Övningsuppgifter: Löpande bokföring och enklare bokslut

Transkript

1 Version 3 Övningsuppgifter: Löpande bokföring och enklare bokslut Kristina Jonäll, Marie Lumsden & Svetlana Sabelfeld 0

2 Innehåll Inledande om löpande bokföring och enklare bokslut... 2 Särskilda händelser i samband med varutransaktioner Mervärdesskatt Kreditfaktura, kassarabatt och dröjsmålsränta Leveransvillkor Fordringar och skulder i utländsk valuta för affärshändelser Lön, personalskatt, arbetsgivaravgifter och upplupen semesterlön Bokslutet Kopieringsunderlag

3 Inledande om löpande bokföring och enklare bokslut Uppgift 1 Följande affärshändelser inträffar för Snöberg AB under det första verksamhetsåret. Snöberg AB köper in skidutrustning för 400 tkr och betalar leverantörerna kontant. Snöberg AB hyr ut skidutrustning till skidåkare, vilket totalt ger 600 tkr i inkomster. Samtliga skidåkare betalar kontant. 2

4 Uppgift 2 Den enskilda firman Åkerman Bil använder BAS-kontoplanen. Bokför följande affärshändelser, som inträffar under mars månad, i företagets dagbok nedan. Datum Ver.nr.* Affärshändelse Belopp, kr 3/3 110 Ägaren sätter in eget kapital i form av kontanter /3 111 Åkerman Bil lyfter ett nytt banklån, dvs. man får ett nytt lån. Pengarna sätts in på företagets bankkonto /3 112 Kontant inköp av drivmedel /3 113 Åkerman Bil erhåller betalning från utförda transporttjänster. All betalning sker kontant /3 114 Lön utbetalas kontant till företaget chaufförer /3 115 Hyra för garage betalas kontant /3 116 Amorteringen av banklånet betalas kontant /3 117 Ränta på banklånet betalas kontant /3 118 Kontant inköp av kontorsmaterial /3 119 Eget uttag av kontanter * Ver.nr. = Verifikationsnummer, som är unikt för varje enskild affärshändelse Ver. Konto Datum Specifikation (text) nr. Debet Kredit Belopp, kr 3

5 Uppgift 3 Bokför följande händelser i BAS-kontoplanen, och lägg upp de konton som behövs. Värdet på det ingående lagret av livsmedel uppgår till 400 tkr. Under året har varor köpts in på kredit för 800 tkr. Det utgående lagret är värderat till 40 tkr mindre än det ingående. Visa under vilken rubrik i balans- och resultaträkningarna som värdena från de olika kontona ska placeras? Uppgift 4 Bokför följande händelser i BAS-kontoplanen, och lägg upp de konton som behövs. Bloom tryckeri AB har köpt en maskin på kredit för 500 tkr. Nyttjandeperioden bedöms att vara 5 år. Gör avskrivning för det första året. Under vilka rubriker i balans- och resultaträkningarna ska värdena från de olika kontona placeras? Uppgift 5 AB Stillette importerar kläder och säljer vidare dem till olika affärer. Kontera affärshändelserna för januari 2013 i den löpande bokföringen för AB Stilette i bifogade konteringsrutor på konton från BAS-kontoplanen. Datum Ver. nr. Affärshändelse 7/1 1 Företaget säljer på kredit varor till Systers AB för kr. Faktura skickas i samband med leveransen. 9/1 2 Företaget köper varor av märket Fjant för kr. Faktura inkommer. 14/1 3 Företaget betalar fakturan som inkommit den 9 januari. Betalning sker från företagets bankkonto. 17/1 4 Betalning från Systers AB har kommit in på företagets konto hos PlusGirot. 22/1 5 Företaget köper en ny skrivare för kr. Betalning sker kontant. 25/1 6 Lokalhyran för februari, kr, betalas kontant till hyresvärden. Verifikationsnummer 1 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 2 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn 4

6 Verifikationsnummer 3 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 4 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 5 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 6 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn 5

7 Uppgift 6 Kontera följande affärshändelser för Boutique Fitness på konton från BAS-kontoplanen. Ver. nr. Affärshändelse 1 Inköp av begagnad kassaapparat på kredit för kr. 2 Försäljning, kontant, för kr. 3 Överföring av kr från kontot hos PlusGirot till bankkontot. 4 Företaget tar ett lån på kr. Pengarna sätts in på företagets bankkonto. 5 Företaget betalar den tidigare inköpta kassaapparaten via PlusGirot. 6 Företaget köper på kredit varor från en leverantör för kr. 7 Företaget betalar ränteskulden, kr, i slutet av månaden. Betalningen görs via företagets bankkonto. Verifikationsnummer 1 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 2 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 3 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 4 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn 6

8 Verifikationsnummer 5 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 6 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn Verifikationsnummer 7 Debet Kredit Kontonummer Kontonamn 7

9 Uppgift 7 Petter Petterson driver en reklambyrå, som en enskild firma. Verksamhet startade år Värdet av tillgångar, skulder och eget kapital vid slutet av 2012 framgår av följande balansräkning. Maskiner och inventarier Anskaffningsvärde 38 Ackumulerade avskrivningar - 2 Kundfordringar Kassa Bank BALANSRÄKNING 31/ (tkr) Eget kapital Avsättningar Pensioner Banklån Leverantörsskulder Summa eget kapital Summa tillgångar 128 och skulder Lägg in ingående balanser på bifogade T-konton, se efterföljande sidor. Bokför därefter följande affärshändelser, som inträffar under 2013, på T-kontona. 1. Petter erhåller en betalning, 20 tkr, för en fordran från förra året. Betalningen sker kontant. 2. En skuld till en leverantör betalas kontant med 13 tkr. 3. I arvoden för under året utförda reklamtjänster erhålls kontant betalning med 310 tkr. 4. För arbete utfört under december 2013 skickar Petter en räkning på 30 tkr till en kund. 5. En räkning på 33 tkr erhålls för inköpta inventarier till verksamheten. 6. Lön till anställda betalas med 110 tkr via kassan. 7. Utgifter för kontorsmaterial betalas med 35 tkr via företags bankkonto. 8. På företagets lån amorteras 7 tkr, och samtidigt betalas 7 tkr i ränta. Betalningen sker kontant. 9. Petter tar ut 7 tkr från företagets bankkonto för eget bruk. 10. Petter sätter in 30 tkr från kassan på bankkontot. Beakta följande inför bokslutet per den 31 december 2013, genom att bokföra på T-kontona. A. Av utbetalningen av lön (se affärshändelse 6) är 20 tkr förskott på lön, som några anställda fått på januari månads lön B. Alla gamla samt de under året anskaffade inventarierna avskrivs med sammanlagt 6 tkr. Sammanställ en balansräkning per den 31 december 2013 och en resultaträkning för år

