Föreskrifter och anvisningar 8/2012

Transkript

1 Föreskrifter och anvisningar 8/2012 Revision Dnr 5/01.00/2011 Utfärdade Gäller från FINANSINSPEKTIONEN telefon fax Upplysningar Institutstillsyn/Kapitaltäckningsanalys

2 2 (20) Innehåll 1 Tillämpningsområde och definitioner 1.1 Tillämpningsområde 1.2 Proportionalitetsprincip 1.3 Definitioner 2 Lagstiftningsgrund och internationella rekommendationer 3 Syfte 2.1 Lagstiftning 2.2 EU-direktiv 2.3 Finansinspektionens befogenhet att utfärda föreskrifter 4 Revisors oberoende 4.1 Central lagstiftning 4.2 Säkerställa oberoende 5 Revisionsuppdrag 5.1 Central lagstiftning 5.2 Beredning av utseende av revisor och avisering av revisor 5.3 Entledigande av revisor och revisors avgång 6 Revisionsarbete och rapportering 6.1 Revisionsarbete Central lagstiftning Uppföljning av revision och säkerställande av revisors verksamhetsbetingelser 6.2 Revisorernas rapporter Central lagstiftning Revisors rapportering om samtliga tillsynsobjekt Revisors rapportering till försäkringsbolag, arbetspensionsförsäkringsbolag, försäkringsföreningar och pensionsanstalter som grundats genom lag 7 Rapportering till Finansinspektionen

3 3 (20) 7.1 Central lagstiftning 7.2 Regelmässig rapportering 8 Upphävda föreskrifter och anvisningar

4 4 (20) 1 Tillämpningsområde och definitioner 1.1 Tillämpningsområde Föreliggande föreskrifter och anvisningar tillämpas på följande tillsynsobjekt som avses i 4 i lagen om Finansinspektionen: Auktoriserade tillsynsobjekt kreditinstitut försäkringsbolag arbetspensionsförsäkringsbolag fondbolag och förvaringsinstitut värdepappersföretag fondbörsen optionsföretag clearingorganisationer, inklusive clearingfonder som dessa bildat värdepapperscentralen, inklusive de registreringsfonder som den bildat betalningsinstitut filialer i Finland till utländska kreditinstitut som fått koncession i någon annan än en EES-stat (filialer till tredje lands kreditinstitut) utländska försäkringsbolags filialer som har fått koncession i någon annan än en EESstat utländska fondbolags filialer som har fått koncession i någon annan än en EES-stat utländska värdepappersföretags filialer som har fått koncession i någon annan än en EES-stat centralinstitutet för sammanslutningen av inlåningsbanker Övriga tillsynsobjekt kreditinstituts, värdepappersföretags, försäkringsbolags och försäkringsföreningars holdingföretag samt konglomerats holdingsammanslutningar företag som i enlighet med 1 kap. 5 i värdepappersmarknadslagen har bestämmande inflytande i en fondbörs, ett optionsföretag, en clearingorganisation eller en värdepapperscentral säkerhetsfonden och insättningsgarantifonden samt ersättningsfonden för investerarskydd

