Det saknar betydelse för lösningen av uppgifterna att de företag, personer och identifikationsuppgifter

Transkript

1 1 (15) CENTRALHANDELSKAMMAREN Revisionsnämnden GRM-EXAMEN DEL 1 GOD REVISIONSSED OCH GOD BOKFÖRINGSSED (4 timmar) Lös följande uppgifter (1 3) utgående från gällande stadganden samt god revisionssed och god bokföringssed, om inte annat framgår av uppgiften. Motivera ditt svar, om inte annat framgår av uppgiften. Ta även del av de svarsanvisningar som ges i anslutning till respektive uppgift Uppgifterna kan besvaras i enlighet med det aktuella verket Kansainväliset tilintarkastusalan standardit som KHT-yhdistys Föreningen CGR ry utger. Revisorns rapporter kan i svaren upprättas i enlighet med modellerna i det aktuella verket Tilintarkastusalan kertomukset ja lausunnot, som också utges av KHT-yhdistys Föreningen CGR ry. Det saknar betydelse för lösningen av uppgifterna att de företag, personer och identifikationsuppgifter som förekommer i uppgifterna är fiktiva. De förvaltnings- och bokföringshandlingar som saknas i anslutning till uppgifterna samt de bilagor som omnämns i uppgifterna men saknas, har ingen betydelse för lösningen av uppgifterna. Det har ingen betydelse för lösningen av uppgifterna att bokslutbeloppen på några ställen ges avrundade. Det saknar betydelse för lösningen av uppgifterna på vilka veckodagar datum infaller. Vid bedömningen av svaren kan man få såväl plus- som minuspoäng. Man kan få minuspoäng för grammatik- eller skrivfel i de rapporter som krävs i uppgifterna samt för fel gällande presentationssättet. I uppgifterna avses med bokslut enligt IFRS (International Financial Reporting Standards) ett bokslut som upprättats enligt internationella bokslutsstandarder i enlighet med kapitel 7 a i bokföringslagen. Med ett bokslut enligt FAS (Finnish Accounting Standards) avses ett enligt Finlands gällande bokföringslag upprättat annat bokslut än det i lagens 7 a kapitel avsedda bokslutet som upprättats enligt internationella bokslutsstandarder. Använd de svarsbottnar som finns på datorns skrivbord (desktop) i HTM-tutkinto - pärmens underpärm 1-osa Del 1 då du besvarar uppgifterna. Uppgifterna lagras genom att i lagringsnamnet använda rubriken på uppgiften och examinandens identifikationsnummer. Exempelvis en examinand, vars identifikationsnummer är lagrar sina svar med namnet: Del 1 Uppgift 1_ Del 1 Uppgift 2_ osv. Uppgiftsduplikaten behöver inte returneras.

2 2 (15) Uppgift 1 (20 poäng) Bostadsaktiebolaget Tilava Asunto har låtit utföra en bedömning av fastighetens skick för utredning av underhållsbehovet under de närmaste fem åren. I utredningen har man bland annat konstaterat att taket på den byggnad som bostadsaktiebolaget Tilava Asunto äger kräver reparation. Åtgärderna för reparation av taket vidtas i början av räkenskapsperioden och reparationsentreprenaden i sin helhet är färdig vid räkenskapsperiodens slut. Kostnaderna för reparationen är anmärkningsvärt stora, vilket betyder att projektet som sådant behandlas som grundförbättringsutgift, som aktiveras. Ett banklån tas för finansiering av projektet och som säkerhet för lånet överlåts intecknade innehavarskuldebrev som bostadsaktiebolaget har i sin besittning. Bostadsaktiebolaget har inte ansökt om att bli mervärdesskatteskyldigt och bolaget har ingen bostadshusreservering i sin balansräkning. Uppgift: 1) I följande tabell ska du redogöra för vilka åtgärder Bostads Aktiebolaget Tilava Asuntos styrelse, disponent och bolagsstämma ska vidta med anledning av reparationen av taket utgående från lagen om bostadsaktiebolag (1599/2009), BFN:s allmänna anvisning om bostadsaktiebolag ( ) samt god förvaltningssed. I ditt svar ska du göra en förteckning över de åtgärder som respektive förvaltningsorgan vidtar. Motivera åtgärden med en laghänvisning. 2) I följande tabell ska du också redogöra för hur utgifterna för reparationen av taket syns i budgeten och bokslutet för Bostads Aktiebolaget Tilava Asunto det år då reparationen av taket blir klar. Svarsanvisning: Skriv svaren enligt exemplet nedan. Upprätta ditt svar såsom ett svar givet av en sakkunnig, där du beskriver omständigheterna med egna ord. Undvik användning av funktionen kopiera - klistra in. Då du besvarar uppgifterna på datamaskin får ditt svar för hela uppgiften vara högst fyra A4- sidor långt (font Calibri 11). Åtgärd Styrelsen Disponenten Bolagsstämman Laghänvisning 1 Utredning av underhållsbehovet för de BABL 3:7.2 närmaste 5 BABL 3:7. åren. 17 Styrelsen gör en utredning om behovet av underhåll utgående från bedömningen av fastighetens skick och/eller den långsiktiga planen för planering av underhållet. Disponenten beställer en undersökning av fastighetens skick utgående från styrelsens beslut. På bolagsstämman presenteras styrelsens skriftliga redogörelse för behovet av sådant underhåll av bolagets byggnader och fastigheter under de närmaste 5 åren från bolagsstämman som väsentligt påverkar användningen av en aktielägenhet, bolagsvederlaget.

