Ridsportverksamhet. Hobby eller näringsverksamhet? Umeå Universitet HT 2008 Juridiska institutionen Examensarbete 30hp Handledare Åsa Gunnarsson

Storlek: px
Starta visningen från sidan:

Download "Ridsportverksamhet. Hobby eller näringsverksamhet? Umeå Universitet HT 2008 Juridiska institutionen Examensarbete 30hp Handledare Åsa Gunnarsson"

Transkript

1 Umeå Universitet HT 2008 Juridiska institutionen Examensarbete 30hp Handledare Åsa Gunnarsson Ridsportverksamhet Hobby eller näringsverksamhet? Helena Norrman

2 Innehållsförteckning Innehållsförteckning Inledning Syfte och metod Historia Näringsverksamhet Lantbruksfastighet/ Jordbruksfastighet Aktiv/ Passiv verksamhet Uttagsbeskattning Hobbyverksamhet Gränsdragningen mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet Momsredovisning Mervärdesskattelagen Mervärdesskattedirektivet Praxis Näringsverksamhet eller hobbyverksamhet Anknytning till jordbruksfastighet Momsredovisning Diskussion Källförteckning

3 1. Inledning Skatteverket ställer hårdare krav på hästföretagen 1, Hästföretag missgynnas av Skatteverket 2, Tuff match om du vill få rätt mot Skatteverket 3 är några av rubrikerna som man har kunnat läsa i tidningen Ridsport under hösten. Flera artiklar 4 har även publicerats i tidningen Ridsport om de svårigheter och motsättningar som främst nystartade hästföretag - speciellt avel och tillridningsverksamheter, stöter på från Skatteverket. Bland annat kan man läsa om Johan 5 som köpte in och utbildade hästar till försäljning, samt hade inackorderingar i stallet. Han ville utveckla sin verksamhet med avel och köpte in ett diplomerat avelssto som kostade en del. Inköpet av stoet godkändes dock inte av Skatteverket, som bedömde inackordering av hästar som en verksamhet och aveln som en annan. (Denna bedömning i sig kan ifrågasättas då all näringsverksamhet för en enskild näringsidkare skall räknas som en och samma näringsverksamhet.) Detta då den nystartade verksamheten ej gick med vinst och betraktades som hobbyverksamhet. Johan tappade sugen och sålde alla sina hästar. Kvar i stallet har han en tvååring efter sitt sto. För denna häst blir han förmånsbeskattad med 1000 kronor i månaden, som han får betala egenavgifter och inkomstskatt för. 6 - Om du ska få rätt mot Skatteverket så har du en stor pedagogisk uppgift framför dig, menar Fredrik Rosén, LRF Konsult. Det gäller att beskriva verksamheten och ha en affärsplan där du kan visa på att verksamheten kommer att gå med vinst och gärna visa på när du kan gå med vinst. 7 1 Sjöstedt, Ridsport, nr 20/2008 s Sjöstedt, Ridsport, nr 24/2008 s Sjöstedt, Ridsport, nr 23/2008 s Sjöstedt, Tessie, Skattesmäll för uppfödare, Skatteverket ställer hårdare krav på hästföretag, Ridsport nr 20/2008, s Fingerat namn i artikeln. 6 Sjöstedt, Uppfödare lägger av efter skattetvist, Ridsport 23/2008 s Sjöstedt Tessie, Uppfödare lägger av efter skattetvist, Ridsport nr 23/ 2008, s 14. 3

4 2. Syfte och metod Är det svårt för ridsportverksamheter att betraktas som näringsverksamheter? Ställer Skatteverket för höga krav på dessa verksamheter och har de stöd för det? Är deras inställning förenligt med praxis på området? Vad ger det för effekt för den enskilde? För att få svar på dessa frågor har jag utrett rättsläget och de skattemässiga avgränsningarna mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet. I första hand har jag vänt mig till doktrin och förarbeten på området för att få fram grunderna till lagstiftningen. Jag har också använt mig av Skatteverkets skrivelser, allmänna råd och ställningstagande då dessa är grunden till Skatteverkets ställning i frågan. Dessa är ej bindande men är råd som gemene man i de flesta fall läser och rättar sig efter och som i stor utsträckning påverkar utfallet i domstolarna. Något som har än större genomslagskraft i domstolarna, trots att det ej är uttalat, är Skatteverkets styrsignaler. Dessa har jag därför också använt mig av. Det är av intresse att se vad Skatteverket har för ståndpunkt i frågan då det är dem som är motpart i Skattemål. För att få övriga författares syn på frågan har jag använt mig av artiklar och doktrin på området. För att få reda på domstolarnas ställningstagande så ville jag använda mig av Regeringsrättens praxis men den är mager på området och de rättsfall som finns är över 20 år gamla. Därför har jag använt mig av de Kammarrätts domar som har funnits tillgängliga på Zeteo. Via doktrin har jag också funnit relevanta fall från EG-domstolen. Med ridportverksamheter menar jag verksamheter såsom avel, in- och tillridning, inackordering, ridskoleverksamhet, turridning. Jag har medvetet valt bort trav- och galoppverksamheter då dessa verksamheter skiljer sig från övriga ridsportverksamheter i fråga om prispengar och hur snabbt en uppfödare kan börja försäljning av sina unghästar. Det som i första hand ifrågasätts av Skatteverket är förvärvssyftet, alltså gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet. Jag har därför lagt fokus på den frågan i min uppsats. Det som också har ifrågasatts och som jag därför också har undersökt är hästars anknytning till jordbruksfastighet och om hästarna har en sådan anknytning till jordbruksfastigheten så att de ej behöver uppfylla näringskriterierna. 4

