för budgetåret 2014

Rapport om årsredovisningen för Byrån för Organet för europeiska regleringsmyndigheter för elektronisk kommunikation för budgetåret 2014 Rapport om årsredovisningen för Byrån för Organet för europeiska regleringsmyndigheter för elektronisk kommunikation för budgetåret 2014 med byråns svar 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Förordning med instruktion för Ekonomistyrningsverket; SFS 2016:1023 Utkom från trycket den 29 november 2016 utfärdad den 17 november 2016. Regeringen föreskriver följande. Uppgifter

Läs mer

Övergång till komponentavskrivning

Övergång till komponentavskrivning INFORMATION Övergång till komponent Bakgrund I RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar, uttrycks ett explicit krav på tillämpning av komponent. Även om tidigare versioner av rekommendationen inte har

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Förordning med instruktion för Ekonomistyrningsverket; SFS 2010:1764 Utkom från trycket den 14 december 2010 utfärdad den 2 december 2010. Regeringen föreskriver följande. Uppgifter

Läs mer

Rapport om årsredovisningen för Byrån för samarbete mellan energitillsynsmyndigheter för budgetåret 2015

Rapport om årsredovisningen för Byrån för samarbete mellan energitillsynsmyndigheter för budgetåret 2015 Rapport om årsredovisningen för Byrån för samarbete mellan energitillsynsmyndigheter för budgetåret 2015 med byråns svar 12, rue Alcide De Gasperi L-1615 Luxembourg T +352 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu

Läs mer

Kommittédirektiv. Utveckling i staten genom systematiska. jämförelser, Dir. 2014:120. Beslut vid regeringssammanträde den 21 augusti 2014

Kommittédirektiv. Utveckling i staten genom systematiska. jämförelser, Dir. 2014:120. Beslut vid regeringssammanträde den 21 augusti 2014 Kommittédirektiv Utveckling i staten genom systematiska jämförelser Dir. 2014:120 Beslut vid regeringssammanträde den 21 augusti 2014 Sammanfattning En särskild utredare ska utreda hur utveckling och effektivisering

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Förordning om myndigheters bokföring; SFS 2000:606 Utkom från trycket den 4 juli 2000 utfärdad den 31 maj 2000. Regeringen föreskriver följande. Inledande bestämmelser Förordningens

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2013

Granskning av årsredovisning 2013 www.pwc.se Revisionsrapport Stina Björnram Granskning av årsredovisning 2013 Norra Västmanlands Samordningsförbund Innehållsförteckning Sammanfattning... 1 1 Inledning... 2 1.1 Bakgrund... 2 1.2 Revisionsfråga

Läs mer

REKOMMENDATION 3.1. Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål

REKOMMENDATION 3.1. Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål REKOMMENDATION 3.1 Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål Augusti 2006 Innehåll Denna rekommendation anger när en post skall klassificeras och redovisas som extraordinär,

Läs mer

REKOMMENDATION 17. Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser

REKOMMENDATION 17. Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser REKOMMENDATION 17 Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser December 2007 RKR 17 Värdering av och upplysningar om pensionsförpliktelser Innehåll Denna rekommendation anger hur pensionsförpliktelser

Läs mer

Stockholm den 19 oktober 2015

Stockholm den 19 oktober 2015 R-2015/1084 Stockholm den 19 oktober 2015 Till FAR Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 2 juli 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över Nordiska Revisorsförbundets förslag till Nordisk standard

Läs mer

STATENS REVISIONSNÄMND STÄLLNINGSTAGANDE Givet i Helsingfors den 21 januari 2011 Nr 1/2011. Ledningens bekräftelsebrev. Initiativ

STATENS REVISIONSNÄMND STÄLLNINGSTAGANDE Givet i Helsingfors den 21 januari 2011 Nr 1/2011. Ledningens bekräftelsebrev. Initiativ STATENS REVISIONSNÄMND STÄLLNINGSTAGANDE Givet i Helsingfors den 21 januari 2011 Nr 1/2011 Ärende Initiativ Ställningstagande Ledningens bekräftelsebrev Föreningen CGR har i sitt brev av den 20 december