3 3 (15) Uppgift 2 (40 poäng) Revisorn för Omnizee Oy har gått i pension. CGR Keijo Debet har valts till ny revisor. CGR Debet är första gången revisor för Omnizee Oy räkenskapsperioden Omnizee Oy följer finländsk bokföringspraxis (FAS). Uppgift A Händelser gällande Omnizee Oy I samband med revisionen har du tagit reda på bakgrunden till Omnizee Oy och bolagets verksamhet. För utredningen har du bland annat hämtat ett handelsregisterutdrag om Omnizee Oy ur handelregistret (Bilaga 1). Utgående från den utredning du har gjort har du fått reda på att Omnizee Oy producerar kemikalier för försäljning till inhemska och utländska kunder av de råämnen som man köper in. I januari år 2008 övergick samtliga aktier i Omnizee Oy genom en aktieaffär till Univerzenit Ltd. I samband med ägarbytet byttes styrelsen och verkställande direktören för Omnizee Oy ut. Juri Tvaretskoi, med hemort i Monaco, blev ny styrelseordförande för Omnizee Oy. Reino Mäntypetäjä blev ordinarie styrelsemedlem och ny verkställande direktör. Närstående bolag till Omnizee Oy är det redan nämnda moderbolaget Univerzenit Ltd, som är registrerat i Panama, samt Luxzenit S.A, som är registrerat i Luxemburg och som moderbolaget Univerzenit Ltd äger i sin helhet. I samband med granskningen observerade du att Omnizee Oy:s lönsamhet och ekonomiska ställning började försämras kort efter ägarbytet. Därför hade bolaget från och med den senare delen av år 2010 haft svårigheter med betalning av sina leverantörsskulder då de förföll till betalning. För att förbättra likviditeten hade man i bolaget övervägt försäljning av en byggnad. Byggnaden ligger på hyrestomt. Enligt uppskattningar överskred byggnadens värde sitt balansvärde med euro. Ekonomichef Ruskoleppä berättade att det under räkenskapsperioden 2010 hade influtit ett flertal betydande betalningar från Serbien på Omnizee Oy:s bankkonto. Ruskoleppä hade ingen klar uppfattning om grunderna för dessa penningtransaktioner och prestationerna hade bokförts mot utredningskontot i bokföringen. De influtna medlen hade på order som ordförande hade gett per telefon överförts till ett cypriotiskt bolag som marknadsföringsavgifter. Bokföringarna av överföringarna till det cypriotiska bolaget hade även gjorts på utredningskontot. Ekonomichef Ruskoleppä berättade dessutom att den betydande ökningen av utbetalda konsultarvoden i Omnizee Oy under räkenskapsperioden 2010 berodde på konsultarvoden på något över euro som hade betalats till den panamanska ingenjören Carlo Gavamaris. Gavamaris är verkställande direktör för ett visst bolag som ägs av staten Panama. Gavamaris har mycket goda förbindelser till bolag och personer med verksamhet på råvarumarknaden i Mellanamerika samt de politiska beslutsfattarna i området. Det granskade materialet innehöll ing-