10 1200 Maskiner och inventarier 1209 Ack avskrivningar mask och inv Kundfordringar 1610 Fordringar hos anställda 1910 Kassa 1930 Företags bankkonto 2010 Eget kapital 2013 Övriga egna uttag 2019 Årets resultat 2210 Avsättningar för pensioner 2350 Banklån 2440 Leverantörskulder 9

11 3010 Försäljning 6100 Kontorsmateriel 7010 Löner 7830 Avskrivning maskiner och inv Räntekostnader för långfristiga skulder 8999 Årets resultat 10

12 Uppgift 8 I ett företag är man i full gång med att avsluta räkenskapsåret. Man har som en del av det arbetet sammanställt värden från ingående balanser och alla affärshändelser som har inträffat under året i en saldobalans, se nästa sida. Man ser då att summan av alla debiteringar är lika stor som summan av alla krediteringar. Saldobalansen ingår som en del i en bokslutstablå, i vilken man närmast ska göra ett preliminärt bokslut. Alla värden är i tusentals kronor, tkr. Hjälp företaget med att upprätta ett preliminärt bokslut i bokslutstablån, och beakta följande: 1. Avskrivning ska göras på maskiner och inventarier med 10 % på anskaffningsvärdet. 2. Varulagret uppgår till tkr vid årets slut. 3. Företaget betalade en försäkringspremie den 1 juli för ett år framåt, 620 tkr. 4. Vid årets slut uppgick semesterskulden till de anställda till tkr. 5. Upplupen ej betald ränta uppgår vid årets slut till 20 tkr. 6. Utöver den ordinarie huvudverksamheten, så hyr företaget också ut lokaler. I de av hyresgästerna betalda hyrorna under året, så avser 600 tkr hyra för januari det kommande året. Efter att balansräkningen och resultaträkningen är sammanställda, besvara följande frågor: 1. Vad uppgår årets resultat till? 2. Vad uppgår årets bruttoresultat till? 3. Hur stora är årets avskrivningar? 4. Vad uppgår årets försäkringskostnad till? 5. Vad uppgår årets räntekostnad till? 6. Vad uppgår årets lönekostnad till? 7. Vad uppgår årets hyresintäkter till? 8. Vad uppgår utgående eget kapital, totalt, till? 11

13 1200 Maskiner och inventarier 1209 Ack avskrivn. mask/invent Konto Saldobalans. tkr Omföringar, tkr Balansräkning Debet Kredit Debet Kredit Anläggningstillgångar Lager 1510 Kundfordringar 1790 Förutbetalda försäkringar 1930 Bank Omsättningstillgångar Summa tillgångar 2010 Eget kapital 2013 Egna uttag 2019 Årets resultat Eget kapital 2350 Banklån Långfristiga skulder 2440 Leverantörsskulder 2920 Upplupna semesterlöner 2960 Upplupna räntekostnader 2971 Förutbetalda hyresintäkter Summa EK och skulder Kortfristiga skulder 3010 Försäljning 3911 Hyresintäkter Konto Saldobalans Omföringar Resultaträkning Debet Kredit Debet Kredit Rörelsens intäkter Inköp av varor 5010 Lokalhyra 6310 Företagsförsäkringar 6600 Diverse omkostnader 7010 Löner 7510 Arbetsgivaravgifter 7830 Avskrivning, mask o inv Rörelsens kostnader 8310 Ränteintäkter 8410 Räntekostnader Rörelseresultat Resultat efter finansiella poster 8999 Årets resultat Årets resultat Summa

14 Uppgift 9 Upprätta ett preliminärt bokslut för ett företag i bokslutstablån på nästa sida, i vilken saldobalansen redan återfinns. Alla värden är i tusentals kronor, tkr. Tag hänsyn till följande upplysningar. 1. Avskrivning ska göras på maskiner och inventarier med 10 % på anskaffningsvärdet. 2. Varulagret uppgår till tkr vid årets slut. 3. En försäkringspremie för ett år framåt betalades med tkr den första oktober. 4. Vid årets slut uppgår semesterskulden till tkr. 5. Upplupen ej betald ränta uppgår vid årets slut till tkr. 6. Av de inbetalda hyrorna under året avser 840 tkr januari det kommande året. Efter att balansräkningen och resultaträkningen är sammanställda, besvara följande frågor: 1. Vad uppgår årets resultat till? 2. Vad uppgår årets bruttoresultat till? 3. Hur stora är årets avskrivningar? 4. Vad uppgår årets försäkringskostnad till? 5. Vad uppgår årets räntekostnad till? 6. Vad uppgår årets lönekostnad till? 7. Vad uppgår årets hyresintäkter till? 8. Vad uppgår utgående eget kapital till? 13

15 1200 Maskiner och inventarier 1209 Ack avskrivn. mask/invent Konto Saldobalans, tkr Omföringar, tkr Balansräkning Debet Kredit Debet Kredit Anläggningstillgångar Lager 1510 Kundfordringar 1790 Förutbetalda försäkringar 1930 Bank Omsättningstillgångar Summa tillgångar 2010 Eget kapital 2013 Egna uttag 2019 Årets resultat Eget kapital 2350 Banklån Långfristiga skulder 2440 Leverantörsskulder 2920 Upplupna semesterlöner 2960 Upplupna räntekostnader 2710 Förutbetalda hyresintäkter Summa EK och skulder Kortfristiga skulder 3010 Försäljning 3911 Hyresintäkter Konto Saldobalans Omföringar Resultaträkning Debet Kredit Debet Kredit Rörelsens intäkter Inköp av varor 5010 Lokalhyra 6310 Företagsförsäkringar 6600 Diverse omkostnader 7010 Löner 7510 Arbetsgivaravgifter 7830 Avskrivning, mask o inv Rörelsens kostnader 8310 Ränteintäkter 8410 Räntekostnader Rörelseresultat Resultat efter finansiella poster 8999 Årets resultat Årets resultat Summa