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2009

Granskning av årsredovisning 2009 Revisionsrapport 2010-04-16 Bert Hedberg, certifierad kommunal revisor Oscar Hjelte Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Inledning...4 2.3 Bakgrund...4 2.4 Revisionsfråga och metod...4 3 Granskningsresultat...5

Läs mer

Redovisning av lånekostnader

Redovisning av lånekostnader REKOMMENDATION 15.1 Redovisning av lånekostnader November 2006 RKR 15.1 Redovisning av lånekostnader Innehåll Denna rekommendation anger hur lånekostnader skall redovisas. Rekommendationen beskriver två

Läs mer

Revisionsberättelse för universitetet avseende räkenskapsåret 2015

Revisionsberättelse för universitetet avseende räkenskapsåret 2015 2016-04-20 DNR LIU-2016-00657 BESLUT 1(2) Revisionsberättelse för universitetet avseende räkenskapsåret 2015 Riksrevisionen har i revisionsberättelse för Linköpings universitet avseende räkenskapsåret

Läs mer

DELÅRSRAPPORT 2014. Aktiebolaget SCA Finans (publ) 556108-5688 2014-06-30

DELÅRSRAPPORT 2014. Aktiebolaget SCA Finans (publ) 556108-5688 2014-06-30 DELÅRSRAPPORT 2014 Aktiebolaget SCA Finans (publ) 556108-5688 2014-06-30 Verksamhet Aktiebolaget SCA Finans (publ) med organisationsnummer 556108-5688 och säte i Stockholm är ett helägt dotterbolag till

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2012

Granskning av årsredovisning 2012 www.pwc.se Revisionsrapport Bert Hedberg Cert. kommunal revisor Granskning av årsredovisning 2012 Västra Mälardalens Samordningsförbund Innehållsförteckning Sammanfattning... 1 1. Inledning...2 1.1. Bakgrund...2

Läs mer

Revisionsrapport. Götene kommun. Granskning av årsredovisning 2011. Hans Axelsson Anna Teodorsson

Revisionsrapport. Götene kommun. Granskning av årsredovisning 2011. Hans Axelsson Anna Teodorsson Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 011 Götene kommun Hans Axelsson Anna Teodorsson mars 01 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning Inledning.1 Bakgrund. Revisionsfråga och metod 3 Granskningsresultat

Läs mer

Reglemente för ekonomisk förvaltning och intern kontroll avseende Norrköpings kommuns nämnder och förvaltningar

Reglemente för ekonomisk förvaltning och intern kontroll avseende Norrköpings kommuns nämnder och förvaltningar Riktlinje 2011-05-30 Reglemente för ekonomisk förvaltning och intern kontroll avseende Norrköpings kommuns nämnder och förvaltningar KS-584/2010 Detta reglemente gäller från och med den 1 januari 2005.

Läs mer

Revisionsrapport. Årsredovisning för Linköpings universitet 2006. Sammanfattning. Linköpings universitet 581 83 LINKÖPING 2007-04-20 32-2006-0596

Revisionsrapport. Årsredovisning för Linköpings universitet 2006. Sammanfattning. Linköpings universitet 581 83 LINKÖPING 2007-04-20 32-2006-0596 Revisionsrapport Linköpings universitet 581 83 LINKÖPING Datum Dnr 2007-04-20 32-2006-0596 Årsredovisning för Linköpings universitet 2006 Riksrevisionen har granskat årsredovisningen för Linköpings universitet

Läs mer

Revisionsrapport. Nerikes Brandkår. Granskning av Delårsrapport januari-juli 2013 2013-09-20. Ref Anders Pålhed (1)

Revisionsrapport. Nerikes Brandkår. Granskning av Delårsrapport januari-juli 2013 2013-09-20. Ref Anders Pålhed (1) Revisionsrapport Granskning av Delårsrapport januari-juli 2013 Nerikes Brandkår 2013-09-20 Ref Anders Pålhed (1) Innehållsförteckning Innehållsförteckning... 2 1. Sammanfattning... 3 2. Inledning... 4

Läs mer

Revisionsrapport. Skatteverkets årsredovisning 2010

Revisionsrapport. Skatteverkets årsredovisning 2010 Revisionsrapport Skatteverket 171 94 Solna Datum Dnr 2011-05-04 32-2010-0578 Skatteverkets årsredovisning 2010 Riksrevisionen har granskat Skatteverkets (SKV:s) årsredovisning, daterad 2011-02-21. Syftet

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2013

Granskning av årsredovisning 2013 www.pwc.se Revisionsrapport Anna Gröndahl Mars-april 2014 Granskning av årsredovisning 2013 Samordningsförbundet i Norra Örebro län Sofint Granskning av årsredovisning 2013 Innehållsförteckning Sammanfattning...

