Hand Basko. ontoplan för statliga myndigheter 2011:32

Transkript

1 Hand dledning Basko ontoplan för statliga myndigheter 2011:32

2 ESV:s handledningar är till stöd för hur föreskrifter och allmänna råd ska tolkas och användas inom områden där ESV är normerande. Publikationen kan laddas ner som tillgänglig PDF och beställas från Word-formatet kan tillhandahållas via Publikationsservice. Datum: Dnr: /2011 ESV-nr: 2011:32 Copyright: ESV Rapportansvarig: Helene Diyabanza Peterson ISBN: ISSN:

3 FÖRORD Förord Baskontoplanen för statliga myndigheter är frivillig att följa. Det bidrar dock till en enhetlig utformning av den statliga redovisningen om så många myndigheter som möjligt använder den. Ekonomistyrningsverket använder den statliga baskontoplanen i handledningar, vid beskrivningar av redovisningsprinciper samt i utbildningssammanhang. Detta är en uppdatering av baskontoplanen från 2010, ESV 2010:23. Kontoplanen har utarbetats på ESV:s avdelning Statlig redovisning och finansiering. Frågor om baskontoplanen eller andra principiella redovisningsfrågor kan ställas till avdelningen via red@esv.se eller Nyheter och ändringar i baskontoplanen Flera ändringar är en indirekt följd av att en ny budgetlag (2011:203) trätt i kraft. Uppdateringen av baskontoplanen innebär följande förändringar: Benämningar i både balansräkningen och resultaträkningen har ändrats. T.ex. har benämningarna Aktier och andelar i dotter- och intresseföretag ändrats till Aktier och andelar i hel- och delägda företag, statsbudget till statens budget, statens centralkonto i Riksbanken till statens centralkonto och avräkna mot anslag och inkomsttitlar till redovisa mot anslag och inkomsttitlar. Hänvisningar har uppdaterats avseende anslagsförordningen (2011:223) och kapitalförsörjningsförordningen (2011:210). På ESV:s webbplats finns en sammanställning av de väsentligaste regeländringarna till följd av den nya budgetlagen i PM daterat , ESV-dnr /2011, se även EA-boken I kontogrupp 17 har hänvisning gjorts till handledningen Avräkning med statsverket, ESV 2011:25 som kommer att publiceras under hösten. Tills vidare gäller dock nuvarande handledning, ESV 2008:26. I kontoklass 1 har värdereglering genomgående bytts ut till nedskrivning. Anpassningen har gjorts för att följa utvecklingen på det privata området. Konto 2564 Skuld EG-medel har tagits bort och istället ska Skuld till EU redovisas på konto 2599 som är kopplat till S-koden S

4 FÖRORD EG har bytts ut till EU genomgående i hela baskontoplanen. I anvisningarna har vissa förtydliganden gjorts om bokföringen. Se handledningen Redovisning av EU-medel, ESV 2011:18 för mer utförlig information. Nya konton har införts för anmälningsavgifter respektive studieavgifter från antagna studenter från tredje land enligt förordningen (2010:543) om anmälningsavgift och studieavgift vid universitet och högskolor. De nya kontona är 3325 respektive Kontona ska kopplas till en förlängd S-kod, S

5 INNEHÅLL Innehåll Förord Tillgångar Immateriella anläggningstillgångar Balanserade utgifter för utveckling dataprogram (egenutvecklade) Balanserade utgifter för utveckling, övrigt (egenutvecklade) Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Fria konton Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar Fria konton Materiella anläggningstillgångar Byggnader Mark, tomter och obebyggda markområden Markanläggningar Fria konton Övriga byggnader och mark Förbättringsutgifter på annans fastighet Fria konton Maskiner och andra tekniska anläggningar Datorer och kringutrustning Leasingavtal Bilar och andra transportmedel Övriga inventarier Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier Pågående nyanläggningar Beredskapstillgångar Förskott avseende materiella anläggningstillgångar Finansiella anläggningstillgångar och utlåning Aktier och andelar i hel- och delägda företag Andra långfristiga värdepappersinnehav, inomstatliga Andra långfristiga värdepappersinnehav, utomstatliga Obligationer, inomstatliga Obligationer, utomstatliga Långfristiga fordringar hos andra myndigheter Långfristiga fordringar, utomstatliga Utlåning Varulager Varulager och förråd Fria konton Pågående arbeten

6 INNEHÅLL 146 Fria konton Fastigheter Förskott till leverantörer varor och tjänster Fria konton Fordringar Kundfordringar, utomstatliga Fria konton Fordringar hos andra myndigheter Ingående mervärdesskatt Mervärdesskattefordran Övriga fordringar Fordringar hos anställda Fria konton Periodavgränsningsposter Förutbetalda kostnader Upplupna avgiftsintäkter Upplupna bidragsintäkter Övriga upplupna intäkter Fria konton Avräkning med statsverket Ingående balans Fordringar och skulder avseende uppbörd (inkomsttitel) Fria konton Fordringar och skulder avseende anslag i icke räntebärande flöde Fordringar och skulder avseende anslag i räntebärande flöde Fria konton Fordran avseende semesterlöneskuld som inte har redovisats mot anslag Övriga fordringar och skulder på statens centralkonto Kortfristiga placeringar Värdepapper och andelar Fria konton Kassa och bank Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret Övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret Bank anslutet till räntekonto i Riksgäldskontoret Bank anslutet till statens centralkonto Bank, övriga konton Fria konton Direkta insättningar och uttag från statens centralkonto Kassa och bank Kapital och skulder Myndighetskapital Statskapital Uppskrivningskapital