5 Frågan om momsredovisning har också uppkommit och utretts, då det i vissa fall ej har varit näringsverksamhet men att personen är momspliktig. I detta sammanhang har även skattedirektivet från EG utretts då det har tillämplighet i Sverige. Först kommer jag ta upp de mera allmänna reglerna inom de områden som aktualiseras av frågorna samt en lite djupare analys av vinstsyfte, jordbruksfastighet och momsredovisning, där jag refererar till andra författare och deras syn på frågan. Här kommer sedan sammanfattningar av rättsfall inom området. Till sist kommer det en avslutande diskussion, där jag tar upp mina reflektioner i ämnet och där jag försöker ge svar på de frågor jag ställt. 5

6 3. Historia Innan 1990 års skattereform var skatteläget uppdelat i sex olika inkomstslag; inkomst av jordbruksfastighet, annan fastighet, rörelse, tjänst, kapital och tillfällig förvärvsverksamhet. Endast inkomster som föll in i någon av dessa inkomstslag kunde beskattas. Om en inkomst föll utanför definitionen blev den helt enkelt skattefri. Detta innebar att förtjänst på hobbyverksamhet var skattefri. Efter reformen fanns det tre inkomstslag kvar; inkomst av tjänst, näringsverksamhet och kapital och det är dessa som är kvar än idag. 8 Nytt var också att hobbyverksamhet som gick med vinst kunde beskattas i inkomstlaget tjänst, något som ej hade aktualiserats tidigare. Nu kom även indelningen i aktiv och passiv näringsverksamhet. 9 Trots reformen 1990 så fanns ändå Kommunskattelagen från 1928 kvar. Detta ändrades inte förrän ikraftträdandet av nuvarande Inkomstskattelagen 2000, som började att gälla vid taxeringsåret Trots reformen så var inkomsterna för enskilda näringsidkare fortfarande uppdelade i olika förvärvskällor. Detta innebar att man ej kunde kvitta underskott från olika förvärvskällor mot varandra. Istället skulle man rulla förlusten framåt. 10 Dock var det förbjudet att kvitta underskott från en förvärvskälla med överskott från en annan, men verksamheter som hade en naturlig anknytning till varandra räknades som en förvärvskälla. 11 Att källorna hade samma ledning var ej tillräckligt utan det krävdes att ett inre sammanhang förelåg. Det krävdes viss gemensamhet i exempelvis verksamhetens art eller driftskostnader. 12 Förvärvskällebegreppets betydelse minskade dock successivt och togs bort helt vid införande av Inkomstskattelagen. Från och med 2002 års taxering räknas all näringsverksamhet bedriven av en enskild näringsidkare som en enda näringsverksamhet. 13 Innan införandet av Inkomstskattelagen fick skilda verksamheter bilda en gemensam förvärvskälla om de hade en naturlig anknytning till varandra, för att ha en naturlig 8 Rabe Gunnar, Melbe Ingrid, Det svenska skattesystemet, 21 uppl. s Prop. 1989/90:110 s Prop. 1989/90 :110 s Prop. 1989/90:110 s Prop 1989/90:110 s Lodin Sven-Olof, m.fl. Inkomstskatt- en läro- och handbok i skatterätt, 11 uppl. s 398 samt14:12 IL. 6

7 anknytning så ska aktiviteterna ha en enhetlig beskaffenhet. 14 Ett exempel som ges är aktivt bedrivet jordbruk som samtidigt utarrenderar grustäkt och uthyrning av fritidsbostäder. 15 Detta synsätt lever kvar än idag vid bedömandet om vad om ska räknas in i en jordbruksfastighet då det i förarbetena till Inkomstskattelagen hänvisar till tidigare förarbeten när det gäller frågan om vad som hänförs till jordbruksfastighet Prop 1989/90:110 s Prop. 1989/90:110 s Prop. 1999/2000:2. 7