Läs mer

Ekonomistyrningsverkets cirkulärserie över föreskrifter och allmänna råd

Ekonomistyrningsverkets cirkulärserie över föreskrifter och allmänna råd Ekonomistyrningsverkets cirkulärserie över föreskrifter och allmänna råd Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd till förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag Beslutade

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2012

Granskning av årsredovisning 2012 www.pwc.se Caroline Liljebjörn 6 maj 2013 Granskning av årsredovisning 2012 Räddningstjänstförbundet Emmaboda- Torsås Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 2 2.1. Bakgrund... 2 2.2.

Läs mer

FÖRSLAG TILL REVIDERAT REGLEMENTE FÖR LOMMA KOMMUNS REVISORER

FÖRSLAG TILL REVIDERAT REGLEMENTE FÖR LOMMA KOMMUNS REVISORER 1 (5) FÖRSLAG TILL REVIDERAT REGLEMENTE FÖR LOMMA KOMMUNS REVISORER Bilaga Revisionen 9/12 Revisorerna och lekmannarevisorerna (revisionen) är fullmäktiges och ytterst medborgarnas demokratiska instrument

Läs mer

Särskild avtalspension och visstidspension

Särskild avtalspension och visstidspension REKOMMENDATION 2.1 Särskild avtalspension och visstidspension Januari 2006 Innehåll Denna rekommendation behandlar hur överenskommelser om pensionsförmånerna särskild avtalspension och visstidspension

Läs mer

Revisionsrapport. Räddningstjänsten Östra Blekinge. Granskning av årsredovisning 2011. Yvonne Lundin. Mars 2012

Revisionsrapport. Räddningstjänsten Östra Blekinge. Granskning av årsredovisning 2011. Yvonne Lundin. Mars 2012 Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2011 Yvonne Lundin Räddningstjänsten Östra Blekinge Mars 2012 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 1 2.1 Bakgrund 1 2.2 Revisionsfråga och metod

Läs mer

Till föreningsstämman i Bostadsrättsföreningen Kantarellen 11. Organisationsnummer 769607-5857.

Till föreningsstämman i Bostadsrättsföreningen Kantarellen 11. Organisationsnummer 769607-5857. REVISIONSBERÄTTELSE Till föreningsstämman i Bostadsrättsföreningen Kantarellen 11. Organisationsnummer 769607-5857. Vi har granskat årsredovisningen och räkenskaperna samt styrelsens förvaltning i Bostadsrättsföreningen

Läs mer

Revisionsreglemente för Nyköpings kommun Revisionens formella reglering 2

Revisionsreglemente för Nyköpings kommun Revisionens formella reglering 2 1 Bil KF 112 Revisionsreglemente för Nyköpings kommun Revisorerna och lekmannarevisorerna (revisionen) är fullmäktiges och ytterst medborgarnas demokratiska instrument för granskning och kontroll av den

Läs mer

Arsredovisning. Stiftelsen for njursjuka

Arsredovisning. Stiftelsen for njursjuka Arsredovisning for Stiftelsen for njursjuka 802425-9171 Rakenskapsaret 2014 1 (7) Styrelsen for Stiftelsen for njursjuka far harmed avge arsredovisning for rakenskapsaret 2014. Forvaltningsberattelse I

Läs mer

REKOMMENDATION 14.1. Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel

REKOMMENDATION 14.1. Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel REKOMMENDATION 14.1 Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel December 2006 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisning av byten av redovisningsprinciper,

Läs mer

STATISTISKA CENTRALBYRÅN BESKRIVNING AV STATISTIKEN NR0108 Avdelningen för Nationalräkenskaper/

STATISTISKA CENTRALBYRÅN BESKRIVNING AV STATISTIKEN NR0108 Avdelningen för Nationalräkenskaper/ 2008-10-23, rev 2013-04-02 1(8) Offentliga sektorns sparande och bruttoskuld enligt EU:s konvergenskriterier: Förfarandet vid alltför stora underskott (Excessive Deficit Procedure, EDP) 2007 NR0108 I denna