7 INNEHÅLL 203 Donationskapital Resultatandelar i hel- och delägda företag Fria konton Balanserad kapitalförändring Fria konton Kapitalförändring enligt resultaträkningen Fonder Fonder Fria konton Avsättningar Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser Avsättningar för garantier Fria konton Övriga avsättningar, främst för omstruktureringsåtgärder Fria konton Övriga avsättningar Fria konton Skulder m.m Lån i Riksgäldskontoret Övriga lån, inomstatliga Övriga lån, utomstatliga Räntekontokredit i Riksgäldskontoret Övriga krediter i Riksgäldskontoret Skulder till andra myndigheter Utgående mervärdesskatt Leverantörsskulder, utomstatliga Skulder till personal, övriga skulder, utomstatliga Fria konton Punktskatter Skuld till leasingbolag, finansiell leasing Depositioner Förskott från uppdragsgivare och kunder m.fl Fria konton Periodavgränsningsposter Upplupna kostnader Fria konton Oförbrukade bidrag Fria konton Övriga förutbetalda intäkter Fria konton Fria konton Rapporteringsdifferens Intäkter Intäkter av anslag

8 INNEHÅLL 301 Intäkter av anslag Fria konton Intäkter av avgifter enligt 4 avgiftsförordningen Intäkter av uthyrning av lokaler Intäkter av utbildning och konferenser Intäkter av konsultuppdrag Intäkter av övriga avgifter enligt 4 avgiftsförordningen Fria konton Offentligrättsliga avgifter som disponeras av myndigheten Intäkter av offentligrättsliga avgifter Fria konton Intäkter av uppdragsverksamhet Intäkter av uthyrning av lokaler Intäkter av utbildning och konferenser Intäkter av konsultuppdrag Intäkter av forskningsuppdrag Intäkter vid försäljning av byggtjänster Intäkter vid försäljning av varor Intäkter i garantiverksamhet Fria konton Intäkter av övriga tjänster Intäkter av andra ersättningar Intäkter av andra ersättningar som inte omfattas av 6 kap 1 kapitalförsörjningsförordningen Skadestånd och försäkringsersättningar Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar Intäkter av övriga ersättningar Intäktskorrigeringar Fria konton Erhållna bidrag från statliga myndigheter Bidrag från statliga myndigheter exklusive affärsverk Fria konton Bidrag från statliga affärsverk Fria konton Erhållna bidrag från övriga offentliga sektorn Bidrag från statliga bolag Bidrag från övriga statliga sektorn Bidrag från kommuner Bidrag från landsting Bidrag från övriga kommunala sektorn Fria konton Erhållna bidrag från övriga Bidrag från privata företag Bidrag från övriga organisationer och ideella föreningar

9 INNEHÅLL 373 Bidrag från EU:s institutioner Bidrag från andra EU-länder Bidrag från övriga länder och internationella organisationer Bidrag från enskilda personer Fria konton Finansiella intäkter Ränteintäkter Riksgäldskontoret Ränteintäkter på banktillgodohavanden, obligationer m.m Ränteintäkter på kundfordringar (dröjsmålsränta m.m.) Fria konton Utdelning på aktier m.m Kursvinster Realisationsvinst vid avyttring av värdepapper Övriga finansiella intäkter samt periodiseringskonton Fria konton Personalkostnader Löner och arvoden (exklusive lagstadgade arbetsgivaravgifter och premier avtalsförsäkringar) Lön till anställd personal under 26 år Lön till anställd personal år Lön till anställd personal över 65 år Skattepliktiga arvoden till uppdragstagare Styrelsearvoden Fria konton Semesterlöneskuld Periodiseringar Fria konton Kostnadsersättningar och naturaförmåner Skattefria ersättningar Traktamenten vid tjänsteresa Bilersättningar Fria konton Skattepliktiga naturaförmåner (schablonmässigt förmånsvärde) Skattepliktiga förmåner (faktiska kostnader) Fria konton Arbetsgivaravgifter enligt lag (inklusive särskild löneskatt) Lagstadgade arbetsgivaravgifter Fria konton Särskild löneskatt på avgifter till kompletterande och individuell ålderspension Ålderspensionsavgift på löner och arvoden till personer över 65 år Särskild löneskatt på pensionskostnader Arbetsgivaravgifter enligt lag avseende periodavgränsningsposter Avtalsförsäkringar vid omstruktureringar Fria konton

10 INNEHÅLL 46 Avgifter, premier och pensioner enligt avtal Premier för statens avtalsförsäkringar till SPV Kompletterande och individuell ålderspension (KÅPAN, IÅP) Premier enligt avtal avseende periodavgränsningsposter Myndighetens egna pensionsåtaganden Avgifter till partsorgan Administrationsavgifter för pensioner Arbetsmarknadsförsäkringar enligt avtal Fria konton Kostnader för sjuk- och hälsovård Sjuk- och hälsovård Fria konton Kostnader för utbildning egen personal Kursavgifter inomstatlig arrangör Kursavgifter utomstatlig arrangör Kompetensutvecklings- och kompetensväxlingsåtgärder Fria konton Övriga personalkostnader Personalrekrytering Medlemsavgift Arbetsgivarverket Begravningshjälp Rekreation och motion Fria konton Personalrepresentation (intern representation) Bidrag till personalförening etc Övriga personalkostnader samt periodiseringar Särskild periodisering Lokalkostnader, övriga driftkostnader etc Lokalkostnader - hyrda lokaler Lokalhyra, utomstatliga Fria konton Lokalhyra och andra lokalkostnader, inomstatliga Fria konton Elektricitet, vatten, bränsle, utomstatliga Lokaltillbehör, utomstatliga Städning och renhållning, utomstatliga Reparation av lokaler, utomstatliga Övriga lokalkostnader, förändring av avsättningar och särskild periodisering hyrda lokaler Fria konton Reparationer och underhåll m.m Markanläggningar Maskiner och andra tekniska anläggningar Datorer och kringutrusning