4 4 (15) et konsultavtal eller någon annan noggrannare utredning om innehållet i konsultationen och Ruskoleppä hade inte någon närmare information om detta. Vid granskningen av förvaltningsmaterialet observerade du att bolagets ekonomiska situation hade behandlats på styrelsemötet den På mötet konstaterade man att Omnizee Oy:s driftsbidrag för perioden var 1,3 miljoner euro förlust. Omnizee Oy:s eget kapital var 1,2 miljoner euro negativt. Styrelsen konstaterade dessutom att moderbolaget Univerzenit Ltd inte kan tillföra bolaget mera eget kapital. På styrelsemötet den konstaterade man att Omnizee Oy:s eget kapital var 1,5 miljoner euro negativt den Vid granskningen av verifikationerna observerade du att Omnizee Oy fick en faktura på euro för inköp av råämnen från sitt systerbolag Luxzenit S.A den (bilaga 2). Fakturan var försedd med texten Råämnesleverans i april på engelska. Den betalade Omnizee Oy euro till Luxzenit S.A. I fältet för meddelanden fanns texten Delbetalning för råämnesleverans i april på engelska. Den betalade Luxzenit S.A euro till Omnizee Oy. På kontoutdraget fanns texten Återbetalning av ogrundad delbetalning på engelska i meddelandefältet. Det granskade materialet innehöll inte någon kreditnota eller annat dokument i anknytning till detta. Omnizee Oy fick en faktura daterad den av South Pacific Trade S.A. Fakturans slutsumma var euro (bilaga 3). Som grund för faktureringen hade fakturan försetts med den engelskspråkiga texten Aprilmånads leverans. Omnizee Oy betalade euro till South Pacific Trade S.A.den Enligt uppgifter som erhållits av Suomen Asiakastieto Oy är South Pacific Trade S.A. ett offshore bolag registrerat i Panama den som inte har någon verksamhet i Panama. Det material som skulle granskas innehöll inte några noggrannare uppgifter om faktorerna kring mottagandet av råämnesleveransen. Inte heller ekonomichef Ruskoleppä hade någon närmare information om inköpet av råämnen, men Ruskoleppä antog att det var fråga om samma leverans av råämnen i de två fakturorna från Luxzenit S.A och South Pacific Trade S.A och att systerbolaget Luxzenit S.A. hade överfört sin kundfordran till South Pacific Trade S.A efter att ha sålt råämnet till Omnizee Oy. Omnizee Oy hade inte fått något meddelande om att fordran hade överförts medan South Pacific Trade S.A. däremot hade sänt en faktura för råämnesleveransen. Vid granskningen av Omnizee Oy:s fordringar observerade du att Omnizee Oy:s kundfordringar inkluderade en euro stor fordran på Luxzenit S.A. Fakturan för det sålda kemikaliepartiet hade daterats och som sista betalningsdag hade antecknats. Enligt Ruskoleppä hade verkställande direktör Mäntypetäjä berättat för Ruskoleppä att betalningsfristen för denna kundfordran undantagsvis var längre än normalt på grund av att Luxzenit S.A:s likviditet tillfälligt var svag. Kundfordran var fortfarande obetald och Omnizee Oy hade ännu inte hunnit driva in den. BILAGA 1 Omnizee Oy:s handelsregisterutdrag, utskrivet den 15 april 2011 BILAGA 2 Luxzenit S.A:s faktura till Omnizee Oy BILAGA 3 South Pacific Trades S.A:s faktura till Omnizee Oy

5 5 (15) Uppgift Du är assistent för revisionsteamet. Teamet har gjort ett stort antal observationer under revisionen av Omnizee Oy. CGR Debet ber dig därför upprätta revisionsdokumentationen om de observationer som har redogjorts för här ovanför. Av dokumentationen ska framgå slutsatserna om hurdana effekter observationerna utgående från god revisionssed har på revisionsrapporteringen samt hurdan eventuell övrig rapportering observationerna förutsätter. Svarsanvisning: Upprätta ditt svar såsom ett svar givet av en sakkunnig, där du beskriver omständigheterna med egna ord. Undvik användning av funktionen kopiera - klistra in. Då du besvarar uppgifterna på datamaskin får ditt svar för uppgift A vara högst tre A4-sidor långt (font Calibri 11).