Läs mer

Baskontoplanens uppbyggnad

Baskontoplanens uppbyggnad 1/6 Datum 2009-06-26 ESV-dnr 49-146/2009 Handläggare Baskontoplanens uppbyggnad Baskontoplanen är avsedd för externredovisning hos myndigheter, dvs. registrering av transaktioner mellan myndigheten och

Läs mer

Granskning av delårsrapport 2008

Granskning av delårsrapport 2008 Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2008 Smedjebackens kommun September 2008 Robert Heed Innehållsförteckning 1. Inledning... 2 1.1 Uppdrag och ansvarsfördelning... 2 1.2 Kommunfullmäktiges mål

Läs mer

KONCERNENS RESULTATRÄKNING 2006-10-01 2005-10-01 2006-01-01 2005-01-01

KONCERNENS RESULTATRÄKNING 2006-10-01 2005-10-01 2006-01-01 2005-01-01 KONCERNENS RESULTATRÄKNING 2006-10-01 2005-10-01 2006-01-01 2005-01-01 Belopp i kkr 2006-12-31 2005-12-31 2006-12-31 2005-12-31 Rörelsens intäkter m.m. Intäkter 88 742 114 393 391 500 294 504 88 742 114

Läs mer

Hur sköter svenska myndigheter förvaltningen av EU-medel?

Hur sköter svenska myndigheter förvaltningen av EU-medel? Hur sköter svenska myndigheter förvaltningen av EU-medel? ESV:s seminarium 6 mars 2015 Hur väl förvaltar Sverige EU-medel? Ulrika Bergelv, Avdelningschef EU-revision ESV ESV:s seminarium 6 mars 2015 3

Läs mer

Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningar

Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningar REKOMMENDATION 18.1 Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningar September 2009 Innehåll Rekommendationens bindande verkan Text markerad med fet stil utgör den normerande delen i denna rekommendation.

Läs mer

För revisionsverksamheten gäller bestämmelser i lag, god revisionssed, detta reglemente samt utfärdade ägardirektiv för kommunala företag.

För revisionsverksamheten gäller bestämmelser i lag, god revisionssed, detta reglemente samt utfärdade ägardirektiv för kommunala företag. Styrdokument Dokumenttyp: Reglemente Beslutat av: Kommunfullmäktige Fastställelsedatum: 2008-09-22 87 Ansvarig: Ekonomichef Revideras: Valår Följas upp: REVISIONSREGLEMENTE FÖR SVENLJUNGA KOMMUN Revisionens

Läs mer

Kommittédirektiv. Nya regler om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. Dir. 2014:140

Kommittédirektiv. Nya regler om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. Dir. 2014:140 Kommittédirektiv Nya regler om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism Dir. 2014:140 Beslut vid regeringssammanträde den 30 oktober 2014 Sammanfattning En särskild utredare ska lämna förslag

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2014

Granskning av årsredovisning 2014 www.pwc.se Per Ståhlberg Certifierad kommunal revisor April 2015 Granskning av årsredovisning 2014 Kommunalförbundet Norrbottens läns Kollektivtrafikmyndighet Innehållsförteckning 1. Sammanfattning...

Läs mer

Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag

Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag Ta mer plats på årsstämman och klargör revisorns roll och uppdrag Årsstämman är aktiebolagets högsta beslutande organ. Det är där aktieägarna utövar sin rätt att besluta om bolagets angelägenheter samt

Läs mer

Revisionsreglemente Revisionens roll 1 Revisionens formella reglering 2

Revisionsreglemente Revisionens roll 1 Revisionens formella reglering 2 Revisionsreglemente Revisionens roll 1 Revisorerna och lekmannarevisorerna (revisionen) är fullmäktiges och ytterst medborgarnas demokratiska instrument för granskning och kontroll av den verksamhet som

Läs mer

Övergång till K2 2014-11-25

Övergång till K2 2014-11-25 Övergång till K2 Övergång till K2 1 Innehåll Introduktion 1 Det första året med K2 2 Korrigering i ingående balans 2 Tillgångar, skulder och avsättningar som inte får redovisas 2 Tillgångar, skulder och