11 INNEHÅLL 524 Övriga inventarier Egna fastigheter Driftskostnader, egna fastigheter Fria konton Realisationsförlust vid avyttring av anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Fria konton Offentligrättsliga avgifter, skatter, kundförluster etc Offentligrättsliga avgifter Skatter Värnpliktsersättningar Kundförluster etc., varor Kundförluster etc., tjänster Skadestånd Försäkringspremier Kostnader i garantiverksamhet Kostnader i utlåningsverksamhet Resor, representation, information, etc Resekostnader, utomstatliga Representation (extern), utomstatliga Information, utomstatlig Resekostnader, inomstatliga Representation (extern), inomstatliga Information, inomstatlig Fria konton Inköp av varor Korttidsinvesteringar (ej anläggningstillgångar) Tryckning, böcker, publikationer och pappersvaror Kontorsmateriel Fria konton Övriga varor och förändring av avsättningar för varor Köp av tjänster Forskningsuppdrag Datatjänster Utbildningstjänster Post Tele Operationell leasing Varutransporter och fraktavgifter Konsulttjänster Övriga tjänster och förändring av avsättningar för tjänster Förändring av varulager m.m. och aktivering av utgifter för egenutvecklade anläggningstillgångar

12 INNEHÅLL 581 Varulagerförändring Förändring av pågående arbeten Förändring av fastigheter Fria konton Särskild periodisering Finansiella kostnader Räntekostnader Riksgäldskontoret Räntekostnader avseende leverantörsskulder (dröjsmålsräntor m.m.) Räntekostnader avseende finansiell leasing Övriga räntekostnader Fria konton Valutakursförluster Realisationsförlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar Nedskrivning Övriga finansiella kostnader, förändring av avsättningar för finansiella kostnader och periodiseringskonton Avyttring, av- och nedskrivning av anläggningstillgångar Fria konton Avyttring av immateriella anläggningstillgångar Utvecklingsverksamhet Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar Fria konton Avyttring av materiella anläggningstillgångar Byggnader, mark och annan fast egendom Förbättringsutgifter på annans fastighet Maskiner, inventarier, installationer m.m Pågående nyanläggningar Beredskapstillgångar Fria konton Avyttring av finansiella anläggningstillgångar Aktier och andelar i hel- och delägda företag Obligationer Andra långfristiga värdepappersinnehav Fria konton Avskrivningar och nedskrivningar Avskrivningar och nedskrivningar Fria konton Uppbörd och transfereringar Intäkter av avgifter, finansiella intäkter och andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten Offentligrättsliga avgifter som inte disponeras av myndigheten Övriga avgifter som inte disponeras av myndigheten Andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten Fria konton

13 INNEHÅLL 705 Gåvor m.m. som inte disponeras av myndigheten Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar, ej disponibel Ränteintäkter i uppbördsverksamheten Övriga finansiella intäkter i uppbördsverksamheten Förluster i uppbördsverksamheten Intäkter av uppbörd Skatter m.m Fria konton Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet Uppbördsmedel Fria konton Medel som erhållits från statens budget och myndigheter inkl. affärsverk för finansiering av bidrag Erhållna medel från statens budget Fria konton Erhållna medel från myndigheter inkl. affärsverk Fria konton Övriga erhållna medel för finansiering av bidrag Erhållna medel Fria konton Finansiella intäkter och kostnader i transfereringsverksamhet Ränteintäkter i transfereringsverksamhet Fria konton Övriga finansiella intäkter i transfereringsverksamhet Fria konton Räntekostnader i transfereringsverksamhet Fria konton Övriga finansiella kostnader i transfereringsverksamhet Fria konton Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar Lämnade bidrag till den offentliga sektorn Lämnade bidrag till statliga myndigheter exkl. affärsverk Lämnade bidrag till affärsverk Lämnade bidrag till statliga bolag Lämnade bidrag till övriga statliga sektorn Lämnade bidrag till kommuner Lämnade bidrag till landsting Lämnade bidrag till kommunala bolag Lämnade bidrag till övriga kommunala sektorn Fria konton Lämnade bidrag till internationella organisationer Lämnade bidrag till EU-institutioner Lämnade bidrag till andra EU-länder

14 INNEHÅLL 783 Lämnade bidrag till övriga länder och internationella organisationer Fria konton Lämnade bidrag till övriga, m.m Lämnade bidrag till övriga organisationer och ideella föreningar Lämnade bidrag till privata företag och privatägda ekonomiska föreningar Lämnade bidrag till enskilda personer Särskilda S-koder kopplade till redovisning av transfereringar Fria konton Förluster i transfererings- och utlåningsverksamhet Fria konton Resultat från andelar i hel- och delägda företag samt årets kapitalförändring Fria konton Resultat från andelar i hel- och delägda företag Resultat från andelar i helägda företag Resultat från andelar i delägda företag Rapporteringsdifferens Årets kapitalförändring