6 6 (15) Uppgift B Händelser gällande Omnizee Oy i maj 2011 I slutet av maj 2011 ringde du ekonomichef Ruskoleppä på Omnizee Oy för att höra dig för när du kan komma för att granska bokföringen för början av räkenskapsperioden Under telefonsamtalet framgick det att bokslutet för räkenskapsperioden 2010 hade fastställts den Under telefonsamtalet berättade Ruskoleppä dessutom att en reklamation alldeles nyligen hade influtit till Omnizee Oy om en kemikalieleverans på euro som levererades till en kund i Uleåborg i november Kunden hade låtit undersöka den levererade kemikalieblandningen och enligt resultaten av undersökningen innehöll blandningen ämnen som inte borde ha fått finnas i blandningen. Det är mycket sannolikt att användningen av blandningen innan den undersöktes har orsakat skador på miljön. Kunden kräver förutom återbetalning av köpeskillingen också skadeersättningar på cirka euro för de nödvändiga reparations- och underhållsåtgärderna på maskiner som gått sönder till följd av materialfelet. På Omnizee Oy kände man till att det var problem i tillverkningsprocessen för den kemikalieblandning som levererades till kunden i Uleåborg. Man trodde dock inte att problemen i tillverkningsprocessen på ett betydande sätt hade påverkat egenskaperna i kemikalieblandningen och inte heller begränsade användningen av den. Därför fäste man inte uppmärksamhet vid problemen i tillverkningsprocessen i samband med leveransen eller efter leveransen. Uppgift I ditt memorandum ska du bedöma hur de omständigheter som du fick ta del av i maj 2011 påverkar bokslutet och revisionen av den räkenskapsperiod som avslutades den Svarsanvisning: Upprätta ditt svar såsom ett svar givet av en sakkunnig, där du beskriver omständigheterna med egna ord. Undvik användning av funktionen kopiera - klistra in. Då du besvarar uppgifterna på datamaskin får ditt svar för uppgift B vara högst en A4-sida långt (font Calibri 11).

7 7 (15) BILAGA 1 PATENT- OCH REGISTERSTYRELSEN Handelsregistret Firma: Omnizee Oy U T D R A G U R H A N D E L S R E G I S T R E T Företags- och organisationsnummer: Handelsregisternummer: Företaget registrerat: Företagsform: aktiebolag Hemort: Helsingfors Företagets kontaktuppgifter: Postadress: Annegatan 10 C 15, HELSINGFORS Besöksadress: Annegatan 10 C 15, HELSINGFORS Registeranteckningar: FIRMA (Registrerad ) Omnizee Oy. BRANSCH (Registrerad ) Bolagets bransch är produktion av kemikalier och försäljning av dem (slutleden till branschdefinitionen har utelämnats, saknar betydelse för uppgiften) HEMORT (Registrerad ) Helsingfors. RÄKENSKAPSPERIOD (Registrerad ) Bolagets räkenskapsperiod är STIFTANDE (Registrerat ) Stiftelseurkunden har undertecknats den Bolagsordningen har godkänts på det konstituerande mötet den ÄDNRING AV BOLAGSORDNINGEN (Registrerad ) Bolagsordningen har ändrats den AKTIEKAPITAL (Registrerat ) Aktiekapital 8 000,00 euro, betalt till fullo. Antal aktier 800 st. STYRELSE (Registrerad ) Ordförande: xx.xx.xxxx Tvaretskoi Juri Vladimir Ordinarie medlemmar: xxxxxx-xxxx Mäntypetäjä Reino Ilmari xx.xx.xxxx Jensen Robert Olle ÖVRIG LEDNING (Registrerad ) Verkställande direktör: xxxxxx-xxxx Mäntypetäjä Reino Ilmari (Resten av handelsregisterutdraget har utelämnats eftersom det saknar betydelse för uppgiften)

8 8 (15) BILAGA 2 Luxzenit S.A. 10 A Rue des Capucins Luxembourg INVOICE Omnizee Oy Annegatan 10 C 15 Helsingfors Finland Date Shipper Our ref: 3827/10 Place of Delivery Invoice No Payment Terms Your Ref. Due Date: Description: Rate/Amount Delivery of raw material in April euros Total euros Bankers: xxxxxxx xxxxxxx Phone: xxxxxxx zzzzzzz zzzzzzz Fax: zzzzzzzz yyyyyy yyyyyy yyyyyy