16 Särskilda händelser i samband med varutransaktioner Mervärdesskatt I de flesta länder finns det någon typ av indirekt skatter, en omsättningsskatt, på varor och tjänster. Konstruktionen av skatten kan variera, men ofta är den en viktig inbetalningskälla i ländernas statsbudgeter. I Sverige kallas den skatten för mervärdesskatt, eller bara moms, och den utgår på försäljning av varor och tjänster inom Sverige. Företagen sköter uppbörden av momsen, vilket innebär att det är de som tar ut skatten samt inbetalar den till Skatteverket. Företagen kompenserar sig för momsen, vilket gör att det är den slutliga konsumenten som drabbas av skatten när hon eller han köper varan eller tjänsten. När ett företag gör inköp av varor eller tjänster framgår det av fakturan att företaget också ska betala moms på inköpen. Moms på inköp kallas ingående moms. Den moms som företaget betalar till en leverantör i samband med ett inköp är bara ett utlägg för det företag som köper. I ett senare skede får företaget ersättning från Skatteverket för de utlägg som har gjorts. När företaget säljer varor eller tjänster är det skyldigt att ta ut moms på försäljningen, utgående moms. På fakturan som säljaren skickar till köparen lägger säljaren på utgående moms, som sedan säljaren ska betala vidare till staten genom Skatteverket. Varken den utgående eller den ingående momsen är en intäkt eller en kostnad för företaget utan företaget sköter bara uppbörden av skatten åt Skatteverket. I stort sett är alla rörelseidkare skattskyldiga för mervärdesskatt och de flesta varor och tjänster är momsskattepliktiga. Det finns tre olika procentsatser. Riksdagen beslutar om vilka påläggssatser på försäljningspriset som ska utgå vid beräkning av moms. Marginalprocenten, dvs. skattesatsen, används bara för att räkna fram momsens del av priset inklusive moms. Påläggs- och marginalprocenten är för närvarande följande: 25 % är den allmän moms på momspliktiga varor och tjänster (ger marginalen 20 %). 12 % är moms på livsmedels, restaurang cateringstjänster (ger marginalen 10,71 %). 6 % är moms på böcker dagstidningar och persontransporter (ger marginalen 5,66 %). Ett företag som är skattskyldig för moms ska utfärda en faktura för en skattepliktig transaktion till en annan näringsidkare eller juridisk person (som till exempel ett aktiebolag). På fakturan ska priset exklusive moms med tillägg för momsbeloppet framgå. Om företaget anger beloppet inklusive moms, så ska det framgå hur stor del av totalbeloppet som avser moms. Den som är skattskyldig för moms ska vid bestämda datum redovisa i en deklarationsblankett och betala in mervärdesskatt till Skatteverket. Vid redovisning ska den ingående momsen, dvs. moms på inköp, och den utgående momsen, dvs. moms på försäljning, framgå. 15

17 Företagen ska antingen betala eller få tillbaka mellanskillnaden mellan utgående moms och ingående mms. Utgående moms (moms vid försäljning) x - Ingående moms (moms vid inköp) -y Att betala eller få tillbaka = z När utgående moms är större än ingående moms ska företaget betala mellanskillnaden till Skatteverket. När utgående moms är mindre än den ingående ska företaget få tillbaka mellanskillnaden. Redovisningsperioden för mervärdesskatt varierar beroende på företagets nettoomsättning som är det värde momsen beräknas på. Det utgörs vanligtvis av företagets erhållna ersättning exklusive moms. Nettoomsättningen ska exkludera gemenskapsinterna förvärv och försäljningar inom EU, vilket behandlas längre fram i texten. Av tabellen nedan framgår de redovisningsperioder och redovisningstillfällen som gäller beroende på nettoomsättningens storlek. Nettoomsättning Redovisningsperiod Redovisningstillfälle Mindre än 1 miljon Beskattningsår* Enskild firma senast den 12:e maj, i övrigt i samband med inkomstdeklaration miljoner Kvartal** Den 12:e i andra månaden efter redovisningsperiodens slut. Momsdeklarationen för redovisningsperioden januari-mars ska alltså ha kommit in till Skatteverket senast den 12:e maj. Mer än 40 miljoner Månad Den 26:e i månaden efter redovisningsperiodens slut. Momsdeklarationen för januari ska ha kommit in till Skatteverket senast den 26:e februari. Tabell 1. Redovisningsperioder och redovisningstillfällen (Källa: Skatteverket). * Alternativt kan företaget ansöka hos Skatteverket om att redovisa moms en gång per kvartal eller en gång per månad. ** Alternativt kan företaget ansöka hos Skatteverket om att redovisa moms en gång per månad. 16

18 Skatten som företaget betalar till staten kallas alltså mervärdesskatt eftersom det är en skatt på det mervärde, som har skapats i respektive förädlingsled från t.ex. ursprungligt material till en färdig vara, se figur 1 för en illustration. Figur 1. Beskrivning av hur företagare deklarerar och betalar moms inom Sverige. I momsdeklarationen Utgående moms 250 Ingående moms 0 Till Skatteverket 250 från trävarufirman A I momsdeklarationen Utgående moms 750 Ingående moms -250 Till Skatteverket 500 från möbelfabrikanten B I momsdeklarationen Utgående moms Ingående moms -750 Till Skatteverket 500 från möbelaffären C Trävaru -firma A Faktura Trävaror moms Möbelfabrikant B Faktura Bokhylla moms Möbelaffär C Faktura Bokhylla moms 1 250* Kund D Av figur 1 framgår att det är den slutliga konsumenten, kunden D, som drabbas av skatten och får betala momsen på kr*, vilken återfinns på fakturan från möbelaffären till kunden. Det är dock inte kunden som inbetalar momsen till Skatteverket, utan företaget i varje led i förädlingskedjan betalar momsen på mervärdet som skapas i respektive led. Det innebär att trävarufirman A betalar in 250 kr, möbelfabrikanten B 500 kr och möbelaffären C 500 kr, vilket blir totalt kr. Utöver det pris företaget säljer varan för, dvs. varuvärdet exklusive moms, tar man ut lite extra i form av momsdelen som ska inbetalas till Skatteverket. Med andra ord så är företagen är skyldiga att agera uppbördsmän åt Skatteverket och staten. Observera att varken den ingående momsen eller den utgående momsen påverkar resultaträkningen, utan endast innehållet i balansräkningen. Ett momspliktigt företag ska alltså löpande redovisa in- och utgående mervärdesskatt. Principen är att när ett företag får en faktura ska både värdet exklusive moms och den ingående momsen bokföras i företagets räkenskaper. När ett företag skickar en faktura ska värdet exklusive moms och den utgående momsen bokföras i den löpande bokföringen. Företag redovisar momsen i en deklaration till Skatteverket vid olika tillfällen beroende på storleken på nettoomsättningen. Den sammanlagda utgående momsen för perioden subtraheras med den sammanlagda ingående momsen för samma period och resten redovisas som en kortfristig skuld (en momsskuld), eller alternativt som en kortfristig fordran (en 17