15 TILLGÅNGAR 1 Tillgångar I kontoklass 1 redovisas myndighetens samtliga tillgångar, indelade i följande grupper: immateriella anläggningstillgångar -balanserade utgifter för utvecklingsverksamhet kontogrupp 10 -rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar -förskott avseende immateriella anläggningstillgångar materiella anläggningstillgångar kontogrupp finansiella anläggningstillgångar kontogrupp 13 varulager m.m. kontogrupp 14 fordringar kontogrupp 15 periodavgränsningsposter kontogrupp 16 avräkning med statsverket kontogrupp 17 kortfristiga placeringar kontogrupp 18 kassa och bank kontogrupp 19 -byggnader, mark och annan fast egendom -förbättringsutgifter på annans fastighet -maskiner, inventarier, installationer m.m. -pågående nyanläggningar -beredskapstillgångar -förskott avseende materiella anläggningstillgångar -aktier och andelar i hel- och delägda företag -andra långfristiga värdepappersinnehav -långfristiga fordringar hos andra myndigheter -andra långfristiga fordringar -utlåning -varulager och förråd -pågående arbeten -fastigheter -förskott till leverantörer -kundfordringar -fordringar hos andra myndigheter -ingående mervärdesskatt -övriga fordringar -förutbetalda kostnader -upplupna avgiftsintäkter -upplupna bidragsintäkter -övriga upplupna intäkter -avräkning med statsverket -värdepapper och andelar -behållning räntekonto i Riksgäldskontoret -övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret -kassa, plusgiro och bank 15

16 TILLGÅNGAR 10 Immateriella anläggningstillgångar I denna kontogrupp redovisas balanserade utgifter för utvecklingsverksamhet som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som ska redovisas som immateriell anläggningstillgång enligt 5 kap. 2 förordning (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag (FÅB). Läs vidare i ESV:s handledning om immateriella anläggningstillgångar, ESV 2002:3. Vissa redovisningsfrågor beträffande immateriella anläggningstillgångar är gemensamma med de för materiella anläggningstillgångar. Det kan därför finnas anledning att även läsa handledningen om materiella anläggningstillgångar, ESV 2009:32. I denna kontogrupp redovisas också utgifter för koncessioner, patent, licenser och liknande rättigheter som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år. Utgifter för forskning får inte tas upp som immateriella anläggningstillgångar. Den ekonomiska livslängden för en immateriell anläggningstillgång ska normalt anses uppgå till högst fem år. Om det finns särskilda omständigheter som är förenliga med god redovisningssed kan man tillämpa längre avskrivningstid. Om en sådan längre avskrivningstid tillämpas, ska det i årsredovisningen lämnas upplysning om detta i not. Avskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 4 FÅB. Nedskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 5 FÅB. Observera att uppskrivning av immateriella anläggningstillgångar inte är tillåten enligt föreskrifterna till 5 kap. 6 FÅB. Den ingående balansen registreras så att det ackumulerade anskaffningsvärdet, årets anskaffningsutgifter samt årets utgifter för utveckling i egen regi, för de immateriella anläggningstillgångar som finns i myndigheten på föregående bokföringsårs sista dag, förs till det konto inom varje grupp som avslutas med siffran 0. De ackumulerade avskrivningarna förs till det konto som avslutas med siffran 9. Tillgångar som har utrangerats under föregående räkenskapsår ska inte föras över. Årets anskaffningsutgifter bokförs löpande på separata konton inom gruppen, årets utgifter för egen utveckling förs på samma sätt på separata konton genom omföring från berört konto från s.k. särskild periodisering i kontoklass 4-5. Årets avskrivningar bokförs på kontot för ackumulerade avskrivningar som avslutas med siffran 9. Eventuella nedskrivningar av tillgångens anskaffningsvärde bokförs som en avskrivningskostnad. Inom varje grupp finns också konton för pågående projekt. På de kontona kan löpande utgifter bokföras. Ett annat sätt att redovisa pågående projekt är att löpande under året redovisa utgifterna på resultaträkningens kostnadskonton och vid bokslut överföra de belopp som ska aktiveras till balanskonton. Observera att i detta fall 16

17 TILLGÅNGAR måste också den löpande redovisning mot anslag som gjorts för dessa kostnader under året korrigeras. Det viktiga är att det vid bokslut endast är aktiverbara utgifter som tas upp på konton i kontoklass 1. När projektet är färdigställt och kan tas i bruk ska utgifterna överföras till aktuellt konto i grupp 101, 102, 103 eller 106 och avskrivningar påbörjas. Om projektet vid årets slut inte är färdigställt överförs årets utgifter på kontona för pågående projekt till kontot för pågående projekt, ackumulerat anskaffningsvärde. Observera att vid upprättande av balansrapporter ska det belopp som är bokfört på kontot pågående projekt ackumulerat anskaffningsvärde, föras till posten för ackumulerat anskaffningsvärde för den aktuella immateriella anläggningstillgången. 101 Balanserade utgifter för utveckling dataprogram (egenutvecklade) Här redovisas balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Eventuella utgifter för köpta delar, t.ex. en datalicens som hör till det egenutvecklade projektet, redovisas också i denna grupp Dataprogram, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1011 Dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1012 Dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1013 Pågående projekt dataprogram, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1014 Pågående projekt dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1015 Pågående projekt dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1019 Dataprogram, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6911 Avskrivningar immateriella anläggningstillgångar) 102 Balanserade utgifter för utveckling, övrigt (egenutvecklade) Här redovisas balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Det kan t.ex. röra sig om utveckling av ett utbildningsmaterial som ska användas i myndighetens verksamhet under minst tre år. Eventuella utgifter för köpta delar som hör till det egenutvecklade projektet redovisas också i denna grupp Andra immateriella anläggningstillgångar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1021 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1022 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 17