9 9 (15) BILAGA 3 INVOICE No. 509 June 10th, 2010 South Pacific Trade S.A. Calle 15 a Oeste, Casco Viejo Panama City Panama Phone: xxxxxxx Fax: zzzzzzzz yyyyy Omnizee Oy Annegatan 10 C 15 Helsingfors Finland Quantity: Our ref: Terms of Payment Transport Due Date: Product: Price Delivery in April euros Total amount to be paid euros Banking details: xxxxxxx zzzzzzz yyyyyy xxxxxxx zzzzzzz yyyyyy

10 10 (15) Uppgift 3 (40 poäng) Svarsanvisning: Här nedan följer en rad påståenden som antingen är fel eller rätt. Din uppgift är att kryssa för (x) vid varje påstående om du anser påståendet vara rätt eller fel. Motivera din åsikt med minst en hänvisning till en paragraf i den aktuella standarden (t.ex. IFRS 1.22, avser paragraf nummer 22 i standard IFRS 1). För felaktigt svar kan man få minuspoäng. Num mer Fråga Rätt Fel IFRShänvisning 1. IFRS 1: FÖRSTA GÅNGEN IFRS TILLÄMPAS a) I Finland ska företag upprätta en rapport över periodens ingående balans enligt IFRS vid tidpunkten för övergång till IFRS. I det första bokslutet ska företag dessutom presentera utgående balansen samt utgående balansen för minst ett jämförelseår. Sammanlagt ska alltså tre balansräkningar presenteras. b) Omräkningsdifferenser som har ackumulerats i koncernbokslutet enligt de tidigare bokslutsnormerna får nollställas då det första IFRS-bokslutet upprättas, det vill säga att de får realiseras direkt mot ackumulerade vinstmedel under eget kapital. 2. IFRS 2: AKTIERELATERADE ERSÄTTNINGAR a) Aktierelaterade ersättningar som betalas som eget kapital redovisas som regel till verkligt värde och periodiseras som kostnad i resultaträkningen och ökning av eget kapital under intjäningsperioden. 3. IFRS 3: RÖRELSEFÖRVÄRV a) Företag A köper en 30 % ägarandel i Företag B utöver de 35 % som företag A äger sedan tidigare. Företaget bokför även sin tidigare ägarandel till verkligt värde, jämför det med bokföringsvärdet i koncernbokslutet och redovisar skillnaden i resultaträkningen. b) Företag C köper en 80 % ägarandel i Företag D. De ägare som saknar bestämmande inflytande har fortfarande en andel på 20 % i Företag D. Även den andel som ägare med avsaknad av bestämmande inflytande har i de identifierbara tillgångar och skulder som har upptagits som passiva i Företag D värderas till verkligt värde. c) Den ersättning som överförs vid ett rörelseförvärv ska värderas till verkligt värde och förvärvsrelaterade kostnader aktiveras som en del av den goodwill som uppstår.

11 11 (15) Num mer Fråga Rätt Fel 4. IFRS 5: ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR SOM INNEHAS FÖR FÖRSÄLJNING OCH AVVECKLADE VERKSAMHETER a) Då en byggnad ingående i anläggningstillgångar klassificeras som innehav för försäljning värderas den vid tidpunkten för klassificeringen till bokföringsvärdet eller till det lägre verkliga värdet efter avdrag för försäljningskostnaderna. Avskrivningarna enligt plan på byggnaden upphör. b) Avyttringsgrupper som är klassificerade som att de innehas för försäljning redovisas även alltid som avvecklad verksamhet. IFRShänvisning 5. IFRS 7: FINANSIELLA INSTRUMENT: UPPLYSNINGAR a) Syftet med denna standard är att kräva att företag lämnar upplysningar i sina bokslut som gör det möjligt för användare att bedöma betydelsen av derivaten för företagets finansiella ställning och resultat, samt karaktären och omfattningen av de risker till följd av finansiella instrument som företaget är exponerat för under perioden och vid rapportperiodens slut samt hur företaget hanterar dessa risker. b) Ett företag ska i verksamhetsberättelsen lämna upplysningar som gör det möjligt för användaren av bokslutet att bedöma karaktären och omfattningen av de risker som uppstår genom finansiella instrument och som företaget är exponerat för vid rapportperiodens slut. 6. IAS 1: UTFORMNING AV FINANSIELLA RAPPORTER a) Då lånevillkoren för bolagets långfristiga lån, dvs. de s.k. lånekovenanterna, inte uppfylldes vid bokslutstidpunkten den förföll lånet enligt villkoren till betalning inom en månad. Då långivaren den dock godkände en sådan ändring i lånekovenantvillkoren att villkoren på nytt uppfylldes fick lånet i bokslutet per den fortfarande klassificeras som långfristigt. Bolaget publicerade sitt bokslut den b) Totalresultatet är detsamma som räkenskapsperiodens resultat.