Läs mer

Revisionsrapport Årsredovisning 2015

Revisionsrapport Årsredovisning 2015 KEMIKALIEINSPEKTIONEN, BOX 2 172 13 SUNDBYBERG Kemikalieinspektionen Revisionsrapport Årsredovisning 2015 Riksrevisionen har granskat Kemikalieinspektionens (KemI) årsredovisning, daterad 2016-02-22. Syftet

Läs mer

Revisionsrapport. Götene kommun. Granskning av årsredovisning 2012. Hans Axelsson Carl Sandén

Revisionsrapport. Götene kommun. Granskning av årsredovisning 2012. Hans Axelsson Carl Sandén Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2012 Götene kommun Hans Axelsson Carl Sandén mars 2013 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Revisionsfråga och metod 2

Läs mer

GoBiGas AB Årsredovisning 2014

GoBiGas AB Årsredovisning 2014 GoBiGas AB Årsredovisning 2014 Innehåll Förvaltningsberättelse 3 Finansiella rapporter 4 Resultaträkningar 4 Balansräkningar 5 Rapport över förändring i eget kapital 6 Noter 7 Revisionsberättelse 9 Granskningsrapport

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2005

Granskning av årsredovisning 2005 Revisionsrapport* Granskning av årsredovisning 2005 Fagersta kommun April 2006 Bert Hedberg Thomas Lidgren *connectedthinking Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Inledning...4 2.1 Bakgrund...4

Läs mer

GRÄSTORPS KOMMUN FÖRFATTNINGSSAMLING UTSÄNDNING NR 7 AVSNITT NR 4.7 Datum Sid 1 (1-5) 2006-11-23 REGLEMENTE FÖR REVISORERNA I GRÄSTORPS KOMMUN

GRÄSTORPS KOMMUN FÖRFATTNINGSSAMLING UTSÄNDNING NR 7 AVSNITT NR 4.7 Datum Sid 1 (1-5) 2006-11-23 REGLEMENTE FÖR REVISORERNA I GRÄSTORPS KOMMUN Datum Sid 1 (1-5) REGLEMENTE FÖR REVISORERNA I GRÄSTORPS KOMMUN Fastställt av kommunfullmäktige, 75, att gälla från 2007-01-01. Revisionens roll 1 Revisorerna och lekmannarevisorerna (revisionen) är fullmäktiges

Läs mer

Ny struktur för skydd av mänskliga rättigheter (SOU 2010:70)

Ny struktur för skydd av mänskliga rättigheter (SOU 2010:70) REMISSYTTRANDE 2011-03-18 2010-1542 Regeringen Arbetsmarknadsdepartementet 103 33 STOCKHOLM Ny struktur för skydd av mänskliga rättigheter (SOU 2010:70) Sametingets ställningstagande Sametinget tillstyrker

Läs mer

Revisionsberättelse Till årsstämman i 24 Mobile Advertising Solutions AB, org. nr 556693-7958 Rapport om årsredovisningen och koncernredovisningen Vi har utfört en revision av årsredovisningen och koncernredovisningen

Läs mer

Redovisning av immateriella tillgångar

Redovisning av immateriella tillgångar REKOMMENDATION 12.1 Redovisning av immateriella tillgångar Maj 2007 Innehåll Denna rekommendation anger hur immateriella tillgångar skall behandlas i redovisningen. Rekommendationen anger vilka utgifter

Läs mer

DEBATT OM ÅRSRAPPORTEN FÖR BUDGETÅRET 2006 I EUROPAPARLAMENTET

DEBATT OM ÅRSRAPPORTEN FÖR BUDGETÅRET 2006 I EUROPAPARLAMENTET EUROPEISKA REVISIONSRÄTTEN ECA/07/31 TAL AV HUBERT WEBER, EUROPEISKA REVISIONSRÄTTENS ORDFÖRANDE DEBATT OM ÅRSRAPPORTEN FÖR BUDGETÅRET 2006 I EUROPAPARLAMENTET I BRYSSEL DEN 29 NOVEMBER 2007 Det talade

Läs mer

Årsredovisning. Brf Fiskaren 32

Årsredovisning. Brf Fiskaren 32 .------------------------ -- -- Årsredovisning för Brf Fiskaren 32 Räkenskapsåret 2008 Brf Fiskaren 32 1(7) Styrelsen för BrfFiskaren 32 rar härmed avge årsredovisning för räkenskapsåret 2008. Förvaltningsberättelse