19 momsfordran). I det senare fallet är den ingående momsen större än den utgående momsen, vilket innebär att företaget ska få tillbaka moms från Skatteverket för den aktuella perioden. Det kan till exempel inträffa om företaget har en stor export (utgående moms utgår inte på export) eller om man i ett nystartat företag har gjort investeringar i utrustning, maskiner med mera, viket har medfört stor ingående moms. I samband med inköp av varor redovisas ingående moms på debetsidan på kontot 2640 Ingående moms. Den ingående momsen är en fordran på Skatteverket. Ur ett principiellt redovisningsperspektiv hade det varit naturligt om kontot hade funnits som ett tillgångskonto i klass 1 i BAS-kontoplanen. Enligt BAS-kontoplanen redovisas dock ingående moms som en debitering på ett skuldkonto, vilket betyder att den totala skulden minskar. I samband med försäljning redovisas utgående moms på kontot 2610 Utgående moms (oreducerad moms pålägg 25 %). En kreditering på ett skuldkonto innebär som alltid att skulden ökar. När en redovisningsperiod för moms är slut ska saldona på in- och utgående momskontona föras över till ett särskilt avstämningskonto för moms, dvs. kontot 2650 Redovisningskonto för moms. Det är den utgående momsen minus den ingående momsen som ska betalas till Skatteverket. Närmast följer här ett bokföringsexempel med affärshändelser med moms, momsavräkning för en period samt betalning av moms till Skatteverket. Varje affärshändelse är numrerad i en del som avser varuvärdet och i del som avser momsen. Den numreringen återkommer då affärshändelsens varuvärde och moms bokförs på T-konton. Tanken är att du här ska lättare kunna förstå vad som händer genom att följa respektive varuvärde och moms, liksom de övriga händelser som rör moms, utifrån numreringen. Kontonumret för motkonto anges inom parentes. 18

20 Ett bokföringsexempel Ett företag med årlig omsättning om 30 miljoner har valt att redovisa moms varje månad. Under januari månad har inköp av varor gjorts på kredit till ett värde av tkr. Den ingående momsen på inköpen uppgår till 500 tkr. Försäljning av varor på kredit till kunder har under motsvarande period uppgått till tkr. Moms på försäljningen, dvs. utgående moms, uppgår till tkr. 1. Inköpen under januari månad tkr, värdet exklusive moms, debiteras konto 4010 Inköp varor och krediteras konto 2440 Leverantörsskulder. 2. Moms på varuinköp 500 tkr, debiteras konto 2640 Ingående moms och krediteras konto 2440 Leverantörsskulder. 3. Försäljning under januari månad, värdet exklusive moms krediteras konto 3010 Försäljning och debiteras konto 1510 Kundfordringar med tkr. 4. Momsen på försäljningen krediteras konto 2610 Utgående moms med tkr och debiteras konto 1510 Kundfordringar. 5. Den 31/1 avslutas kontot för utgående moms. Utgående moms debiteras med tkr och konto 2650 Redovisningskontot för moms krediteras med motsvarande belopp. 6. Den 31/1 avslutas kontot för ingående moms. Ingående moms krediteras med 500 tkr och konto 2650 Redovisningskontot för moms debiteras med motsvarande belopp. 7. På redovisningskontot för moms finns ingående och utgående moms för januari månad. Den utgående momsen, dvs. skuld till staten, är större än den ingående momsen, dvs. fordran på staten. Mellanskillnaden på 500 tkr ska betalas till Skatteverket senast den 12/3. När betalningen sker krediteras ett konto för likvida medel, som t.ex PlusGiro och redovisningskontot för moms debiteras med motsvarande belopp. Om ett företag normalt brukar få tillbaka mervärdesskatt från Skatteverket ska man använda det redovisningskonto för mervärdesskatt som finns i kontoklass 1, 1650 Momsfordran, istället för konto 2650 Redovisningskonto för moms Kundfordringar 2440 Leverantörsskulder 3. (3010) (4010) (2610) (2640) Utgående moms 2640 Ingående moms 5. (2650) (1510) (2440) (2650) Redovisningskonto för moms 3010 Försäljning 6. (2640) (2610) (1510) (1920) Inköp varor 1. (2440)

21 Köp av varor och tjänster från länder utanför EU räknas som import, då en tanke med den europeiska unionen är att ha en tullmur mot resten av världen. I samband med förtullningstillfället hos Tullverket betalas moms för importerade varor till Skatteverket. Vid betalning av importmoms får företaget ett kvitto, som är ett underlag för bokföring av ingående moms. Ett företag kan ansöka om kredittillstånd hos Skatteverket, vilket betyder att företaget kan disponera varorna innan importmomsen är betald. Den ingående mervärdesskatten kan istället redovisas i den period när fakturan från Tullverket tas emot. Försäljning av varor eller tjänster till länder utanför EU räknas som export och är momsbefriad. I samband med momsdeklarationen till Skatteverket ska företaget däremot ange omfattningen av exportförsäljningen. Vid köp och försäljning av varor och tjänster inom EU:s mervärdesskatteområde är momsreglerna lite komplicerade. Där sker avstämningen av in- och utgående moms på en nationellnivå mellan EU-ländernas motsvarigheter till det svenska Skatteverket, vilket sedan leder till in- eller utbetalningar till andra länders statskassor. EU:s mervärdesskatteområde består av EU-ländernas territorier med vissa avvikelser. Vissa mindre områden utanför medlemsstaternas territorier omfattas också, medan andra mindre områden inom medlemsstaternas territorier inte omfattas. I fortsättningen används benämningen EU för EU:s mervärdesskatteområde. Vid gemenskapsintern försäljning inom EU ska moms inte tas ut av säljaren om köparen är momsredovisningsregistrerad i ett annat EU-land och under förutsättning att varan har transporterats från Sverige. Företaget ska dock till Skatteverket varje månad, alternativt varje kvartal, lämna sammanställningar om momsfri försäljning till varje specifikt företag i ett annat EU-land. Varje företag har ett unikt nummer för Value Added Tax (VAT), och det är detta samt det samlade varuvärdet på affärshändelserna som redovisas i sammanställningen. Varan blir då beskattad i det EU-land där den konsumeras. Vid gemenskapsinternt förvärv inom EU gäller principen att beskattningen sker i det land där varan konsumeras. I det följande visas ett exempel på ett gemenskapsinternt förvärv. Ett bokföringsexempel Ett svenskt företag köper varor från Frankrike, dvs. det rör sig om ett gemenskapsinternt förvärv. Det svenska företaget har valt att bli fakturerat i svenska kronor, vilket framgår av fakturans utseende: Faktura kr Moms 0 kr Fakturavärde kr På fakturan har säljaren angett både sitt och köparens VAT-nummer. Köparen i Sverige ska inte betala moms till Skatteverket, som är fallet vid import från ett icke EU-land, men ska redovisa en ingående moms på kr i bokföringen (25 % på varuvärdet exklusive moms). Ingående moms betyder i normalfallet att företaget har en fordran på Skatteverket. Det svenska företaget har dock inte betalat moms varken till det franska företaget (se fakturan där momsen anges till 0 kr) eller till Skatteverket, så någon faktisk fordran finns inte. 20