18 TILLGÅNGAR 1023 Pågående projekt andra immateriella anl. tillgångar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1024 Pågående projekt andra immateriella anl. tillgångar, årets anskaffningsutgifter 1025 Pågående projekt andra immateriella anl. tillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1029 Andra immateriella anläggningstillgångar, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6911 Avskrivningar immateriella anläggningstillgångar) 103 Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Här redovisas rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar avseende dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här kan myndigheten särredovisa t.ex. nyttjanderättslicensen för ekonomisystemet Agresso. De årliga avgifter som betalas för support, nya versioner m.m. ska dock ses som driftskostnader. Observera att Office-paket och andra liknande standardprogram i de flesta fall inte ska aktiveras Dataprogram och licenser för dataprogram, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1031 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1032 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1033 Pågående projekt dataprogram och licenser för dataprogram, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1034 Pågående projekt dataprogram och licenser för dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1035 Pågående projekt dataprogram och licenser för dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1039 Dataprogram och licenser för dataprogram, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6911 Avskrivningar immateriella anläggningstillgångar) Fria konton 106 Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Här redovisas andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar 18

19 TILLGÅNGAR som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här redovisas balanserade utgifter för t.ex.: koncessioner m.m., dvs. rätt att bedriva viss verksamhet och nyttjanderätter, t.ex. rätt till litterära och musikaliska verk patent, dvs. i lag skyddade rättigheter som avser nyttjanderätt till uppfinningar licenser och liknande rättigheter (exklusive datalicenser), dvs. särskilda tillstånd Andra immateriella anläggningstillgångar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1061 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1062 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1063 Pågående projekt andra immateriella anl. tillgångar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1064 Pågående projekt andra immateriella anl. tillgångar, årets anskaffningsutgifter 1065 Pågående projekt andra immateriella anl. tillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1069 Andra immateriella anläggningstillgångar, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6911 Avskrivningar immateriella anläggningstillgångar) 107 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar På dessa konton redovisas långfristiga förskott till leverantörer av immateriella anläggningstillgångar. Kontona används för ingående balans samt årets förändring av förskott Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, inomstatliga 1072 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, utomstatliga Fria konton Materiella anläggningstillgångar I ESV:s handledning om materiella anläggningstillgångar, ESV 2009:32 kan man läsa mer om bland annat vad som är en anläggningstillgång, när den ska tas upp i balansräkningen, gränsdragning till omsättningstillgång m.m. I förordning om årsredovisning och budgetunderlag står att en anläggningstillgång är en tillgång som är avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Det är alltså inte främst tillgångens natur utan syftet med innehavet som är avgörande för klassificeringen. Tillgången ska ha en ekonomisk livslängd som uppgår till lägst tre år och ett inköpspris som 19

20 TILLGÅNGAR överstiger ett halvt prisbasbelopp. Observera att bägge dessa kriterier ska vara uppfyllda för att tillgången ska redovisas som en anläggningstillgång. Anskaffningsvärdet består av alla utgifter fram till den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. Förutom direkta inköps- eller tillverkningskostnader räknas även andra utgifter i samband med anskaffningen, såsom monteringskostnader, frakt, tull och liknande. För tillgångar som består av flera separata enheter ska anskaffningsvärdet avse det sammanlagda beloppet om det finns ett naturligt samband för enheterna. Större anskaffningar av likartade tillgångar bör redovisas som anläggningstillgång trots att respektive tillgångar är av mindre värde. Den ingående balansen registreras så att det ackumulerade anskaffningsvärdet, årets anskaffningsutgifter, årets utgifter för utveckling i egen regi samt årets uppskrivningar, för de materiella anläggningstillgångar som återfinns i myndigheten på föregående bokföringsårs sista dag, förs till det konto inom varje grupp som avslutas med siffran 0. De ackumulerade avskrivningarna förs till det konto som avslutas med siffran 9. Tillgångar som har utrangerats under föregående räkenskapsår ska inte föras över. Årets anskaffningsutgifter bokförs löpande på separata konton inom gruppen, årets utgifter för egen utveckling förs på samma sätt på ett separat konto genom omföring från berört konto från s.k. särskild periodisering i kontoklass 4-5, liksom årets uppskrivningar. Årets avskrivningar bokförs på kontot för ackumulerade avskrivningar som avslutas med siffran 9. Eventuella nedskrivningar av tillgångens anskaffningsvärde ska bokföras som en avskrivningskostnad. Vid överföring av anläggningstillgångar mellan myndigheter som inte överförs genom ett köp- och försäljningsförfarande ska tillgången hos den mottagande inte bokföras på kontot för Årets anskaffningsutgifter. Tillgången bokförs direkt på kontot för ackumulerat anskaffningsvärde och ackumulerade avskrivningar. Pågående nyanläggningar Pågående nyanläggningar kan avse såväl investeringar i byggnad och mark som investeringar i maskiner och inventarier. Kontogrupp 127 används för alla pågående nyanläggningar avseende materiella anläggningstillgångar utom pågående nyanläggning beträffande förbättringsutgifter på annans fastighet och på beredskapstillgångar. Dessa bokförs i stället direkt i respektive undergrupp 119 och