12 12 (15) Num mer Fråga Rätt Fel IFRShänvisning 7. IAS 8: REDOVISNINGSPRINCIPER, ÄNDRINGAR I UPPSKATTNINGAR OCH BEDÖMNINGAR SAMT FEL Redovisningsprinciper ska bytas endast om bytet krävs av en IFRS standard eller leder till ett bokslut som ger tillförlitlig och mer relevant information om bokslutet. 8. IAS 10: HÄNDELSER EFTER RAPPORTPERIODENSUTGÅNG Företaget upprättade bokslutet per och företagets styrelse godkände bokslutet för publicering den I företagets balansräkning ingår en produktionsanläggning vars bokföringsvärde är euro på bokslutsdagen. Den 19 januari 2011 förstördes den aktuella produktionsanläggningen vid en jordbävning. Företaget bör sänka värdet på produktionsanläggningen i bokslutet per IAS 12: INKOMSTSKATTER Uppskjuten skatteskuld bokförs inte i en situation där den skulle vara hänförlig till den första redovisningen av en tillgång eller en skuld härrörande från en transaktion som inte är ett rörelseförvärv, och transaktion inte påverkar vare sig redovisat eller skattepliktigt resultat vid tidpunkten för transaktionen. 10. IAS 16: MATERIELLA ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR Utgifterna för att öppna ett nytt verksamhetsställe får aktiveras som materiella anläggningstillgångar. 11. IAS 17: LEASINGAVTAL Om nuvärdet av minimileasingavgifterna vid leasingavtalets början uppgår till minst en väsentlig andel av tillgångens verkliga värde är det fråga om ett finansiellt leasingavtal, som aktiveras som anläggningstillgång och skuld i hyrestagarens balansräkning. 12. IAS 18: INTÄKTER Försäljningsintäkten av varor som sålts den kan intäktsföras i bokslutet per då de övriga villkoren har uppfyllts redan den , men köparen har möjlighet att returnera varan fram till den och företaget inte har tidigare erfarenhet av hur stor andel av varorna som returneras. Företagets bokslut blev klart den och godkändes för publicering den

13 13 (15) Num mer Fråga Rätt Fel IFRShänvisning 13. IAS 19: ERSÄTTNINGAR TILL ANSTÄLLDA I en av sina fabriker har företaget ett förmånsbestämt pensionsarrangemang för samtliga anställda vid fabriken. Företaget säger upp en femtedel av de anställda vid fabriken. Det är fråga om en reducering av pensionsarrangemanget, som leder till en minskning av pensionsansvaret och eventuellt pensionstillgångarna samt bokföring av differensen mellan dessa med resultatpåverkan i resultaträkningen. 14. IAS 27: KONCERNREDOVISNING OCH SEPARATA FINANSIELLA RAPPOR- TER Moderföretaget äger en andel på 80 % i ett dotterföretag och upprättar därmed ett koncernbokslut. Under räkenskapsperioden har moderföretaget sålt en del av sin ägarandel till aktieägare som saknar bestämmande inflytande och på detta sätt sänkt sin ägarandel från 80 % till 60 %, men samtidigt bevarat sitt bestämmande inflytande i dotterföretaget. Försäljningsvinsten från försäljningen bokförs inom eget kapital och den påverkar inte resultatet. 15. IAS 28: INNEHAV I INTRESSEFÖRETAG Riskkapitalorganisationer får om de så vill själva välja att värdera innehaven i intresseföretag som vid det första redovisningstillfället och alltid på bokslutsdagen till verkligt värde och förändringarna i verkligt värde redovisas med resultatpåverkan. 16. IAS 31: ANDELAR I JOINT VENTURES Ett oljerör nämns ofta som exempel på en verksamhet över gemensamma tillgångar. 17. IAS 32: FINANSIELLA INSTRUMENT: KLASSIFICERING Andelskapitalet eller tilläggsandelskapitalet i ett andelslag innehåller ofta en obligatorisk inlösningsskyldighet, om innehavaren av andelsbeviset för andelskapitalet och tilläggsandelskapitalet så kräver antingen med stöd i lagen om andelslag eller i andelslagets stadgar. Sådana finansieringsinstrument får ändå klassificeras som eget kapital, trots att de till sin karaktär är skulder. 18. IAS 36: NEDSKRIVNINGAR Det möjliga framtida kassaflödet är det lägre av dess verkliga värde minus försäljningskostnader och dess bruksvärde.