22 Vid ett gemenskapsinternt förvärv från ett annat EU-land blir det ändå korrekt i bokföringen då det svenska företaget, dvs. köparen, också är skyldigt att redovisa en utgående moms med ett lika stort belopp, dvs kr. Utgående moms innebär i normalfallet att företaget har en skuld till Skatteverket. Vid ett gemenskapsinternt förvärv är skulden lika stor som fordran på Skatteverket. Eftersom företaget varken har en fordran eller skuld till Skatteverket kan det uppfattas som meningslöst att redovisa in- och utgående moms vid handel med företag i andra EU-länder. Förklaringen till att en bokföring ändå ska ske enligt ovan är att företaget ska lämna information om transaktioner med företag i andra EU-länder till Skatteverket. 1. När fakturan anländer från det franska företaget debiteras konto 4010 Inköp varor med kr och krediteras konto 2440 Leverantörsskulder med ett lika stort belopp. 2. Företaget är skyldigt att beräkna momsen (25 % x kr = kr) på inköpet och bokföra den i debet på konto 2645 Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet. Samtidigt ska beloppet också krediteras konto 2615 Utgående moms, import av varor, 25 %. Eftersom ingående och utgående momsbeloppen är lika stora blir nettot noll kronor. 3. Kontona 2615 och 2645 ska avslutas mot redovisningskontot för moms när redovisningsperioden är slut. Det blir dock ingen effekt på betalningsflödet för moms. Företaget är dock skyldigt att till Skatteverket deklarera beloppen som finns på redovisningskontot för moms och som avser förvärv från annat EU land (både ingående och utgående moms på EU-förvärv) samt vem motparten är (dvs. VATnumret) Leverantörskulder 2615 Utgående moms, import av varor, 25 % 1. (4010) (2650) (2645) Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet 4010 Inköp varor 2. (2615) (2650) (2440) Redovisningskonto för moms 3. (2645) (2615) Vid bokslutet återfinner man momsen i normalfallet under rubriken Övriga kortfristiga skulder på balansräkningen (en eventuell momsfordran återfinns under rubriken Övriga kortfristiga fordringar ). Momsen är inte kopplad till några värderingsfrågor vid bokslutet. Den moms som finns på balansräkningen vid bokslutet är antingen momsen för den sista månaden före bokslutet (om momsen deklareras/redovisas varje månad till Skatteverket), momsen för de tre sista månaderna (om momsen deklareras/redovisas per kvartal) eller momsen för beskattningsåret (om moms redovisas en gång per år). Närmast följer ett antal uppgifter med affärshändelser där moms ingår. Därefter behandlas några andra företeelser, som kreditfaktura, leveransvillkor och utländsk valuta med mera, som kan uppkomma vid den löpande bokföringen. 21

23 Uppgift 10 Lars Glans driver ett företag som putsar fönster. Under fjorton dagar i maj månad putsade Lars fönstren på Läppstiftet vid Lilla Bommen. Lars har efter slutfört uppdrag skrivit fakturan. Hjälp honom bokföra den innan den skickas iväg till kunden KUNDFORDRINGAR 2610 UTGÅENDE MOMS 3010 FÖRSÄLJNING 22

24 Uppgift 11 Lilla Tvätteriet har köpt in miljövänligt tvättmedel till sin verksamhet. Fakturan som kommer uppgår till kronor inklusive moms. Bokför affärshändelsen LEVERANTÖRSSKULDER 2640 INGÅENDE MOMS 4010 INKÖP VAROR 23

25 Uppgift 12 Firma Roberts Rör har en årlig omsättning om 20 miljoner kronor, och redovisar moms per kvartal mot Skatteverket. I momsavräkningen för augusti 2014 framgick att firman hade en skuld till staten på kr. Avräkningen för september visade att firman hade en fordran som uppgick till kr. Följande affärshändelser inträffar under oktober och november Alla betalningar sker genom PlusGiro. Oktober Faktura till Bra Bygg AB varuvärde moms Inköp av rörmaterial, kontant varuvärde moms Faktura från Rörshopen varuvärde moms Betalning av momsskuld Faktura till AB Bobra för utfört arbete varuvärde moms Faktura till Bostadsbyggarna varuvärde moms Inköp av kontorsmaterial varuvärde Moms November Kreditnota från Rörshopen varuvärde moms Betalning från Bra Bygg AB Återbetalning av moms Faktura till Husfixarna varuvärde moms Faktura från Raka rör varuvärde moms Faktura från Rörexperten varuvärde moms Kreditfaktura till Bostadsbyggarna varuvärde Moms

26 a) Rekonstruera bokföringen av moms för Firma Roberts Rör för oktober och november på bifogade T-konton. Lägg in IB-värden, bokför affärshändelser och glöm inte att göra momsavräkning för oktober respektive november. b) Hur ser ingående balans på redovisningskontot för moms ut den 1 december 2014? 1510 KUNDFORDRINGAR 1610 MOMSFORDRAN 1910 KASSA 1920 PLUSGIRO 2440 LEVERANTÖRSSKULD 2650 REDOVISNINGSKONTO FÖR MOMS 2610 UTGÅENDE MOMS 2640 INGÅENDE MOMS 25

27 c) Nedan finns en deklarationsblankett för moms. Antag att Firma Roberts Rör istället hade varje månad som redovisningsperiod. Ange i blanketten de värden, som man hämtar från redovisningen, som gäller för oktober månad. Skattedeklarationen för oktober månad inlämnas idag före den 26:e november, så bortse från angiven deklarationsdag i blanketten. 26

28 Uppgift 13 Bokför nedanstående händelser som händer under december 2014 i Supersport AB. Av leverantörsreskontran framgår att Supersport AB har en skuld till MegaSportAB om kronor. December Faktura anländer från MegaSportAB varuvärde moms En faktura skickas till en kund varuvärde moms Försäljning i butiken kontant varuvärde moms Kreditnota från MegaSportAB varuvärde moms Kunder har betalat fakturor Banklånet har amorterats Betalning till MegaSportAB Betalning av momsskuld Kreditfakturor skickas till en kund varuvärde moms Företaget betalar försäkringspremien Inköp av varor kontant varuvärde moms a) Till vilket värde uppgår Supersport AB:s skuld till MegaSportAB den 31 december? b) I november uppgick den ingående momsen till kronor och den utgående momsen till kronor. Gör momsavräkning för november respektive december. Under vilken rubrik i balansräkningen som upprättas den 31 december 2014 hamnar respektive värde? 27

