b. ISA 510 behandlar förstagångsrevisioner. Av punkt A 6. framgår exempel på specifika granskningsåtgärder som kan genomföras på posten varulager.

Transkript

1 1 FAR AKADEMIS KUNSKAPSTEST2013 SVARSMALL, FÖRSLAG TILL SVAR Fråga 1 REVISION (10 p) Svarsförslag a. Ett uppdragsbrev innehåller syfte, inriktning och omfattning av revisionen. Revisorns respektive företagsledningens ansvar anges. Det anges vilket ramverk som är tillämpligt för upprättande av årsredovisningen (t.ex. ÅRL) och vilken typ av rapport som ska avlämnas av revisorn. ISA 210 p. 10. b. ISA 510 behandlar förstagångsrevisioner. Av punkt A 6. framgår exempel på specifika granskningsåtgärder som kan genomföras på posten varulager. Till exempel: i. Observera en lagerinventering per dagens datum och stämma av den mot de ingående kvantiteterna (dvs. för /ett urval av/ artiklar följa in- och utleveranser tillbaka till ) Fullständighet, Existens ii. Granska värderingen av posterna i det ingående varulagret (dvs. testa värdet på /ett urval av/ lagerartiklarna genom att granska mot underliggande inköpsfaktura) Värdering iii. Granska bruttoresultat och avklipp: jämför bruttoresultat med tidigare perioder eller branschdata Fullständighet, Värdering testa avklippet genom att granska in- och utleveranser kring balansdagen mot följesedlars fraktvillkor Fullständighet, Existens c. Det kan påverka revisionsberättelsen avseende Av ISA 510 p. 10 framgår att om revisorn inte kunnat få fram tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis avseende de ingående balanserna ska revisorn uttala sig med reservation eller avstå från att uttala sig. Fråga 2 REVISION (10 p) Svarsförslag a. Revisorn svarar att Revisorsnämndens uppgifter är att pröva frågor om auktorisation och registrering av revisorer, att utöva tillsyn, att pröva frågor om disciplinära åtgärder och ansvara för att god revisors- och revisionssed utvecklas. (Revisorslag 3 ) b. Vetskapen om att det kan bli aktuellt med en försäljning av huvudägarnas aktier i Run Fast AB påverkar revisorns revisionsplanering på flera sätt, exempelvis: o Inför en potentiell försäljning ligger det sannolikt i ägarnas intresse att bolaget visar upp ett så bra bokslut som möjligt; revisorn ser en ökad risk till övervärdering av tillgångar och undervärdering av skulder. o Revisorn inser att det finns en utökad risk att ägarna utöver påtryckning på VD och ekonomifunktion att bolaget ska uppvisa ett visst resultat. o Utökad granskning av exempelvis periodisering av kundfordringar/intäkter och leverantörsskulder/kostnader. Kopplat till periodisering av kundfordringar/intäkter kan även ske en utökad granskning av krediteringar och kreditnotor på det nya året. o Utökad granskning kopplad till värdering av varulagret och avklippet kopplat till in- och utleveranser.