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Förordning om redovisning och revision av överföring av naturgas och lagring av naturgas för annans räkning; SFS 2000:671 Utkom från trycket den 18 juli 2000 utfärdad den 6 juli

Läs mer

Förslag till ändrade regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag

Förslag till ändrade regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag 2013-07-01 R E M I S S P R O M E M O R I A Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Förslag till ändrade

Läs mer

Vanliga frågor kring regelverk rörande revision och finansiell rapportering

Vanliga frågor kring regelverk rörande revision och finansiell rapportering Vanliga frågor kring regelverk rörande revision och finansiell rapportering En hjälp för Forum Syds handläggare samt för svenska och lokala organisationer Frågeställningarna utgår från regelverket som

Läs mer

tämligen kortfattad. Vi anser det inte vara RKR:s uppgift att kommentera hur själva medelsförvaltningen bör utföras.

tämligen kortfattad. Vi anser det inte vara RKR:s uppgift att kommentera hur själva medelsförvaltningen bör utföras. Följande dokument är en sammanställning av de remissyttranden som inkommit med anledning av utkastet till rekommendation om redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder. Den vänstra kolumnen

Läs mer

Rapport avseende granskning av delårsrapport Timrå kommun

Rapport avseende granskning av delårsrapport Timrå kommun Rapport avseende granskning av delårsrapport 2016-08-31. Timrå kommun Oktober 2016 Innehåll 1. INLEDNING... 3 1.1 BAKGRUND... 3 1.2 SYFTE... 3 1.3 REVISIONSMETOD... 4 2. IAKTTAGELSER... 4 2.1 FÖRVALTNINGSBERÄTTELSE...

Läs mer

Aktiebolaget SCA Finans (publ) 556108-5688

Aktiebolaget SCA Finans (publ) 556108-5688 DELÅRSRAPPORT 2011 Aktiebolaget SCA Finans (publ) 556108-5688 2011-06-30 Verksamhet Aktiebolaget SCA Finans (publ) med organisationsnummer 556108-5688 och säte i Stockholm är ett helägt dotterbolag till

Läs mer

Kommittédirektiv. Redovisning m.m. av kommunal medfinansiering till statlig infrastruktur. Dir. 2008:114

Kommittédirektiv. Redovisning m.m. av kommunal medfinansiering till statlig infrastruktur. Dir. 2008:114 Kommittédirektiv Redovisning m.m. av kommunal medfinansiering till statlig infrastruktur Dir. 2008:114 Beslut vid regeringssammanträde den 9 oktober 2008 Sammanfattning av uppdraget En särskild utredare

Läs mer

Årsredovisning. Brf Fiskaren 32

Årsredovisning. Brf Fiskaren 32 Årsredovisning för Brf Fiskaren 32.1' Räkenskapsåret 2007 1(7) Styrelsen får BrfFiskaren 32 rar härmed avge årsredovisning får räkenskapsåret 2007. Förvaltningsberättelse Verksamhet Föreningen har till

Läs mer

ÅRSREDOVISNING. Bostadsrättsföreningen Skalsbyn Org.nr 716414-8376. för räkenskapsåret 2013-01-01-2013-12-31

ÅRSREDOVISNING. Bostadsrättsföreningen Skalsbyn Org.nr 716414-8376. för räkenskapsåret 2013-01-01-2013-12-31 ÅRSREDOVISNING Bostadsrättsföreningen Skalsbyn Org.nr för räkenskapsåret Fastställelseintyg Undertecknad styrelseledamot intygar härmed att denna kopia av årsredovisningen överensstämmer med originalet,

Läs mer

Internrevisionsförordning (2006:1228)

Internrevisionsförordning (2006:1228) Internrevisionsförordning (2006:1228) Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd1 Tillämpningsområde 1 Denna förordning gäller för förvaltningsmyndigheter under regeringen i den omfattning som

Läs mer

Ändringar i regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag

Ändringar i regler om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag 2011-10-27 BESLUTSPROMEMORIA FI Dnr 11-4690 Finansinspektionen Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan 3] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Ändringar i regler