29 Kreditfaktura, kassarabatt och dröjsmålsränta Uppgift 14 Följande affärshändelser inträffar under februari för Resebyrån Fjällsemester AB. Bokför affärshändelserna En faktura (nr 27) skickas till Resefixarna AB varuvärde moms En faktura (nr 28) skickas till Resefixarna AB varuvärde moms En kreditfaktura (nr 29) skickas till Resefixarna AB varuvärde moms Fjällsemester AB får betalt av Resefixarna AB för de under februari köpta tjänsterna. Betalningen sker via PlusGiro KUNDFORDRINGAR 1920 PLUSGIRO 2610 UTGÅENDE MOMS 2640 INGÅENDE MOMS 3010 FÖRSÄLJNING 28

30 Uppgift 15 Copy Paste AB har sålt varor till Print Screen AB enligt nedanstående faktura: Varor Moms Fakturerat belopp Betalningsvillkor är 30 dagar netto, eller 10 dagar med 2 % kassarabatt. Från fakturans förfallodag debiteras dröjsmålsränta med 10 %. Kunden betalar fakturan efter 7 dagar. Bokför affärshändelsen i både säljarens och köparens räkenskapsböcker nedan. Säljarens räkenskapsböcker 1510 KUNDFORDRINGAR 2610 UTGÅENDE MOMS 3010 FÖRSÄLJNING 3731 LÄMNADE KASSARABATTER Köparens räkenskapsböcker 2440 LEVERANTÖRSSKULDER 2640 INGÅENDE MOMS 4010 INKÖP VAROR 4731 ERHÅLLNA KASSARABATTER 29

31 Uppgift 16 Färghuset AB har sålt varor till Kulörens Måleri AB enligt nedanstående faktura Akrylatfärg Penslar Skyddskläder Moms Fakturerat belopp Betalningsvillkor är 30 dagar netto eller 20 dagar med 2 % kassarabatt. Från fakturans förfallodag debiteras dröjsmålsränta med 10 %. Kulörens Måleri AB betalade fakturan efter 60 dagar via PlusGiro. Färghuset AB debiterade därefter Kulörens Måleri i enlighet med betalningsvillkoren. Lägg upp de konton du behöver och bokför affärshändelserna i säljarens räkenskaper. 30

32 Leveransvillkor Uppgift 17 Bildelslagret i Halmstad har köpt ett stort parti bromsskivor från ett företag i Stockholm. Fakturan som kommer tillsammans med varorna ser ut som följer: Levererade varor Frakt Moms Fakturerat belopp Bokför den mottagna fakturan i Bildelslagrets räkenskaper LEVERANTÖRSSKULDER 2640 INGÅENDE MOMS 4010 INKÖP VAROR 31

33 Uppgift 18 Musikgrossisten AB i Sundsvall har sålt musikinstrument till Blåsbutiken i Karlstad. I leveransvillkoren står det att säljaren ska stå för frakten av instrumenten från Sundsvall till Karlstad. Den 21 oktober 2014 skickar Musikgrossisten AB nedanstående fakturan till Blåsbutiken. Levererade varor Moms Fakturerat belopp Den 25 oktober får Musikgrossisten AB en faktura på frakten från den anlitade speditören Fraktexperten AB. Fraktkostnaden enligt fakturan uppgick till 900 kronor inklusive moms. Bokför affärshändelserna i Musikgrossistens räkenskapsböcker KUNDFORDRINGAR 2440 LEVERANTÖRSSKULDER 2610 UTGÅENDE MOMS 2640 INGÅENDE MOMS 3010 FÖRSÄLJNING 5710 FRAKTER M.M. VID VARUDISTRIBUTION 32

34 Fordringar och skulder i utländsk valuta för affärshändelser Uppgift 19 Nedanstående affärshändelser inträffar för Internationella Bokhandeln under maj Alla betalningar sker över PlusGirot. Den 1 maj anländer en faktura från Brusebøcker AS i Norge avseende inköpta varor för 900 norska kronor, NOK. Kursen är NOK 1 = SEK 1,10. Samma dag sänds en faktura till Nicebooks i USA, till vilken man har sålt varor för amerikanska dollar, USD. Kursen är USD 1 = SEK 6,00. Den 15 maj betalar Internationella Bokhandeln fakturan från Brusebøcker AS. Kursen är NOK 1 = SEK 1,50. Samma dag får bokhandeln betalt från Nicebooks i USA. Kursen är USD 1 = SEK 6, KUNDFORDRINGAR 2440 LEVERANTÖRSSKULDER 3010 FÖRSÄLJNING 3960 VALUTAKURSVINSTER PÅ FORDRINGAR OCH SKULDER AV RÖRELSEKARAKTÄR 4010 INKÖP VAROR 7960 VALUTAKURSFÖRLUSTER PÅ FORDRINGAR OCH SKULDER AV RÖRELSEKARAKTÄR 33

35 Uppgift 20 AB Blomsterimporten har köpt in varor från USA. Fakturan de får den 1 oktober är i amerikanska dollar, USD. Fakturans totalbelopp är på USD. Bankens säljkurs är 7,35, dvs. USD 1 = SEK 7,35, medan bankens köpkurs är 6,94. Ett fel upptäcks i leveransen och AB Blomsterimporten klagar hos leverantören. Efter några dagar erhålls en kreditfaktura. Kreditfakturan som erhålls är på 500 USD. Samma dag som fakturan anländer är bankens säljkurs för dollar 7,93 och bankens köpkurs är 7,52. AB Blomsterimporten betalar fakturan via kontot hos PlusGirot på förfallodagen. När fakturan betalas är bankens säljkurs 7,15 och bankens köpkurs är 6,74. Bokför alla affärshändelserna i AB Blomsterimportens räkenskaper PLUSGIRO 2440 LEVERANTÖRSSKULDER 3960 VALUTAKURSVINSTER PÅ FORDRINGAR OCH SKULDER AV RÖRELSEKARAKTÄR 4010 INKÖP VAROR 7960 VALUTAKURSFÖRLUSTER PÅ FORDRINGAR OCH SKULDER AV RÖRELSEKARAKTÄR 34

36 Uppgift 21 AB Svenska Möbler exporterar varor till USA. Beträffande en order under år 2014 lämnas följande upplysningar. Den 10 oktober avlämnas godset till speditionsfirman TNT och fakturan på USD skickas samma dag. Den 5 november meddelar kunden över Internet att partiet vid ankomsten var skadat, men att han är villig att godta leveransen under förutsättning att han erhåller en prisreduktion. AB Svenska Möbler godkänner reklamationen och skickar den 13 november en kreditnota på 150 USD. Vid en mer noggrann inspektion av varorna upptäcker kunden i USA ännu fler felaktigheter i de levererade varorna, vilka reklameras hos säljaren den 15 november. Säljaren sänder ytterligare en kreditnota den 30 november, och denna gång med beloppet 340 USD. Den 20 december erhåller AB Svenska Möbler betalningen från kunden i USA. Kursen på USD 1 har varit följande: Datum 10/10 5/11 13/11 15/11 30/11 20/12 SEK 5,80 5,85 5,90 6,10 6,00 5,90 Lägg upp konton och bokför fordran, kreditnotor och remissan, dvs. betalningen, i den löpnade redovisningen för AB Svenska Möbler. 35