2 2 o Det kan bli aktuellt att reducera arbetsväsentligheten. o Utökat fokus för att säkerställa att bolaget redovisas alla sina åtaganden; exempelvis pensions- och anställningsvillkor för Run Fast AB:s ledning. Fråga 3 REVISION (8 p) Svarsförslag I ISA 500 Revisionsbevis, avsnittet Tillämpning och andra förtydliganden (A), anges de olika metoderna: o Inspektion Exempelvis vid revision av materiella anläggningstillgångar, för att säkerställa existensen o Observation Exempelvis deltagande vid företagets lagerinventering; vi betraktar processen och gör utifrån det en bedömning om dess tillförlitlighet o Extern bekräftelse Exempelvis begäran om extern bekräftelse från bolagets bank för att verifiera banktillgodohavanden/-skulder o Omräkning Exempelvis kontrollberäkning av företagets semesterlöneskuld o Upprepning av aktivitet Exempelvis vid granskning av företagets interna kontroll; revisorn kan upprepa genomförda kontrollaktiviteter för att säkerställa att samma resultat nås. o Analytisk granskning Exempelvis en jämförelse av årets snittlön per anställd med föregående års. o Förfrågan Exempelvis förfrågan hos företagets jurist om huruvida det finns några pågående tvister. Fråga 4 REVISION (12 p) Svarsförslag a. Revisorn behöver utvärdera om han ska göra en ny bedömning av fastställd väsentlighet i och med att om avskrivningarna hade bokförts korrekt hade bolaget uppvisat ett lägre resultat (ISA 450, p. 10). Revisorn utvärderar sedan om felaktigheten är väsentlig (ISA 450, p. 11). Revisorn behöver ta ställning till om den identifierade felaktigheten är ett tecken på förekomst av oegentligheter. Om revisorn anser att utlämnandet av avskrivningar är ett avsiktligt fel behöver han utvärdera vad det får för konsekvenser för revisionen revisorn kan t.ex. behöva utöka/ändra sina granskningsåtgärder. (ISA 240, p 35 och 36). Revisorn ska informera styrelsen om det ej rättade felet och meddela hur det kan påverka hans uttalande, och begära att felet rättas (ISA 450, p. 12). Revisorn ska dokumentera att han identifierat en felaktighet och att den inte rättats, och revisorn ska dra en slutsats om huruvida den är väsentlig och ange grund för den slutsatsen (ISA 450, p. 15). b. Exempel på tre andra områden när ISA ställer ett uttalat krav på att skriftligt uttalande ska tas in, tre av följande: o ISA 240, p. 39 avseende företagsledningens (och styrelsens) ansvar för den interna kontrollen kopplat till oegentligheter, att revisorn fått veta om (misstänkta) oegentligheter etc.

3 3 o ISA 250, p. 16 att företagsledningen (och styrelsen) har upplyst revisorn om alla kända eller misstänkta fall av lagöverträdelse kopplat till de finansiella rapporterna. o ISA 501, p. 12 att företagsledningen(och styrelsen) upplyst om faktiska/möjliga rättstvister/krav som ska beaktas vid upprättande av de finansiella rapporterna o ISA 540, p. 22 att företagsledningen(och styrelsen) anser att de betydelsefulla antaganden som har använts vid uppskattningar i redovisningen är rimliga. o ISA 550, p. 26 att företagsledningen (och styrelsen) har lämnat upplysning till revisorn om vilka som är företagets närstående och om vilka närståendetransaktioner som finns samt att de redovisat om dessa enligt tillämpliga lagkrav o ISA 560, p. 9 att företagsledningen (och styrelsen) har tagit hänsyn till händelser efter balansdagen och justerat eller upplyst om dessa o ISA 570, p. 16 e om det föreligger betydande tvivel om fortsatt drift; ett uttalande avseende företagsledningens (och styrelsens) planer på framtida åtgärder o ISA 710, p. 9 avseende ändringar som syftar till att rätta en väsentlig felaktighet som får påverkan på jämförelsetalen Alla ovan framgår även av Bilaga 1 till ISA 580 Skriftliga uttalanden. c. Revisorn diskuterar saken med företagsledningen, omprövar företagsledningens hederlighet och gör en bedömning vilken påverkan vägran får på tillförlitligheten i övriga uttalanden och revisionsbevis. Om revisorn tycker att avsaknad av uttalande gör att det inte finns tillräckliga revisionsbevis kan det få påverkan på revisionsberättelsen. (ISA 580, p. 19 och 20) Fråga 5 REVISION (10 p) svarsförslag a. Exempelvis: o Kundfordringar växer betydligt fortare än omsättningen. Detta kan vara en indikation på fiktiv försäljning, försäljning till kunder med dålig betalningsförmåga etc. o Bruttovinsten ökar betydligt mer än omsättningen. Detta behöver inte nödvändigtvis innebära ett fel, men revisorn bör utreda KSV (Kostnad såld vara) för att förstå om det finns rimliga skäl till marginalökningen eller om det finns anledning att misstänka fel. Han kan även undersöka hur marginalutvecklingen ser ut i branschen som Run Fast AB är verksam i. o Kassaflödet från löpande verksamheten har gått ner betydligt, medan rörelseintäkten har ökat. Revisorn behöver förstå varför inte företagets intäkter omvandlas till likvida medel. Kan bero på fiktiv försäljning, utökade betalningsvillkor etc. b. Framgår av ISA 520, p. 4. ( [ ] utvärderingar av finansiell information genom analys av rimliga samband bland både finansiella och icke-finansiella data. [ ] även sådan utredning som behövs när revisorn identifierar svängningar eller samband som är oförenliga med annan relevant information eller som med betydande belopp avviker från förväntade värden ). Fråga 6 REVISION (10 p) etik och oberoende svarsförslag a. Gällande erbjudande om gåva/rabatt från revisionskund så ger det upphov till en omständighet som kan innebära hot mot revisorns oberoende. Utifrån FARs yrkesetiska regler, EtikR1, under avsnitt F IESBAs etiska regler, och ser utifrån att det kan innebära egenintresse- och vänskapshot att ta emot gåvor från en kund,