21 TILLGÅNGAR När det pågående arbetet är avslutat och anläggningen färdig, ska utgifterna överföras till aktuellt konto i grupp 11 eller 12 och avskrivningar påbörjas. Överföringen går till så att beloppet för pågående nyanläggning som har bokförts på konto 1270 förs till konto 11x0 eller 12x0 ackumulerat anskaffningsvärde, beloppet på konto 1271 förs till 11x1 eller 12x1 årets anskaffningsutgifter och beloppet på konto 1272 förs till 11x2 eller 12x2 årets utgifter, egen utveckling. Om ny-, till- och ombyggnadsarbeten utförs samtidigt med reparationer, utan att man direkt kan särskilja sådana utgifter som ska aktiveras, kan samtliga utgifter löpande bokföras som driftskostnader. I samband med bokslut överförs utgifter, som enligt särskild utredning ska aktiveras, till konto 1271 eller 1272, eller om arbetet är avslutat, direkt till respektive kontogrupp. Övriga kostnader, som avser reparation, överförs till kontogrupp 52 Reparation och underhåll m.m. Då myndigheten själv uppfört eller låtit uppföra en byggnad, utgörs anskaffningsvärdet av utgifterna för uppförandet, dvs. för byggnadsstommen jämte utrustning och åtgärder för pålning, schaktning för källarvåningar etc. Med hänsyn till den gällande klassificeringen är det nödvändigt att man av entreprenören får specifikation avseende utgifterna för markanläggningar, byggnad och inventarier. Försäljning av anläggningstillgångar redovisas i kontoklass 6. Bland de materiella anläggningstillgångarna kan urskiljas två stora grupper: byggnader, mark och annan fast egendom samt maskiner, inventarier, installationer m.m. Se undergrupp 257 för text om omvänd skattskyldighet avseende mervärdesskatt. 111 Byggnader Med byggnad menas genom timring, murning eller på annat jämförligt sätt uppförda konstruktioner. Hit räknas också sådan utrustning som är nödvändig för byggnadens allmänna funktion, t.ex. hissar, värmepannor och ventilationssystem. Till byggnad räknas däremot inte sådan utrustning som används i, den i byggnaden bedrivna, verksamheten. Denna redovisas i stället som byggnadsinventarier i undergrupp 121. På dessa konton redovisas också långtidsförhyrda byggnader till vilka myndigheten har nyttjanderätt och som innehas genom avtal om finansiell leasing. Skuld till leasingbolag redovisas i undergrupp 261 Skuld till leasingbolag, finansiell leasing Byggnader, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1111 Byggnader, årets anskaffningsutgifter 21

22 TILLGÅNGAR 1112 Byggnader, årets utgifter, egen utveckling 1113 Byggnader nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1114 Byggnader, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1118 Byggnader, årets uppskrivningar 1119 Byggnader, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6912 Avskrivningar byggnader och mark) 112 Mark, tomter och obebyggda markområden Här redovisas fastighetens markvärde, dvs. anskaffningsvärdet för mark. Då byggnaden förvärvats genom köp, byte eller på därmed jämförligt sätt tillsammans med den mark, på vilken byggnaden är uppförd, ska markvärdet beräknas utgöra så stor del av vederlaget för hela fastigheten som det vid förvärvet gällande taxerade markvärdet utgör av taxeringsvärdet i dess helhet. Markvärdet är inte föremål för avskrivning Mark, tomter och obebyggda områden, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1121 Mark, tomter och obebyggda områden, årets anskaffningsutgifter 113 Markanläggningar Med markanläggningar avses anordningar av permanent natur som myndigheten uppfört samt vissa slag av markarbeten. Som markanläggning räknas: Markarbeten genom vilka marken görs plan eller fast, såsom röjning av träd, buskar och annat, schaktning av jord och bergsmassor, uppförande av stödmurar samt torrläggning av marken. Rivning av byggnad eller annat som tidigare funnits på fastigheten. Olika anordningar som vägar, kanaler, hamninlopp och andra tillfarter, körplaner, parkeringsplatser, fotbollsplaner och tennisbanor eller därmed jämförliga anläggningar för personal, planteringar och dylikt. Brunnar, källare, tunnlar och dylikt, i den mån de inte vid fastighetstaxeringen är att hänföra till byggnad. Avskrivningsunderlaget för markanläggningen utgörs i princip av den faktiska anskaffningskostnaden under den tid fastigheten innehafts. Utgifter för tillfälliga anläggningar avsedda att användas endast ett fåtal år får kostnadsföras omedelbart. En anläggning, avsedd att användas under en tid av tre år, anses som tillfällig. 22

23 TILLGÅNGAR 1130 Markanläggningar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1131 Markanläggningar, årets anskaffningsutgifter 1132 Markanläggningar, årets utgifter, egen utveckling 1133 Markanläggningar nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1134 Markanläggningar, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1138 Markanläggningar, årets uppskrivningar 1139 Markanläggningar, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6912 Avskrivningar byggnader och mark) Fria konton 118 Övriga byggnader och mark Här redovisas andra byggnader och markanläggningar för vilka några särskilda konton inte lagts upp Övriga byggnader och mark, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1181 Övriga byggnader och mark, årets anskaffningsutgifter 1182 Övriga byggnader och mark, årets utgifter, egen utveckling 1183 Övriga byggnader och mark, nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1184 Övriga byggnader och mark, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1188 Övriga byggnader och mark, årets uppskrivningar 1189 Övriga byggnader och mark, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6912 Avskrivningar byggnader och mark) 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet Som förbättringsutgift på annans fastighet redovisas ny-, till- och ombyggnationer på annans fastighet, liksom reparations- och underhållsutgifter, som uppgår till väsentliga belopp. Den förväntade nyttjandeperioden och den ekonomiska livslängden ska uppgå till lägst tre år för att redovisning här ska bli aktuell. Mark- och byggnadsinventarier samt installationer på annans fastighet ska också redovisas som förbättringsutgift på annans fastighet. Se vidare ESV:s handledning Redovisning och värdering av fastigheter och vissa förbättringsutgifter, ESV 1999:17. När de pågående förbättringsutgifterna är färdigställda och kan tas i bruk ska utgifterna på konto 1193 och 1194 överföras till konto 1190 och 1191, ackumulerat anskaffningsvärde eller årets anskaffningsutgifter och avskrivningar påbörjas. Om de pågående arbetena vid årets slut fortfarande inte är färdigställda överförs årets 23