5 5 (20) försäkringsföreningar pensionskassor, sjukkassor och andra försäkringskassor pensionsstiftelser arbetslöshetskassor och stödkassor för arbetslöshetskassor Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt och Sjömanspensionskassan arbetslöshetsförsäkringsfonden Övriga instanser Revisorer som utför lagstadgad revision i tillsynsobjekt som avses i 4 i lagen om Finansinspektionen. 1.2 Proportionalitetsprincip Dessa föreskrifter och anvisningar tillämpas på olika tillsynsobjekt och olika slags förvaltningsmodeller. Vid tillämpning av riktlinjerna i dessa föreskrifter och anvisningar får tillsynsobjekten beakta verksamhetens art, omfattning, komplexitet och risker och eventuella andra faktorer som påverkar bedömningen med avseende på hur de på ett ändamålsenligt och effektivt sätt ska genomföra riktlinjerna. 1.3 Definitioner I dessa föreskrifter och anvisningar avses med tillsynsobjekt de auktoriserade tillsynsobjekt och övriga tillsynsobjekt som avses i 4 2 och 4 mom. i lagen om Finansinspektionen auktoriserade tillsynsobjekt de tillsynsobjekt som avses i 4 2 mom. i lagen om Finansinspektionen övriga tillsynsobjekt de tillsynsobjekt som avses i 4 4 mom. i lagen om Finansinspektionen revisor sådana fysiska personer som godkänts med stöd av 30 eller 31 i revisionslagen eller sådana sammanslutningar som godkänts med stöd av 33 eller 34 i nämnda lag lagstadgad revision sådana uppdrag som avses i 1 1 mom. i revisionslagen koncern sådan koncern som avses i 1 kap. 6 i bokföringslagen (1336/1997) sammanslutning som är föremål för offentlig handel sammanslutningar vars värdepapper har upptagits till sådan offentlig handel enligt 1 kap. 3 i värdepappersmarknadslagen (495/1989) eller motsvarande handel i en stat som hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES-stat) företag av allmänt intresse följande företag: sammanslutningar som är föremål för offentlig handel (2 revisionslagen) kreditinstitut (8 kreditinstitutslagen) värdepappersföretag (3 lagen om värdepappersföretag)

6 6 (20) holdingföretag (15 kreditinstitutslagen) försäkringsbolag (1 lagen om försäkringsbolag) arbetspensionsförsäkringsbolag (1 lagen om arbetspensionsförsäkringsbolag) försäkringsholdingsammanslutning (8 lagen om försäkringsbolag, 6 b lagen om försäkringsföreningar) stora försäkringsföreningar (1 lagen om försäkringsföreningar) B-pensionsstiftelser och AB-pensionsstiftelser (2 lagen om pensionsstiftelser) pensionskassor som bedriver lagstadgad pensionsförsäkringsverksamhet (3 lagen om försäkringskassor) Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt LPA (2 lagen om pension för lantbruksföretagare) Sjömanspensionskassan SPK (2 lagen om sjömanspension) centralinstitutet för sammanslutningen av inlåningsbanker pensionsanstalter som grundats genom lag Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt (LPA) och Sjömanspensionskassan (SPK) revisionskommitté en kommitté av oberoende styrelseledamöter enligt den arbetsfördelning som uppgjords inom styrelsen. Vanligen ska kommittén bedöma riktigheten av den finansiella rapporteringen, hålla kontakt med den internrevisionsansvariga och revisorerna, övervaka internrevisionens verksamhet och säkerställa internkontrollens funktionsförmåga. Kommittén kan också förbereda valet av revisorer. (Finansinspektionens standard 1.3 Intern styrning och organisation av verksamheten.) Revisionskommittén bereder ärenden som ankommer styrelsen och rapporterar till den övriga styrelsen om bland annat revisionsfrågor. styrelseledamots oberoende, i dessa föreskrifter och anvisningar, oberoende av tillsynsobjektet och dess viktigaste ägare.

7 7 (20) 2 Lagstiftningsgrund och internationella rekommendationer 2.1 Lagstiftning Inom ämnesområdet för dessa föreskrifter och anvisningar finns följande författningar: revisionslagen (459/2007, RevL) kreditinstitutslagen (121/2007, KIL) lagen om placeringsfonder (48/1999) lagen om värdepappersföretag (922/2007, VPFL) försäkringsbolagslagen (521/2008, FBL) försäkringsföreningslagen (1250/1987, FFL) lagen om arbetspensionsförsäkringsbolag (354/1997, AFBL) lagen om försäkringskassor (1164/1992) lagen om pension för lantbruksföretagare (1280/2006) lagen om sjömanspension (1290/2006) lagen om pensionsstiftelser (1774/1995) lagen om en sammanslutning av inlåningsbanker (599/2010) värdepappersmarknadslagen (495/1989) lagen om Finansinspektionen (878/2008) 2.2 EU-direktiv Följande EU-direktiv knyter an till dessa föreskrifter och anvisningar: Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG (32006L0043) av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävning av rådets direktiv 84/253/EEG (Text av betydelse för EES) (EGT L 157, , s ) (nedan även revisionsdirektivet)