Läs mer

RÄTTVISANDE RÄKENSKAPER...2

RÄTTVISANDE RÄKENSKAPER...2 Rapport Åtvidabergs kommun Granskning delårsrapport 2006-08-31 2006-10-17 Genomförd på uppdrag av de förtroendevalda revisorerna i Åtvidabergs kommun Susanne Svensson Lars Rydvall Innehåll 1 SAMMANFATTNING...1

Läs mer

Riktlinje för ekonomistyrning

Riktlinje för ekonomistyrning Riktlinje 2015-03-30 Riktlinje för ekonomistyrning KS 2015/0144 Beslutad av kommunfullmäktige den 30 mars 2015. Denna riktlinje ersätter, tillsammans med Riktlinje för intern styrning och kontroll, det

Läs mer

Revisionsrapport. Linköpings Universitets årsredovisning Sammanfattning

Revisionsrapport. Linköpings Universitets årsredovisning Sammanfattning Revisionsrapport Linköpings universitet 581 83 Linköping Datum Dnr 2009-04-03 32-2008-0698 Linköpings Universitets årsredovisning 2008 Riksrevisionen har granskat Linköpings Universitets (LiU:s) årsredovisning,

Läs mer

Årsredovisning för Hyresfastighetsfonden 2010 nr 2 AB (publ)

Årsredovisning för Hyresfastighetsfonden 2010 nr 2 AB (publ) Årsredovisning för Hyresfastighetsfonden 2010 nr 2 AB (publ) (556789-7177) Räkenskapsåret 100701 101231 Hyresfastighetsfonden 2010 nr 2 AB (publ) Årsredovisning Sida 1 FÖRVALTNINGSBERÄTTELSE Styrelsen

Läs mer

Årsredovisning. MX-ONE Usergroup

Årsredovisning. MX-ONE Usergroup Årsredovisning för MX-ONE Usergroup 802015-5373 Räkenskapsåret 2013 1 (7) Styrelsen för MX-ONE Usergroup får härmed avge årsredovisning för räkenskapsåret 2013. Förvaltningsberättelse Förslag till vinstdisposition

Läs mer

Bokföringsnämndens VÄGLEDNING. Delårsrapportering

Bokföringsnämndens VÄGLEDNING. Delårsrapportering Bokföringsnämndens VÄGLEDNING Delårsrapportering Innehållsförteckning Inledning... 1 Sammanfattning... 1 Annan normgivning... 2 Lagregler och allmänna råd (BFNAR 2002:5)... 2 Tillämplighet... 2 Skyldighet

Läs mer

BEDÖMNINGSKRITERIER FÖR GIVARGUIDEN 2014

BEDÖMNINGSKRITERIER FÖR GIVARGUIDEN 2014 BEDÖMNINGSKRITERIER FÖR GIVARGUIDEN 2014 Demokrati Givarguiden har valt att betygsätta ideella föreningars och trossamfunds demokratiska nivå utifrån organisationernas stadgar. Givarguidens bedömning utgår

Läs mer

Revisionsrapport Felaktig redovisning av EUmedel i delårsrapporten 2016

Revisionsrapport Felaktig redovisning av EUmedel i delårsrapporten 2016 TILLVÄXTVERKET 102 61 STOCKHOLM Tillväxtverket Revisionsrapport Felaktig redovisning av EUmedel i delårsrapporten 2016 Riksrevisionen har översiktligt granskat Tillväxtverkets delårsrapport, daterad 2016-08-

Läs mer

Granskning av årsredovisning 2012

Granskning av årsredovisning 2012 www.pwc.se Revisionsrapport Johan Lidström Lisbet Östberg Maj-Britt Åkerström 15 april 2013 Granskning av årsredovisning 2012 Krokoms kommun Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning...

Läs mer

REVISIONSREGLEMENTE FÖR NORRA ÄLVSBORGS RÄDDNINGSTJÄNSTFÖRBUND

REVISIONSREGLEMENTE FÖR NORRA ÄLVSBORGS RÄDDNINGSTJÄNSTFÖRBUND REVISIONSREGLEMENTE FÖR NORRA ÄLVSBORGS RÄDDNINGSTJÄNSTFÖRBUND Antaget av direktionen den 18 december 1997, 49 Revidering fastställd av förbundsmedlemmarnas fullmäktige och som träder i kraft den 1 juli

Läs mer

Antaget av kommunfullmäktige den 7 februari 2007, 5. I ärenden som berör revision har revisorerna rätt att yttra sig.