37 Lön, personalskatt, arbetsgivaravgifter och upplupen semesterlön Ett företag ska redovisa utbetald lön, innehållen preliminär A-skatt (synonyma begrepp är personalens källskatt och personalskatt) och arbetsgivaravgifter (ett synonymt begrepp är sociala avgifter) varje månad. Enligt lag är en arbetsgivare skyldig att dra av preliminär A- skatt, att beräkna arbetsgivaravgifter för sina anställda samt att betala in beloppen till Skatteverket. Därmed blir de ytterligare, utöver momsen, en inbetalningskälla i statsbudgeten. Det finns konton i kontoklass 7 där bruttolön (konto 7010) och arbetsgivaravgifter (konto 7510) ska debiteras i samband med att lönen utbetalas cirka den 25:e varje månad. Bruttolön består dels av utbetald lön till den anställde under månaden (dvs. nettolönen), dels av avdragen preliminär A-skatt på månadens bruttolön. Konton som då krediteras är konto 1930 Bank eller motsvarande för likvida medel (för utbetald lön), 2710 Personalskatt (för innehållen preliminär skatt) samt 2730 Lagstadgade sociala avgifter och särskild löneskatt (för på lönen beräknad arbetsgivaravgift). Preliminär A-skatt samt att beräknade arbetsgivaravgifter ligger alltså som skulder till Skatteverket. När företag gör betalningar till Skatteverket den 12:e dagen i månaden efter löneutbetalningen, debiteras kontona 2710 och 2730, dvs. skulderna nollas ut, och likvida medel krediteras med summan. Under perioden april-december tjänar de anställda in sin semesterersättning, som utbetalas i samband med semestern. Semesterersättningen regleras enligt lag och uppgår till cirka 12 % av bruttolönen. Vid bokslutet måste de upplupna semesterlönerna debiteras på konto 7010 samt krediteras på konto 2920 Upplupna semesterlöner. Vidare måste nu också arbetsgivaravgifter på semesterlönen debiteras konto 7510 Lagstadgade sociala avgifter, samt krediteras konto 2940 Upplupna lagstadgade social avgifter och andra avgifter. Det ingående balansvärdet för upplupna semesterlöner respektive upplupna arbetsgivaragifter på semesterlönen ska jämföras med de utgående värdena i samband med bokslutet. Detta görs för att korrekta kunna bestämma kostnaden för perioden, dvs. detta är en del av periodiseringen i samband med bokslutet. Det som ska bokföras vid bokslutet är alltså förändringsposten, dvs. ökningen eller minskningen av upplupna semesterlöner respektive upplupna arbetsgivaravgifter på semesterlönen. Ett bokföringsexempel Ett företag har löneutgifter, dvs. bruttolön, varje månad med tkr. Innehållen preliminär A-skatt uppgår till 300 tkr per månad. Arbetsgivaravgifter uppgår vid tidpunkten till 32 % av lönesumman (32 % x tkr = 320 tkr). Vid bokslutet finns intjänade semesterlöner för perioden april-december, som uppgår vid tidpunkten till 12 % av bruttolönen. Vid årets början fanns upplupna semesterlöner till ett värde av 950 tkr och upplupna arbetsgivaravgifter på semesterlönen med 332,5 tkr. Bokför det som inträffar under december månad avseende lön, preliminär A-skatt, arbetsgivaravgifter, upplupen semesterlön samt upplupna arbetsgivaravgifter på semesterlönen. Avläs därefter värdena på respektive konton mot balansräkningen och resultaträkningen. 36

38 1. Ingående balans (IB) från november månad återfinns i kredit på kontona 2710 (300 tkr) och 2730 (320 tkr). Ingående balans uppgår alltså till 30 % respektive 32 % av bruttolönen för november. Ingående balans för upplupna semesterlöner på konto 2920 (950 tkr) samt för upplupna arbetsgivaravgifter på de upplupna semesterlönerna på konto 2940 (320 tkr) förs också in på kredit. 2. Betalning sker den 12 december av preliminär A-skatt och arbetsgivaravgifter för november månad till Skatteverket, vilket innebär att kontona 2710 och 2730 debiteras med 300 tkr respektive 320 tkr och t.ex. bankkontot krediteras med totalt 620 tkr. 3. Utbetalning av nettolön till anställda bokförs den 25 december på konto 7010 och konto 1930 (700 tkr). 4. Innehållen preliminär A-skatt på lönen bokförs också den 25 december debiteras konto 7010 och krediteras konto 2710 (300 tkr). 5. Arbetsgivaravgifter för december debiteras konto 7510 och krediteras konto 2730 (320 tkr). 6. Upplupna semesterlöner vid årets slut uppgår till tkr (= 9 månader x 120 tkr), vilket är utgående balans (UB = Avläs mot BR) på konto En jämförelse med IB (950 tkr) visar att skulden har ökat med 130 tkr. Detta är förändringsposten, vilken ska debiteras konto 7010 och krediteras konto Därmed har man gjort en periodisering för att korrekt bestämma årets kostnad för lön. 7. Det utgående balansvärdet (UB = Avläs mot BR) för arbetsgivaravgifter på upplupna semesterlöner uppgår till 345,6 tkr. En jämförelse med IB (332,5 tkr) visar att skulden har ökat med 13,1 tkr. Den förändringsposten debiteras konto 7510 och krediteras konto Detta innebär att nu är även den lagstadgade sociala avgiften periodiserad för att visa en korrekt kostnad för året Bankkonto 2. (2710) (2730) (7010) Personalskatt 7010 Löner 2. (1930) IB (1930) 700 Avläs mot BR (7010) (2710) (2920) 130 Avläs mot RR Lagstadgade sociala avgifter och särskild löneskatt 2. (1930) IB Lagstadgade sociala avgifter 5. (2730) 320 Avläs mot BR (7510) (2940) 13,1 Avläs mot RR 333, Upplupna semesterlöner 1. IB 950 Avläs mot BR (7010) Upplupna sociala avgifter på semesterlönen 1. IB 332,5 Avläs mot BR 345,6 7. (7510) 13,1 37