8 8 (20) 2.3 Finansinspektionens befogenhet att utfärda föreskrifter Finansinspektionens befogenheter att utfärda bindande föreskrifter bygger på följande bestämmelser i lag: 18 2 mom. i lagen om Finansinspektionen 7 kap. 13 i försäkringsbolagslagen 9 kap. 7 i lagen om försäkringsföreningar 11 kap. 128b i lagen om pension för lantbruksföretagare 14 kap. 195a i lagen om sjömanspensioner

9 9 (20) 3 Syfte (1) Syftet med föreliggande föreskrifter och anvisningar är att stödja tillsynsobjektets styrelse och eventuella revisionskommitté vid utvecklingen av revisionsförfaranden och därigenom indirekt höja revisionens kvalitet. Avsikten är även att med riktlinjerna i föreskrifterna och anvisningarna förbättra tillförlitligheten av styr- och övervakningssystemen hos de tillsynsobjekt som står under Finansinspektionens tillsyn genom att ge styrelsen anvisningar om sådana omständigheter som styrelsen bör beakta för att bidra till väl utförd revision. I denna anvisningsamling finns rekommendationer för hur tillsynsobjektet kan bidra till väl utförd revision. Rekommendationerna gäller följande omständigheter som anknyter till revision: uppföljning av revisorers oberoende och i synnerhet tillhandahållande av icke revisionstjänster beredningen av förslag angående val av revisor bedömning av orsakerna till entledigande av revisor och revisors avgång uppföljning av revision av årsbokslut och sammanställd redovisning uppföljning av revisorsrapporter (2) I denna föreskriftsamling finns föreskrifter för samtliga tillsynsobjekt om revisorsrapporterna som ska ges tillsynsobjektet och för försäkringsbolagen och - föreningarna om revisorsutlåtandena. De särskilda föreskrifterna för försäkringsbolagen och -föreningarna beror på försäkringsverksamhetens speciella karaktär. Avsikten är att revisorerna även ska granska täckningsförteckningen för ansvarsskulden och uträkningen av verksamhetskapitalet.

10 10 (20) 4 Revisors oberoende 4.1 Central lagstiftning I 25 och 24 i revisionslagen stadgas om revisors jäv respektive revisors oberoende ställning och åtgärder för att trygga oberoendet. Enligt 17 i revisionslagen får det arvode som ska betalas till revisorn inte fastställas på ett sätt som kan äventyra revisorns oberoende. Om bedömningen av revisors oberoende och om de åtgärder som revisorn ska vidta då detta oberoende är hotat tillämpas de etiska reglerna för Internationella revisionsfederationen (International Federation of Accountants, IFAC), som ska iakttas i Finland inom ramen för god revisionssed. Enligt IFACs etiska regler kan tillhandahållande av icke revisionstjänster medföra hot som äventyrar revisors oberoende, bland annat i fråga om självgranskning och egenintresse samt företrädarskap. Enligt de etiska reglerna ska revisorn före mottagande av ett uppdrag för annan tjänst än revisionstjänst avgöra om uppdraget äventyrar revisorns oberoende. I kommissionens rekommendation Revisorers oberoende i EU: Grundläggande principer (2002/590/EG) nämns följande exempel på sådana ytterligare tjänster som kan äventyra revisorns oberoende: upprättande av räkenskaper och redovisning planering och genomförande av finansiella informationstekniska system värderingstjänster deltagande i revisionsklientens interna revision företrädande av revisionsklient vid tvistlösning rekrytering av personer till ledande befattningar. I 27 i revisionslagen stadgas om mandattiderna för en revisor i en sammanslutning som är föremål för offentlig handel. I dessa sammanslutningar kan mandattiderna i en följd uppgå till högst sju år. Revisorn kan efter denna maximitid på nytt delta i revisionen av sammanslutningen tidigast två år efter att revisionsuppdraget har upphört. Om en revisionssammanslutning har valts till revisor, tillämpas maximitiden inte på sammanslutningen utan endast på den huvudansvariga revisorn. Denna bestämmelse tillämpas genom särlagstiftning på samtliga företag av allmänt intresse. Enligt 28 i revisionslagen ska revisorn för en sammanslutning som är föremål för offentlig handel årligen ge sammanslutningens styrelse 1) en skriftlig bekräftelse på sitt oberoende samt en anmälan om i 24 avsedda omständigheter som hotar oberoendet och som inte ska anses obetydliga samt om de åtgärder som har vidtagits för att trygga oberoendet, samt 2) en anmälan om de andra uppgifter än revisionsuppgifter som revisorn utfört för sammanslutningens räkning. Denna bestämmelse i revisionslagen tillämpas genom särslagstiftning på revisorerna för samtliga företag av allmänt intresse.