Antaget av kommunfullmäktige den 7 februari 2007, 5. I ärenden som berör revision har revisorerna rätt att yttra sig. 1 Revisionsreglemente Ersätter reglemente enligt fullmäktiges beslut 2001-01-09, som dock gäller för 2006 års revisorer tills revisionsberättelse 2006 behandlats i fullmäktige. Antaget av kommunfullmäktige

Läs mer

ÅRSREDOVISNING 2014 RIKSBYGGENS BRF KRONOLOTSEN 1 1/1 2014 31/12 2014. Org nr 769612-9449

ÅRSREDOVISNING 2014 RIKSBYGGENS BRF KRONOLOTSEN 1 1/1 2014 31/12 2014. Org nr 769612-9449 ÅRSREDOVISNING 2014 RIKSBYGGENS BRF KRONOLOTSEN 1 1/1 2014 31/12 2014 Org nr 769612-9449 Spara din årsredovisning. Du kan behöva den vid försäljning och i kontakt med din bank. ORDLISTA ÅRSREDOVISNINGEN

Läs mer

ÅRSREDO VISNING. rör. Bostadsrättsföreningen Kastanjegården på Gotland. Org.nr. 769624-9122

ÅRSREDO VISNING. rör. Bostadsrättsföreningen Kastanjegården på Gotland. Org.nr. 769624-9122 ÅRSREDO VISNING rör Bostadsrättsföreningen Kastanjegården på Gotland Styrelsen får härmed avlämna årsredovisning för räkenskapsåret 2014-01-01 2014-12-31. Innehåll Sida - förvaltningsberättelse 2 - resultaträkning

Läs mer

Stockholms Universitets årsredovisning 2014

Stockholms Universitets årsredovisning 2014 1 Stockholms Universitets årsredovisning 2014 Riksrevisionen har granskat Stockholms Universitets årsredovisning, daterad 2015-02-17. Syftet har varit att bedöma: årsredovisningen i allt väsentligt är

Läs mer

Statens museer för världskulturs årsredovisning 2013

Statens museer för världskulturs årsredovisning 2013 1 Statens museer för världskulturs årsredovisning 2013 Riksrevisionen har granskat årsredovisningen för Statens museer för världskultur (SMVK), daterad 2014-02-21. Syftet har varit att bedöma om årsredovisningen

Läs mer

Rapport avseende granskning av delårsrapport 2012-08-31.

Rapport avseende granskning av delårsrapport 2012-08-31. Rapport avseende granskning av delårsrapport 2012-08-31. Östersunds kommun Oktober 2012 Marianne Harr, certifierad kommunal revisor Jenny Eklund, godkänd revisor 1 Innehåll Sammanfattning och kommentarer

Läs mer

Granskning av delårsrapport, redovisning och intern kontroll 2013

Granskning av delårsrapport, redovisning och intern kontroll 2013 Revisionsrapport Cecilia Axelsson Granskning av delårsrapport, redovisning och intern kontroll 2013 Gästrike Räddningstjänst Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Delårsrapport

Läs mer

REGLEMENTE FÖR REVISORERNA

REGLEMENTE FÖR REVISORERNA Blad 1 REGLEMENTE FÖR REVISORERNA Beslutat av kommunfullmäktige 10 december 2014, 232 och gäller fr.o.m. 2015-01-01 Revisionens roll 1 Revisorerna och lekmannarevisorerna (revisionen) är fullmäktiges och

Läs mer

Rubrik: Lag (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m.

Rubrik: Lag (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m. Rubrik: Lag (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m. SFS nr: 2005:590 Departement/myndighet: Näringsdepartementet Utfärdad: 2005-06-22 Observera att det kan förekomma fel i författningstexterna.

Läs mer

Delårsrapport 2007-08-31

Delårsrapport 2007-08-31 Revisionsrapport* Delårsrapport 2007-08-31 Vänersborgs kommun 2007-10-18 Marianne Wolmebrandt Certifierad kommunal revisor Henrik Bergh *connectedthinking Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Inledning...3

Läs mer