14 14 (15) Num mer Fråga Rätt Fel IFRShänvisning 19. IAS 37: AVSÄTTNINGAR, EVENTUALFÖRPLIKTELSER OCH EVENTUALTILL- GÅNGAR Företaget håller på att upprätta ett bokslut för den räkenskapsperiod som täcker kalenderåret Samtidigt slutför man företagets budgetprocess och de preliminära utsikterna för räkenskapsperioden 2011 har försämrats. Eftersom företaget har kännedom om att åtminstone den första halvan av året kommer att generera rörelseförlust kan företaget bokföra en avsättning som motsvarar den förväntade rörelseförlusten i bokslutet för 2010 både enligt försiktighetsprincipen och enligt IAS IAS 38: IMMATERIELLA TILLGÅNGAR En reklambyrå skapar en tv-reklamkampanj åt ett företag. Kampanjen visas första gången den och sista gången den Företagets räkenskapsperiod är ett kalenderår och bokslutet blev klart för publicering den Reklambyråns arbete har utförts i oktober december 2010 och fakturan har också anlänt före årsskiftet. Företaget kan aktivera tv-kampanjen bland immateriella rättigheter enligt standarden IAS IAS 39: FINANSIELLA INSTRUMENT: REDOVISNING OCH VÄRDERING Ett avistaköp eller en avistaförsäljning av finansiella tillgångar ska redovisas och tas bort från balansräkningen, beroende på vilken företaget väljer som redovisningsprincip, genom användande av affärsdagsredovisning eller likviddagsredovisning 22. IAS 40: FÖRVALTNINGSFASTIGHETER I sin bokföring och sitt bokslut värderar företag A sina förvaltningsfastigheter enligt modellen för verkligt värde i IAS 40 samt de byggnader som företaget har i eget bruk enligt anskaffningsvärdemetoden i IAS 16. Då användningsändamålet för en byggnad som har varit i eget bruk ändras i samband med att den egna användningen upphör och byggnaden flyttas över till uthyrning och därmed också blir förvaltningsfastighet, ska skillnaden mellan bokföringsvärdet och det verkliga värdet vid den tidpunkt då användningsändamålet ändras endast hanteras enligt omvärderingsprincipen i IAS 16.

15 15 (15) Num mer Fråga Rätt Fel 23. IAS 41: JORD- OCH SKOGSBRUK Biologiska tillgångar ska värderas till sitt verkliga värde efter avdrag för försäljningskostnader. Då man skördar lantbruksprodukter eller fäller skog ur en biologisk tillgång ska de värderas till det verkliga värdet vid skördetidpunkten efter avdrag för försäljningskostnader. Detta värde bildar anskaffningsutgiften som skall bokföras i balansräkningen för lantbruksprodukten som säljs eller utnyttjas i produktionen. En eventuell differens till den tidigare värderingen bokförs med resultatpåverkan. 24. IFRIC 13: KUNDLOJALITETSPROGRAM Företaget har ett kundlojalitetsprogram där de produkter och tjänster som kunden köper utökar kundens bonuspoäng, som han eller hon senare kan utnyttja till exempel genom att få gratis produkter och tjänster eller få dessa till rabatterat pris. Då företaget säljer produkter eller tjänster som berättigar till bonuspoäng kan det inte intäktsföra köpeskillingen för den sålda produkten eller tjänsten i sin helhet utan företaget låter bli att intäktsföra den andel som hänför sig till de sålda bonuspoängen. Denna andel intäktsförs först då kunden använder sina bonuspoäng. IFRShänvisning