11 11 (20) Enligt 158 i kreditinstitutslagen ska en revisor underrätta Finansinspektionen om kredit som revisorn fått av kreditinstitutet eller ett företag inom samma koncern samt om borgensförbindelser, ansvarsförbindelser, säkerheter eller motsvarande förmåner som kreditinstitutet eller företaget har ställt eller beviljat till förmån för revisorn. Enligt artikel 41 i revisionsdirektivet ska revisionskommittén i företag av allmänt intresse bland annat granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, särskilt tillhandahållande av ytterligare tjänster till den granskade enheten. I bokföringsförordningen (1339/1997, 2 kap. 7a ) bestäms om vilka revisorns arvoden som ska redovisas i noterna till bokslutet specificerade enligt uppdragstyp som följer: revision och andra tjänster än revision av bokslutet. 4.2 Säkerställa oberoende Anvisning (punkterna 1 6) (1) Företag av allmänt intresse ska iaktta 27 i revisionslagen, enligt vilken mandattiderna för en revisor kan i en följd uppgå till högst sju år. Om en revisionssammanslutning har valts till revisor, tillämpas rekommendationen på den huvudansvariga revisorn. Finansinspektionen rekommenderar även för andra än företag av allmänt intresse att styrelsen då den bereder sitt förslag till revisor och ägarna då de fattar beslut om revisor bör bedöma om flera på varandra följande mandatperioder kan ha en negativ inverkan på revisorns oberoende. (2) Tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bör se till att revisorerna årligen ger en skriftlig bekräftelse på sitt oberoende och en anmälan om de andra uppgifter än revisionsuppgifter som revisorn utfört för sammanslutningens räkning. (3) Förutom att revisorerna i enlighet med revisionsbestämmelserna själva ska se till sitt oberoende bör tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté se till revisorns oberoende speciellt vid tillsättande av revisorn och vid beställning av ytterligare tjänster för ett betydande belopp eller med en väsentlig inverkan på tillsynsobjektets verksamhet. Styrelsen bör då bedöma om det föreligger någon direkt eller indirekt anknytning mellan revisorn och den granskade sammanslutningen som en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part skulle anse äventyra revisorns oberoende. Vid bedömningen ska fokus ligga på innehållet och inte formen. (4) Styrelsen eller den eventuella revisionskommittén ska utfärda anvisningar om vilka ytterligare tjänster som får köpas av revisorn och i vilken omfattning, med beaktande av bland annat IFACs etiska regler. (5) Revisorns åtaganden gentemot tillsynsobjektet eller motsvarande förmåner bör inte avvika från det sedvanliga, för att revisorns oberoende inte ska äventyras. Härvid bör särskilt följande omständigheter beaktas: åtagandebeloppet är inte betydande i förhållande till revisorns ekonomiska ställning kredit- eller garantivillkoren avviker inte från det sedvanliga och är under inga omständigheter förmånligare än villkoren för de bästa kunderna eller de anställda åtagandena sköts utan avtalsbrott, såsom förseningar eller försummelser av betalning åtagandebeloppet överstiger inte gränsen för övervakning av riskkoncentrationer.

12 12 (20) (6) Om revisorns oberoende är utsatt för hot bör tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté se till att tillsynsobjektets styrelse eller ägare vidtar de åtgärder som behövs.