24 TILLGÅNGAR utgifter på kontona för pågående förbättringsutgifter till kontot för pågående förbättringsutgifter, ackumulerat anskaffningsvärde Förbättringsutgifter på annans fastighet, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1191 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets anskaffningsutgifter 1192 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets utgifter, egen utveckling 1193 Pågående förbättringsutgifter, ackumulerat anskaffningsvärde 1194 Pågående förbättringsutgifter, årets anskaffningsutgifter 1195 Pågående förbättringsutgifter, årets utgifter, egen utveckling 1196 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1199 Förbättringsutgifter på annans fastighet, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6912 Avskrivningar byggnader och mark) 120 Fria konton 121 Maskiner och andra tekniska anläggningar Här redovisas sådana maskiner och anläggningar som bedöms ha sinsemellan samma ekonomiska livslängd. Som exempel kan nämnas arbetsmaskiner och större specialverktyg samt övrig icke-fast utrustning som är nödvändig för att bedriva en viss verksamhet. Här kan även byggnadsinventarier redovisas. Byggnadsinventarier utgörs av sådana delar och tillbehör som är avsedda att direkt tjäna driften, t.ex. varuhissar, speciella vatten- och avloppsledningar, särskilda elektricitets- och ventilationsinstallationer, väggfasta skåp och kontorshyllor etc. (Jfr. undergrupp 111) Maskiner och andra tekniska anläggningar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1211 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets anskaffningsutgifter 1212 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets utgifter, egen utveckling 1218 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets uppskrivningar 1219 Maskiner och andra tekniska anläggningar, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6913 Avskrivningar maskiner och inventarier m.m.) 122 Datorer och kringutrustning Här redovisas anskaffningsvärdet för datorer och kringutrustning som tillsammans utgör fungerande enheter. Exempel på kringutrustning är nätverk, skrivare etc. 24

25 TILLGÅNGAR 1220 Datorer och kringutrustning, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1221 Datorer och kringutrustning, årets anskaffningsutgifter 1222 Datorer och kringutrustning, årets utgifter, egen utveckling 1229 Datorer och kringutrustning, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6913 Avskrivningar maskiner och inventarier m.m.) 123 Leasingavtal Här redovisas myndighetens maskiner och inventarier som innehas genom avtal om finansiell leasing. Skuld till leasingbolag redovisas i undergrupp 262 Skuld till leasingbolag, finansiell leasing. Leasingavtal avseende byggnader redovisas i undergrupp Leasingavtal, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1231 Leasingavtal, årets anskaffningsutgifter 1239 Leasingavtal, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6913 Avskrivningar maskiner och inventarier m.m.) 124 Bilar och andra transportmedel Här redovisas anskaffningsvärdet för myndighetens bilar och andra motordrivna transportmedel, t.ex. personbilar, lastbilar, truckar och dylikt. (Fordon utan förarplats redovisas som maskiner och anläggningar i undergrupp 121). Observera att i anskaffningsvärdet för personbilar ingår mervärdesskatt. (Kompensationsrätt för ingående moms föreligger ej). Myndigheter som innehar fartyg, skepp eller flygplan kan redovisa dessa här Bilar och andra transportmedel, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1241 Bilar och andra transportmedel, årets anskaffningsutgifter 1242 Bilar och andra transportmedel, årets utgifter, egen utveckling 1248 Bilar och andra transportmedel, årets uppskrivningar 1249 Bilar och andra transportmedel, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6913 Avskrivningar maskiner och inventarier m.m.) 25

26 TILLGÅNGAR 125 Övriga inventarier Här redovisas andra maskiner och inventarier i de fall de ska skrivas av och om särskilda konton inte har lagts upp Övriga inventarier, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1251 Övriga inventarier, årets anskaffningsutgifter 1252 Övriga inventarier, årets utgifter, egen utveckling 1258 Övriga inventarier, årets uppskrivningar 1259 Övriga inventarier, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6913 Avskrivningar maskiner och inventarier m.m.) 126 Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier Här redovisas inventarier som utgörs av konstföremål som tavlor, skulpturer etc. som inte ska skrivas av Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1261 Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier, årets anskaffningsutgifter 127 Pågående nyanläggningar Alla, med några undantag, pågående nyanläggningar avseende såväl investeringar i byggnad och mark som investeringar i maskiner och inventarier bokförs i denna kontogrupp. Om myndigheten så önskar kan kontot underindelas. Pågående nyanläggning beträffande förbättringsutgifter på annans fastighet och på beredskapstillgångar bokförs dock direkt i respektive undergrupp, 119 och 128. När arbetet är avslutat och anläggningen färdig, ska utgifterna överföras till aktuellt konto i kontogrupp 11 eller 12 och avskrivningar påbörjas. Överföringen går till så att beloppet på konto 1270 förs till konto 11x0 eller 12x0 ackumulerat anskaffningsvärde, beloppet på konto 1271 förs till 11x1 eller 12x1 årets anskaffningsutgifter och beloppet på konto 1272 förs till 11x2 eller 12x2 årets utgifter, egen utveckling Pågående nyanläggningar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1271 Pågående nyanläggningar, årets anskaffningsutgifter 1272 Pågående nyanläggningar, årets utgifter, egen utveckling 1273 Pågående nyanläggningar, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 26