4 4 om inte värdet är obetydligt och oviktigt. Revisorn behöver således undersöka vad värdet på klockan är. Det är dock inte sannolikt att en de luxe gps-klocka kommer att anses ha ett obetydligt och oviktigt värde. Svaret blir det samma oavsett om klockan ges till revisorns familjemedlem. b. Revisorn behöver göra en bedömning om det skulle kunna leda till att förtroendet för revisorns opartiskhet och självständighet kan rubbas. En prövning enligt den s.k. analysmodellen behöver göras (Revisorslagen 21 ). Av de olika omständigheterna som listas i p. 1 i denna paragraf träffas denna situation av partsställningsproblematiken (c. revisorn uppträder [ ] till stöd för eller emot uppdragsgivarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk angelägenhet ). Om revisorns skulle fungera som VD:s ombud i frågan skulle det således uppstå ett partsställningshot, och revisorns oberoende skulle kunna ifrågasättas. Utfallet i frågan påverkar Run Fast AB:s redovisning, och är en ekonomisk angelägenhet för bolaget. Om revisorn inte kan identifiera någon motåtgärd mot hotet avböjer revisorn uppdraget med hänvisning till oberoendereglerna. Det är därmed heller inte aktuellt att någon annan på revisionsbyrån tar sig an uppdraget i och med att 21 även gäller för någon annan i det nätverk i vilket revisorn är verksam. Fråga 7 SKATT (10 p) svarsförslag a. Innehavet i Löparskon AB är en s.k. näringsbetingad andel. Detta då båda nedan villkor uppfylls: o Run Fast AB är ett svenskt AB (som inte är ett investmentföretag) IL 24:13, p. 1 o Löparskon AB är inte ett noterat bolag, dvs. andelen är inte marknadsnoterad IL 24:14, p.1 Enligt IL 24:17 ska en näringsbetingad andel inte tas upp till beskattning (undantag finns i 24:18-20, men dessa undantag är inte tillämpliga i detta fall). b. Sportsockan AB är ett s.k. skalbolag, enligt definitionen i IL 25a:9 2st, då summan av företagets likvida tillgångar 600 tkr (kortfristiga placeringar och likvida medel, enligt IL 25a:14), överstiger jämförelsebeloppet enligt IL 25a:17 (halva ersättningen, dvs. 475 tkr). Enligt IL 25a:9 1 st ska ersättningen tas upp som kapitalvinst (skalbolagsbeskattning) det beskattningsår när avyttring skett, om inte annat anges i För skattefrihet krävs att Run Fast AB upprättar en skalbolagsdeklaration (IL 25a:11 p. 2) i enlighet med 27 kap Skatteförfarandelagen. Vad denna ska innehålla framgår av 27:3 Skatteförfarandelagen, och av 27:4 framgår att skalbolagsdeklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast 60 dagar efter det att andelen har avyttrats. Om skalbolagsdeklaration inte upprättas och skickas in i tid, riskerar Run Fast AB att få hela ersättningen, 950 tkr, beskattad som kapitalvinst (IL 25a:9 1st). Det bedöms inte som sannolikt att Run Fast AB kan hävda särskilda skäl enligt 25a:13 (den s.k. ventilen ). Fråga 8 AKTIEBOLAGSRÄTT (10 p) Svarsförslag a. Om A beviljas ansvarsfrihet av stämman kan bolaget sedan inte väcka talan mot och kräva skadestånd från A såvida inte han gjort sig skyldig till en brottslig handling eller att felaktig