13 13 (20) 5 Revisionsuppdrag 5.1 Central lagstiftning I 4 i revisionslagen stadgas om sammanslutningars och stiftelsers skyldighet att låta förrätta revision och i 5 stadgas om skyldigheten att välja en av Centralhandelskammarens revisionsnämnd godkänd revisor (CGR-revisor) eller en CGRsammanslutning. Kreditinstitut (159 KIL), värdepappersföretag (71 VPFL), centralinstitut för sammanslutning av inlåningsbanker (9 lagen om en sammanslutning av inlåningsbanker), försäkringsbolag (7 kap. 3 FBL), försäkringsföreningar (9 kap. 3 1 mom. FFL), pensionsstiftelser (31 lagen om pensionsstiftelser), Lantbrukarnas pensionsanstalt (128 lagen om pension för lantbruksföretagare) och Sjömanspensionskassan (192 lagen om sjömanspension) ska ha minst en revisor som är en CGR-revisor eller CGR-sammanslutning. En försäkringskassa (5 kap mom. lagen om försäkringskassor) ska ha en CGRrevisor eller CGR-sammanslutning som avses i 2 2 punkten i revisionslagen eller en GRM-revisor eller GRM-sammanslutning som avses i 2 3 punkten i nämnda lag. I en liten försäkringsförening kan revisorn vara en av handelskammarens revisionsutskott godkänd revisor (GRM-revisor) eller GMR-sammanslutning (9 kap. 3 3 mom. FFL). Enligt artikel 41 i revisionsdirektivet ska förvaltnings- eller kontrollorganets förslag till lagstadgad revisor eller revisionsföretag i ett företag av allmänt intresse grundas på en rekommendation från revisionskommittén. Enligt 7 kap. 2 i aktiebolagslagen ska val av bolagets revisor förrättas av bolagsstämman. Enligt lagens 5 kap. 19 ska stämmokallelse utfärdas tidigast två månader och senast en vecka före bolagsstämman. Enligt 6 2 mom. i revisionslagen ska minst en av moderföretagets revisorer väljas till revisor i dotterföretag. Undantag kan göras endast av grundad anledning. Enligt 10 1 mom. i revisionslagen kan den som valt en revisor, förordnat en revisor till hans eller hennes uppdrag eller anvisat revisorn det under mandattiden entlediga revisorn. För att en revisor ska kunna entledigas under mandattiden ska det finnas en grundad anledning. Om en revisor entledigas under mandattiden, ska den som gjort detta ge Centralhandelskammarens revisionsnämnd en redogörelse för entledigandet och skälen till det. Enligt 10 2 mom. i revisionslagen kan en revisor under mandattiden lämna sitt uppdrag genom att meddela sammanslutningen eller stiftelsen detta. Revisorn ska anmäla sin

14 14 (20) avgång för registrering inom två veckor efter meddelandet. Dessutom ska revisorn ge Centralhandelskammarens revisionsnämnd en redogörelse för avgången och skälen till den. 5.2 Beredning av utseende av revisor och avisering av revisor Anvisning (punkterna 1 5) (1) Finansinspektionen rekommenderar att beredningen av beslutsförslag om val av revisor handhas av styrelsen eller den eventuella revisorskommittén. (2) Vid beredningen av beslutsförslaget bör särskild uppmärksamhet fästas vid revisorns branschkännedom. (3) Vid beredningen av beslutsförslaget bör längden av revisorns mandatperiod beaktas i enlighet med avsnittet 4.2 om revisors oberoende ovan. (4) Finansinspektionen rekommenderar att bestämmelsen i 6 2 mom. i revisionslagen om moderbolagets revisor också tillämpas på en sammanslutning i enlighet med lagen om en sammanslutning av inlåningsbanker. (5) Finansinspektionen rekommenderar att samtliga tillsynsobjekt aviserar den föreslagna revisorn i stämmokallelsen eller motsvarande. Om förslaget gäller en revisorssammanslutning aviseras på motsvarande sätt namnen på sammanslutningen och den huvudansvariga revisorn. 5.3 Entledigande av revisor och revisors avgång Anvisning (punkterna 6 7) (6) När revisorn avgår eller blir entledigad från sin uppgift under mandattiden eller det är uppenbart att revisorn kommer att avgå eller bli entledigad, bör tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bedöma de orsaker som lett eller kan leda till avgång eller entledigande. (7) Styrelsen eller den eventuella revisionskommittén bör se till att den entledigande partens redogörelse för entledigandet och orsakerna till det eller revisorns redogörelse för avgången och orsakerna till den lämnas även till Finansinspektionen.

