Förändringar i platsen för beskattning from 1 januari 2015

Transkript

1 Förändringar i platsen för beskattning from 1 januari 2015 Radio- och televisionssändningar Elektroniska tjänster Telekommunikationstjänster Momsinstitutets konferens 27 november 2014, Örebro Pernilla Rendahl Docent i finansrätt Pernilla Rendahl

2 Disposition Kort om vad reglerna from 1/1-15 innebär Bakgrund Omfattning Beskattningsland Beskattningsordning Rättskällornas samspel Tillämpning på nationell nivå Avslutande kommentar Pernilla Rendahl

3 Reglerna from 1/1-15: bakgrund 2008/8/EG (12 februari 2008) Platsen för beskattning: där konsumtion sker Den inre marknadens funktion Möjligheterna till distansförsäljning av tjänster Undvika ökad administrativ börda för skattskyldiga (vid undantag från huvudreglerna) Stegvis förändring budgetpåverkan (MS) Pernilla Rendahl

4 EU DESTINATONSLANDSPRINCIPEN B 2 C Telekommunikationstjänster Elektroniska tjänster Radio- & televisionstjänster Faktiska utnyttjandet MOSS Reglerna from 1/1-15: omfattning Pernilla Rendahl

5 Reglerna from 1/1-15: beskattningsland Undvika behörighetskonflikter mellan MS (dubbelbeskattning/icke-beskattning) Förmedlare en beskattningsbar person som deltar i tillhandahållande Presumtion: agera i eget namn men för leverantören av dessa tjänsters räkning Såvida inte huvudmannen uttryckligen anges som tillhandahållare och det kommer till uttryck i avtalsvillkoren mellan parterna» Fakturan innehåller uppgifter om tjänsterna och huvudmannen» Räkning eller kvitto innehåller motsvarande uppgifter Pernilla Rendahl

6 Reglerna from 1/1-15: beskattningsland Undvika behörighetskonflikter mellan MS (dubbelbeskattning/icke-beskattning) Flera etableringsorter (köpare) Fysisk: stadigvarande vistas inte finns bevis för att tjänsten används på en plats där personen är bosatt Jur. person (icke beskattningsbar): centrala adm. Funktioner tillräcklig grad av varaktighet och en lämplig struktur avseende personella och tekniska resurser för att kunna ta emot och använda de tillhandahållna tjänsterna för sitt eget behov Pernilla Rendahl

7 Reglerna from 1/1-15: beskattningsland Undvika behörighetskonflikter mellan MS (dubbelbeskattning/icke-beskattning) Tillhandahållande på specifik plats (köpare) Presumtion för att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den fysiska platsen där tjänsten tillhandahålls Fartyg, luftfartyg eller tåg persontransportens avgångsland Pernilla Rendahl

8 Reglerna from 1/1-15: beskattningsland Undvika behörighetskonflikter mellan MS (dubbelbeskattning/icke-beskattning) Tekniska förutsättningar för tillhandahållandet (köpare) Presumtion för att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas: på den plats där den fasta marklinjen är installerad som identifieras genom det mobila landsnumret för det SIMkort som används när tjänsterna tas emot på den plats där dekodern eller den liknande anordningen finns eller, om den platsen inte är känd, den plats dit programkortet skickas för att användas där (ej fast marklinje) På den plats som identifieras som sådan av den tillhandahållare som använder två, icke motstridiga bevishandlingar Pernilla Rendahl

9 Reglerna from 1/1-15: beskattningsland Undvika behörighetskonflikter mellan MS (dubbelbeskattning/icke-beskattning) Motbevisning av presumtioner Tillhandahållare - tre icke motstridiga bevishandlingar Skatteförvaltning - tecken på missbruk eller oegentligheter från tillhandahållarens sida Pernilla Rendahl

10 Reglerna from 1/1-15: beskattningsland Undvika behörighetskonflikter mellan MS (dubbelbeskattning/icke-beskattning) Bevislista: Köparens faktureringsadress. IP-adressen för den anordning som köparen använder eller valfri metod för geolokalisering. Bankuppgifter, exempelvis platsen för det bank konto som används för betalning eller den faktureringsadress för köparen som banken har. Mobilt landsnummer (MCC) för den internationella identitet för mobilabonnent (IMSI) som lagras på det SIM-kort köparen använder. Platsen för köparens fasta marklinje via vilken tjänsten tillhandahålls denne. Andra kommersiellt relevanta uppgifter. Pernilla Rendahl

11 Reglerna from 1/1-15: beskattningsordning Syftet med de särskilda ordningarna är att underlätta för företagen att fullgöra sina mervärdesskatterättsliga skyldigheter inom EU. Tredjelandsordning (2002/38/EG) Unionsordning (2008/8/EG) Frivilligt Nystartad verksamhet Återkallelse Pernilla Rendahl

12 Rättskällornas samspel Fördragen Direktiv Genomförandeförordningar Förklarande anmärkningar Vägledning (praktiska riktlinjer) Nationell lag Förarbeten Skatteverkets material P R A X I S P R I N C I P E R Pernilla Rendahl

13 Tillämpning på nationell nivå Grundläggande frågor om tolkning och tillämpning Rättsliga begrepp (kriterier) Tolkningsmetoder Subsumtion Presumtioner Rättsliga begrepp Rättsfakta Tolkningsmetoder Subsumtion Pernilla Rendahl

14 Avslutande kommentarer Koordinering av lag Koordinering av tillämpning Förutsägbarhet Komplexitet Enkelhet Administrativ börda Pernilla Rendahl