39 Uppgift 22 Den Lilla Ost-butiken är ett litet företag med bara 3 anställda. a) Bokför september månads transaktioner avseende lön med mera den 25 september med hjälp av de anställdas löneuppgifter nedan. Arbetsgivaravgiften uppgår till 33 %. Bruttolön Avdragen A-skatt Anna Berggren Cecilia Davidsson Erik Forsberg CHECKRÄKNINGSKONTO 2710 PERSONALSKATT 2730 LAGSTADGADE SOCIALA AVGIFTER 7010 LÖNER 7510 LAGSTADGADE SOCIALA AVGIFTER b) Bokför betalningen av preliminär A-skatt och sociala avgifter den 12 oktober CHECKRÄKNINGSKONTO 2710 PERSONALSKATT 2730 LAGSTADGADE SOCIALA AVGIFTER Uppgift 23 38

40 Hotel Midnight Sun startade sin verksamhet Vi får veta följande rörande de sammanlagda löneavräkningarna för de två första åren Bruttolön Preliminär A-skatt Lägg upp konton, rekonstruera och bokför lön, betalningar med mera i sammandrag (dvs. inte månadsvis) för respektive år. Följande antaganden gäller: under respektive år har lika stora belopp avdragits i personalskatt varje månad. a) Hur stor är kostnaden för lön respektive år? b) Hur stor är den utgående skulden för personalskatt respektive år? c) Hur stor är den totala betalningen av preliminär A-skatt till Skatteverket, som företaget respektive år? 39

41 Bokslutet Uppgift 24 Lilla Butiken är en presentbutik med en anställd. Gör bokslut på bifogad bokslutstablå, se nästa sida, för företaget. Tag då hänsyn till följande upplysningar: 1. Avskrivning ska göras på maskiner och inventarier med 10 % på anskaffningsvärdet. 2. Varulagrets värde uppgår till tkr vid årets slut. 3. Försäkringspremien för ett år framåt betalades med tkr den förste juli. 4. Vid årets slut uppgår semesterskulden till tkr. 5. Upplupen ej betald ränta uppgår vid årets slut till 150 tkr. 6. Av hyresgästerna betalda hyror under året avser tkr januari det kommande året. 40

42 Bokslutstablå (tkr) Konto Saldobalans Omföringar Debet Kredit Debet Kredit 1200 Inventarier Ack avskrivningar inventarier Varulager Kundfordringar Förutbetalda försäkringar Checkräkning Eget kapital Eget uttag 2019 Årets resultat 2350 Banklån Leverantörsskulder Upplupna semesterlöner Upplupna räntor Förutbetalda hyresintäkter Försäljning Balansräkning Anläggningstillg. Omsättningstillg. Summa tillgångar Eget kapital Långfristiga skulder Kortfristiga skulder Summa EK & skulder Rörelsens intäkter Rörelsens kostnader 4010 Varuinköp Lokalhyra Företagsförsäkringar Diverse omkostnader Löner Arbetsgivaravgifter Avskrivningar Rörelseresultat 8310 Ränteintäkter Räntekostnader 1800 Resultat efter finansiella intäkter o kostnader 8999 Årets resultat Summa

43 Uppgift 25 Företaget Prisma drivs som enskild firma och ägaren ber dig nu om hjälp med att upprätta ett preliminärt bokslut per den 31 december Använd bifogade bokslutstablå, se nästa sida, och upprätta bokslut med beaktande av följande upplysningar. 1. Företaget har betalat hyra för första kvartalet 2016 redan den 29 december Beloppet var kr, och ingen moms utgår på den lokalhyran. 2. Upplupna ej betalda räntor uppgår till kr. 3. Företaget betalade den 30 september en försäkringspremie, som gäller för ett år framåt, med kr. 4. Intjänad semesterersättning hos de anställda uppgår vid årets slut till kr. 5. Upplupna arbetsgivaravgifter är vid årets slut kr. 6. Varulagrets värde uppgår till kr. 7. Företagets inventarier ska avskrivas med 20 % på anskaffningsvärdet. Besvara följande frågor efter att balansräkningen och resultaträkningen är sammanställda. 1. Vilket är det bokförda värdet (ett synonymt begrepp är redovisat värde) på inventarier vid årets slut? 2. Hur mycket har betalats i ränta under år 2015? 3. Kontot för momsredovisning uppvisar ett saldo per den 31 december När ska det beloppet betalas till Skatteverket? 4. När ska skatteskulden för personalen betalas? 5. Till vilket värde uppgår det egna kapitalet vid årets slut? 42

44 Konto Saldobalans Omföringar Debet Kredit Debet Kredit 1200 Inventarier Ack avskrivningar inventarier Varulager Kundfordringar Förutbetalda hyresutgifter Förutbetalda försäkringar Övr. förutbetalda/upplna 1910 Kassa 1930 Checkräkning Eget kapital Eget uttag Årets resultat 2350 Banklån Leverantörsskulder Moms redovisningskonto Personalens källskatt Upplupna semesterlöner Upplupna arb.avgifter Upplupna räntor 3010 Försäljning Varuinköp Förändring lager 5010 Lokalhyra Kontorsmaterial Företagsförsäkringar Löner Arbetsgivaravgifter Avskrivningar Balansräkning Anläggningstillg. Omsättningstillg. Summa tillgångar Eget kapital Långfristiga skulder Kortfristiga skulder Summa EK & skulder Rörelsens intäkter Rörelsens kostnader Rörelseresultat 8310 Ränteintäkter 8410 Räntekostnader Resultat efter finansiella intäkter o kostnader 8999 Årets resultat Summa

45 Kopieringsunderlag Konto Debet Kredit Nr Namn Konto Debet Kredit Nr Namn Konto Debet Kredit Nr Namn 44

46 Konto 1200 Inventarier 1209 Ack avskrivningar inventarier 1400 Varulager 1510 Kundfordringar 1710 Förutbetalda hyresutgifter 1730 Förutbetalda försäkringar 1790 Övr. förutbetalda/upplna 1910 Kassa 1930 Checkräkning 2010 Eget kapital 2013 Eget uttag 2019 Årets resultat 2350 Banklån 2440 Leverantörsskulder 2650 Moms redovisningskonto 2710 Personalens källskatt 2920 Upplupna semesterlöner 2941 Upplupna arb.avgifter 2960 Upplupna räntor 3010 Försäljning 4010 Varuinköp 4900 Förändring lager 5010 Lokalhyra 6110 Kontorsmaterial 6310 Företagsförsäkringar 7010 Löner 7510 Arbetsgivaravgifter 7830 Avskrivningar Saldobalans Omföringar Debet Kredit Debet Kredit Balansräkning Anläggningstillg. Omsättningstillg. Summa tillgångar Eget kapital Långfristiga skulder Kortfristiga skulder Summa EK & skulder Rörelsens intäkter Rörelsens kostnader 8310 Ränteintäkter 8410 Räntekostnader 8999 Årets resultat Summa Rörelseresultat Resultat efter finansiella intäkter o kostnader 45