15 15 (20) 6 Revisionsarbete och rapportering 6.1 Revisionsarbete Central lagstiftning Vid lagstadgad revision enligt 1 1 punkten i revisionslagen är det alltid fråga om bestyrkandeuppdrag, som hänför sig till den ekonomiska informationen från tidigare räkenskapsperioder. Enligt 11 i revisionslagen omfattar revisionen granskning av sammanslutningens eller stiftelsens bokföring, bokslut och verksamhetsberättelse samt förvaltning under räkenskapsperioden. Enligt 22 i revisionslagen ska revisorn iaktta god revisionssed vid utförandet av sina uppgifter. Detta krav gäller alla uppgifter som omfattas av revisionslagen, det vill säga såväl lagstadgad revision som övriga uppgifter. Innehållet i god revisionssed definieras utgående från standarder som utfärdats av den internationella revisionsfederationen IFAC (International Federation of Accountants). Enligt god revisionssed ska revisorn arbeta enligt både etiskt och professionellt godtagbara principer. Enligt 20 i revisionslagen ska en revisor utföra sina uppgifter som avses i lagen med yrkeskunnighet, integritet, objektivitet och omsorg med beaktande av det allmänna intresset. Ytterligare yrkesetiska normer finns i IFACs etiska regler för professionella revisorer. Enligt 18 i revisionslagen ska styrelsen, verkställande direktören eller motsvarande organ ge revisorn möjlighet att förrätta revisionen i den omfattning som revisorn finner behövlig samt ge den utredning och hjälp som revisorn begär. Styrelsen, verkställande direktören eller motsvarande organ i ett dotterföretag har samma skyldigheter gentemot en revisor i moderföretaget. I den internationella revisionsstandarden ISA 610 (Använda arbete som har utförts av internrevisionen) behandlas bland annat förhållandet mellan intern och extern revision. I standarden ställs å ena sidan krav och å andra sidan begränsningar på externa revisorer med avseende på i vilken mån de kan tillgodogöra sig internrevisionens arbete.

16 16 (20) Uppföljning av revision och säkerställande av revisors verksamhetsbetingelser Anvisning (punkterna 1 4) (1) Tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bör följa upp revisionen. Finansinspektionen rekommenderar att man vid uppföljningen sätter sig in i revisorns revisionsplan sätter sig in i revisorns rapporter och de åtgärder som ledningen vidtagit med anledning av revisorns rekommendationer vid behov träffar den ansvariga revisorn, med hänsyn till verksamhetens art, omfattning och komplexitet samt omfattningen av revisorns skriftliga rapporter till tillsynsobjektet. (2) Tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bör bidra till att revisorn vid förrättande av lagstadgad revision har fullständig och fri tillgång till all nödvändig och väsentlig information har i praktiken möjlighet att vid behov vara i kontakt med styrelsen kan granska de processer inom internrevisionen som avser att säkerställa riktigheten i den finansiella information som ges ut. (3) Tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bör säkerställa att internrevisionen inte läggs ut till den lagstadgade revisorn eller någon i intressegemenskap med denna. (4) Tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bör bidra till att revisionen vid behov kan tillgodogöra sig arbete som utförts av internrevisionen i enlighet med standarden ISA Revisorernas rapporter Central lagstiftning Enligt 15 i revisionslagen ska revisorn avge en daterad och undertecknad revisionsberättelse för varje räkenskapsperiod. Revisionsberättelsen ska lämnas till styrelsen för sammanslutningen eller stiftelsen eller till motsvarande organ senast två veckor före det sammanträde där bokslutet ska läggas fram för fastställelse. I revisorns uppgifter kan utöver revisionen ingå även andra lagstadgade uppgifter som i regel innebär separat rapporteringsskyldighet. Revisorn för en leverantör av investeringstjänster ska minst en gång om året ge och till Finansinspektionen överlämna ett yttrande om huruvida leverantörens åtgärder vid förvaringen av kundmedlen uppfyller de krav som föreskrivs i värdepappersmarknadslagen och andra relevanta lagar. Revisorn för en placeringsfond ska sex gånger per år upprätta en skriftlig revisionsberättelse om att fondandelsvärdet har beräknats på rätt sätt. Revisorer inom försäkringssektorn ska även iaktta de ytterligare krav som framgår nedan. Dessutom stadgas i 31 i lagen om Finansinspektionen om revisorernas skyldighet att underrätta Finansinspektionen om sådana omständigheter eller beslut i fråga om tillsynsobjektet som exempelvis kan äventyra tillsynsobjektets fortsatta verksamhet eller leda till något annat än det standardiserade uttalandet i revisionsberättelsen.