5 5 eller bristande information om ärendet lämnades på stämman. Inget av dessa undantag förefaller vara aktuellt i detta fall. (ABL 29:1, 29:7 samt 29:11-12) b. Enligt ABL 7:46 får en aktieägare inte rösta i fråga om hans eller hennes befrielse från skadeståndsansvar. Ansvarsfrihet innebär att skadeståndsanspråk inte kan väckas i framtiden vilket medför att A inte får rösta i fråga om sin egen ansvarsfrihet. c. Ingen aktieägare har egen majoritet när A inte deltar i beslutet. Av ABL 29:7 framgår det dock att skadestånd kan väckas om en minoritet av ägare till minst 10 % av aktierna har röstat mot ansvarsfrihet. I sådana fall ger lagen minoriteten rätt att i eget namn föra talan mot bolaget. D har 11 % av aktierna. Om skadeståndstalan väcks efter det att ägare till minst 10 % av aktierna röstat nej till ansvarsfrihet, krävs det att minst 10 % av aktierna även står bakom denna talan. Minoriteten behöver dock inte bestå av samma aktieägare som hindrat beslutet om ansvarsfrihet. Fråga 9 REDOVISNING (10 p) Svarsförslag AK U-fond Bal res Årets res Utgående balans Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten -600 Oavskrivet belopp av 2010 års uppskrivning av maskiner -600 Uppskjuten skatt avseende uppskrivning av maskiner 175 Uppskjuten skatt avseende uppskrivning av byggnad och mark 169 Omräknad ingående balans BFNAR 2008:1 o 10.3: En egenupparbetad immateriell anläggningstillgång får inte redovisas som tillgång trots att ÅRL 4:2 ger viss möjlighet till det. Detta medför att restvärdet (600) avseende Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten måste justeras. Sker mot Balanserat resultat (21.2). o 10.37: Andra anläggningstillgångar än byggnad och mark får inte skrivas upp, trots att ÅRL 4:6 ger viss möjlighet till det. Detta medför att uppskrivningen avseende maskiner (600) måste justeras. Sker mot Uppskrivningsfond (21.4).

6 6 o 16.4: En avsättning får inte göras för beräknad inkomstskatt som ska betalas i framtiden och som beror på skillnaden mellan en tillgångs, en skulds eller en avsättnings redovisade värde och dess skattemässiga värde (uppskjuten skatt). Detta medför att avsättningen för uppskjuten skatt (175 och 169) måste justeras. Sker mot Uppskrivningsfond (21.2).

7 7 Fråga 10 REDOVISNING (10 p) Svarsförslag Goodwill Byggnader och mark Inventarier Omsättningstillgångar Summa tillgångar Aktiekapital 200 Övrigt tillskjutet kapital 100 Annat eget kapital inkl. årets resultat Minoritetens andel Uppskjuten skatteskuld 528 Långfristiga skulder Kortfristiga skulder Summa eget kapital & skulder Förvärvsanalys: Andelar i koncernföretag 80 % Minoritetens andel 20 % Aktiekapital 100 Balanserat resultat 290 Årets resultat Periodiseringsfonder 400 Avgår: Uppskjuten skatt Övervärde byggnad och mark Avgår: Uppskjuten skatt Goodwill Redovisning av rörelseförvärv enligt K3 behandlas i BFNAR 2012:1, kapitel 19. Koncernredovisning enligt K3 behandlas i BFNAR 2012:1, kapitel 9.