27 TILLGÅNGAR 128 Beredskapstillgångar Myndigheter med beredskapsuppgift som anskaffar varor och inventarier m.m. för att klara landets försörjning i ett krisläge, redovisar dessa här Beredskapstillgångar, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1281 Beredskapstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1282 Beredskapstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1283 Beredskapstillgångar, årets uppskrivningar 1284 Pågående nyanläggningar beredskapstillgångar, ackumulerat anskaffningsvärde 1285 Pågående nyanläggningar beredskapstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1286 Pågående nyanläggningar beredskapstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1287 Beredskapstillgångar, ackumulerade avskrivningar (motkonto 6913 Avskrivningar maskiner och inventarier m.m.) 129 Förskott avseende materiella anläggningstillgångar Dessa konton används för långfristiga förskott till leverantörer av materiella anläggningstillgångar. Gruppen är underindelad i byggnader och mark samt maskiner och inventarier. Dessutom är en uppdelning på statliga respektive icke-statliga leverantörer obligatorisk Förskott avseende byggnader och mark, inomstatliga 1292 Förskott avseende byggnader och mark, utomstatliga 1293 Förskott avseende maskiner och inventarier, inomstatliga 1294 Förskott avseende maskiner och inventarier, utomstatliga 13 Finansiella anläggningstillgångar och utlåning Här redovisas följande grupper av anläggningstillgångar: värdepapper som förvärvats för långfristig placering långfristiga fordringar utlåning De obligationer och andra värdepapper som förvärvats för kortfristiga placeringar redovisas i kontogrupp 18. På samma sätt som vid redovisning av materiella anläggningstillgångar ska den ingående balansen registreras så att det ackumulerade värdet, årets anskaffningsutgifter, årets uppskrivningar, årets utdelning etc., förs till det konto 27

28 TILLGÅNGAR inom varje grupp som avslutas med siffran 0. Den ackumulerade nedskrivningen förs till kontot som avslutas med siffran 9. Värdepapper och långfristiga fordringar tas upp i balansräkningen till anskaffningsvärde. Har värdet varaktigt gått ned ska nedskrivning ske. Nedskrivningskontot 13x9 krediteras med ett konto i undergrupp 598 Nedskrivning långfristiga placeringar som motkonto. 131 Aktier och andelar i hel- och delägda företag Reglerna för redovisning av aktier och andelar i hel- och delägda företag finns i 5 kap. 7 FÅB. Värdering av aktier och andelar ska göras enligt kapitalandelsmetoden Aktier och andelar i hel- och delägda företag, ackumulerat värde; används för årets ingående balans 1311 Aktier och andelar i hel- och delägda företag, årets anskaffningsutgifter 1312 Aktier och andelar i hel- och delägda företag, årets utdelning 1319 Aktier och andelar i hel- och delägda företag, nedskrivning (motkonto 2040) 132 Andra långfristiga värdepappersinnehav, inomstatliga Här redovisas andra värdepapper och andelar utgivna av staten som anskaffats för långfristig placering Andra långfristiga värdepappersinnehav, ackumulerat värde; används för årets ingående balans 1321 Andra långfristiga värdepappersinnehav, årets anskaffningsutgifter 1328 Andra långfristiga värdepappersinnehav, årets uppskrivning 1329 Andra långfristiga värdepappersinnehav, nedskrivning (motkonto i undergrupp 598) 133 Andra långfristiga värdepappersinnehav, utomstatliga Här redovisas andra utomstatliga värdepapper och andelar som anskaffats för långfristig placering Andra långfristiga värdepappersinnehav, ackumulerat värde; används för årets ingående balans 1331 Andra långfristiga värdepappersinnehav, årets anskaffningsutgifter 1338 Andra långfristiga värdepappersinnehav, årets uppskrivning 1339 Andra långfristiga värdepappersinnehav, nedskrivning (motkonto i undergrupp 598) 28

29 TILLGÅNGAR 134 Obligationer, inomstatliga Här redovisas obligationer utgivna av staten, t.ex. statsobligationer och riksobligationer som anskaffats för långfristig placering Obligationer, ackumulerat värde; används för årets ingående balans 1341 Obligationer, årets anskaffningsutgifter 1348 Obligationer, årets uppskrivning 1349 Obligationer, nedskrivning (motkonto i undergrupp 598) 135 Obligationer, utomstatliga Här redovisas utomstatliga obligationer som anskaffats för långfristig placering Obligationer, ackumulerat värde; används för årets ingående balans 1351 Obligationer, årets anskaffningsutgifter 1358 Obligationer, årets uppskrivning 1359 Obligationer, nedskrivning (motkonto i undergrupp 598) 136 Långfristiga fordringar hos andra myndigheter På dessa konton redovisas långfristiga fordringar hos andra myndigheter som inte ska redovisas som utlåning i undergrupp Långfristiga fordringar, inomstatliga 1369 Nedskrivning, långfristiga fordringar, inomstatliga (motkonto i undergrupp 598) 137 Långfristiga fordringar, utomstatliga På dessa konton redovisas långfristiga fordringar hos utomstatliga motparter som inte ska redovisas som utlåning i undergrupp Långfristiga fordringar, utomstatliga 1379 Nedskrivning, långfristiga fordringar, utomstatliga (motkonto i undergrupp 598) Utlåning I denna undergrupp redovisas utlåning endast av de myndigheter som enligt instruktion, författning eller regeringsbeslut är ålagda att bedriva sådan verksamhet. Här redovisas såväl kort- som långfristig utlåning. Eftersom det är obligatoriskt att skilja på utlåning till statlig motpart respektive till icke-statlig motpart redovisas utlåning i två undergrupper (138 och 139). Observera att rapporteringen på S-koder skiljer sig mellan den utom- och inomstatliga utlåningen. För den utomstatliga utlåningen ska årets förändring av 29