17 17 (20) Enligt artikel 41 i revisionsdirektivet ska revisorn eller revisionsföretaget rapportera till revisionskommittén om viktiga punkter i den lagstadgade revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen. Enligt 7 kap. 6 i försäkringsbolagslagen och 9 kap. 2a i lagen om försäkringsföreningar ska den fortlöpande granskning under räkenskapsperioden som utförs av ett försäkringsbolags revisor i tillräcklig omfattning utsträckas till ansvarsskulden, verksamhetskapitalet, placeringsverksamheten, försäkrings- och ersättningsverksamheten samt interna affärstransaktioner mellan försäkringsbolaget och sammanslutningar som hör till samma koncern eller försäkringsgrupp. Motsvarande bestämmelse finns i 128a i LFöPL gällande Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt och i 193a i SjPL gällande Sjömanspensionskassan. Enligt ovannämnda lagrum ska försäkringsbolagets, försäkringsföreningens och pensionsanstaltens revisor minst en gång per år granska huruvida den täckningsförteckning som avses i 10 kap. 6 i försäkringsbolagslagen och i 19 i lagen om beräkning av solvensgränsen för pensionsanstalter och om täckning av ansvarsskulden och de tillgångsposter som antecknats i denna förteckning uppfyller de krav som uppställts i dessa lagar och de bestämmelser och föreskrifter som utfärdats med stöd av dem. Granskning ska utföras också när Finansinspektionen särskilt begär detta. Enligt7 kap. 6 3 mom. i försäkringsbolagslagen och 9 kap. 2a 3 mom. stadgas om revisorns skyldighet att avge en berättelse om revisionen till bolagets eller föreningens styrelse. Enligt 4 mom. i ovannämnda paragrafer ska bolagets och föreningens styrelse och förvaltningsråd minst en gång per år i sitt sammanträde höra revisorn om bolagets och föreningens ekonomiska ställning och interna kontroll samt om övriga omständigheter som framkommit i samband med revisionen. Motsvarande bestämmelser finns om Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt (128a LFöPL) och Sjömanspensionskassan (193a SjPL). Enligt 7 kap. 13 i försäkringsbolagslagen, 9 kap. 7 i lagen om försäkringsföreningar, 128b i lagen om pension för lantbruksföretagare och 195a i lagen om sjömanspensioner kan Finansinspektionen meddela närmare föreskrifter om den berättelse som avses i 7 kap 6 3 mom. i försäkringsbolagslagen, 9 kap. 2a 3 mom. i lagen om försäkringsföreningar, 128a 3 mom. i lagen om pension för lantbruksföretagare och 193a 3 mom. i lagen om sjömanspensioner Revisors rapportering om samtliga tillsynsobjekt Anvisning (punkt 5) (5) Tillsynsobjektets styrelse eller eventuella revisionskommitté bör regelbundet begära skriftlig rapport av revisorn om revisionen och de slutsatser som dragits utgående från den. Rapporteringsfrekvensen och innehållet kan bero på verksamhetens art, omfattning, komplexitet och risker.

18 18 (20) Revisors rapportering till försäkringsbolag, arbetspensionsförsäkringsbolag, försäkringsföreningar och pensionsanstalter som grundats genom lag Föreskrift (punkterna 6 8) (6) I den berättelse som ska avges med stöd av 7 kap. 6 3 mom. i försäkringsbolagslagen, 9 kap. 2a 3 mom. i lagen om försäkringsföreningar, 128a 3 mom. i lagen om pension för lantbruksföretagare och 193a 3 mom. i lagen om sjömanspensioner ska finnas ett yttrande om huruvida täckningen av ansvarsskulden uppfyller kraven i de vid bokslutstidpunkten gällande föreskrifterna och anvisningar och huruvida beräkningarna av täckningen av ansvarsskulden ger riktig och tillräcklig information om täckningen. Motsvarande yttrande ska ges om verksamhetskapitalet. (7) Av berättelsen ska framgå vilka granskningar enligt 7 kap. 6 1 och 2 mom. i försäkringsbolagslagen, 9 kap. 2a 1 och 2 mom. i lagen om försäkringsföreningar, 11 kap. 128a 1 och 2 mom. i lagen om pension för lantbruksföretagare och 14 kap. 193a 1 och 2 mom. i lagen om sjömanspensioner har utförts och i vilken omfattning samt vilka åtgärder granskningarna har föranlett. I berättelsen ska även uppges antal årsverken och medarbetare för revision under räkenskapsperioden. (8) Revisorn ska i berättelsen framföra sin motiverade syn på uppskrivningar under räkenskapsperioden, justeringar och återtagningar av uppskrivning samt de bokförda värdena på placeringar som ska betraktas som anläggningstillgångar och fordringar.

19 19 (20) 7 Rapportering till Finansinspektionen 7.1 Central lagstiftning Enligt 18 2 mom. i lagen om Finansinspektionen får Finansinspektionen meddela föreskrifter om vilka uppgifter om tillsynsobjekts ekonomiska ställning, ägare, interna kontroll och riskhantering, förvaltnings- och kontrollorgan, tjänstemän och verksamhetsställen samt vilken för skötseln av de uppgifter som avses i 3 3 mom. 3 5 punkten relevant information som regelbundet ska lämnas till Finansinspektionen. 7.2 Regelmässig rapportering Föreskrift (punkterna 1 3) (1) Tillsynsobjektet ska tillställa Finansinspektionen kopior av samtliga rapporter som revisorerna lämnat styrelsen, den eventuella revisionskommittén eller den verkställande ledningen eller en medlem av denna inom två veckor efter att ha fått del av rapporten. (2) På motsvarande sätt ska tillsynsobjektet tillställa Finansinspektionen kopior av de rapporter som lämnats till styrelsen eller den verksamma ledningen av tillsynsobjektets holdingföretag eller dotterbolag inom två veckor efter att ha fått del av rapporten. (3) Medlemskreditinstitut i en sammanslutning av inlåningsbanker ska lämna kopiorna av revisorernas rapporter till sammanslutningens centralinstitut.

20 20 (20) 8 Upphävda föreskrifter och anvisningar När dessa föreskrifter och anvisningar träder i kraft upphävs följande av Finansinspektionens föreskrifter och anvisningar: Finansinspektionens föreskrift om revisorernas rapporter Finansinspektionens föreskrift om tillställande av fondbörsernas och värdepappersförmedlingssammanslutningarnas bokslut, delårsrapporter och revisorernas rapporter till Finansinspektionen Finansinspektionens föreskrift om tillställande av optionsföretagens delårsrapporter och revisorernas rapporter till Finansinspektionen Finansinspektionens föreskrift om insändande av revisorernas rapporter samt bokslutshandlingar Finansinspektionens föreskrift om tillställande till Finansinspektionen av bokslut, delårsrapporter och revisorernas rapporter för värdepapperscentralen och värdeandelsregister Finansinspektionens föreskrift om revisorernas rapporter Företagsinspektionens föreskrifter och anvisningar till försäkringsbolag, arbetspensionsförsäkringsbolag, försäkringsföreningar, försäkringsholdingsammanslutningar och filialer till försäkringsbolag från tredje land och pensionsanstalter som grundats genom lag (dnr 9/101/2011), kap. 5 Finansinspektionens anvisning om förvaltningsrådets skyldighet att höra revisorer och den interna revisionen Finansinspektionens anvisning om säkerställande av att revisorer och revisorssuppleanter i kreditinstitut och i deras dotterföretag är oberoende Finansinspektionens anvisning om säkerställande av att revisorer och revisorssuppleanter i det centralinstitut som avses i andelsbankslagen och i dess dotterföretag är oberoende 307.3