8 4. Näringsverksamhet Till inkomstslaget näringsverksamhet räknas inkomster och utgifter på grund av näringsverksamhet. Med näringsverksamhet avses förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt.(inkomstskattelagen 13 kap 1 1st) För att beskattas som näringsverksamhet i Inkomstskattelagen enligt första stycket så krävs det alltså att tre kriterier är uppfyllda, nämligen att verksamheten skall vara självständig, yrkesmässig och drivas i förvärvssyfte. Med självständighet menas att personerna driver sin verksamhet självständigt. Något som visar på detta är att näringsidkaren kan ha flera olika uppdrag, kan sätta in en annan person i sitt ställe, använder egna hjälpmedel etc. Det innebär även att näringsidkaren står för riskerna själv såsom den ekonomiska risken. 17 Verksamheten skall bedrivas regelbundet, vilket innebär att den måste vara varaktig och inom viss omfattning. Normalt skall också verksamheten vända sig till allmänheten och inte enbart för eget bruk och egen näring. 18 Det som läggs in i bedömningen om det är yrkesmässigt eller ej är antalet uppdragsgivare uppdragstagarens avsikt med verksamheten, och uppdragsgivarens styrande av verksamheten. Prövningen görs genom om en helhetsbedömning av omständigheterna i det enskilda fallet. 19 Förvärvssyfte eller vinstsyfte som det också kallas, innebär att verksamheten syfte är att gå med vinst eller ge ekonomiskt utbyte. Att verksamheten ej går med vinst ska inte vara avgörande utan det är syftet att gå med vinst som är väsentligt. Att en person driver en 17 Lodin m.fl. s Lodin m.fl. s Ryding Urban, Antonsson Jan, Beskattning av hästverksamhet, Svensk skattetidning 2008:4, s 23 ff. 8

9 förlustbringande verksamhet år efter år är dock en indikation på att förvärvssyftet ej är uppfyllt. 20 Om en verksamhet har ett vinstsyfte eller ej skall avgöras utifrån en samlad bedömning av det enskilda fallet. För att domstolarna och skatteverket skall kunna göra en så korrekt bedömning som möjligt, så måste alla väsentliga omständigheter framföras. Det åligger på den enskilde att omständigheterna läggs fram och att bevisa att verksamheten bedrivs med vinstsyfte. Går verksamheten med överskott torde det inte vara något problem. 21 I praxis har det ställts högre beviskrav på de verksamheter som normalt sett utgör hobbyverksamhet. I dessa verksamheter behöver förvärvssyftet vara tydligt manifesterat för att betraktas som näringsverksamhet. 22 Domstolarna ställer i regel större krav på att verksamheten visar ett överskott i sin omsättning eller att de i vart fall har ett överskott inom en snar framtid. 23 Å andra sidan presumeras det att verksamheter som typiskt sett bedrivs i förvärvssyfte har vinstsyfte och här krävs näst intill ingen bevisning Lantbruksfastighet/ Jordbruksfastighet Innehav av näringsfastigheter och näringsbostadsrätter samt avverkningsrätt till skog räknas alltid som näringsverksamhet. Privatbostadsfastigheter, privatbostadsrätter och andra privatbostäder kan inte ingå i en näringsverksamhet.(inkomstskattelagen 13 kap 1 3 st) Lantbruksfastigheter räknas som näringsfastighet och innehav av näringsfastighet räknas som näringsverksamhet enligt Inkomstskattelagen 13:1 st. 2. De så kallade näringskriterierna behöver därmed ej vara uppfyllda, för att inkomster och utgifter av verksamheten skall räknas till inkomstslaget näringsverksamhet. Typexempel på vad som räknas som lantbruksfastighet är jord och skogsbruk. Vad som faktisk ingår i jord och skogsbruk kan däremot vara svårt att bestämma. En utgångspunkt är det som i tidigare lagreglering avser binäring till jordbruk. Där avsåg sådan i samband med jordbruk bedriven förvärvsverksamhet som avsåg att med utnyttjande av fastighetens alster, 20 Lodin m.fl. s Brockert Mats, Vinsyftet att skilja på näring och hobby, Skattenytt 1997:10 s 603 ff. 22 Lodin s Lindholm Peter, Beskattning av hästverksamhet, en kommentar, Svensk skattetidning 6-7/2008 s Brockert, s 603 ff. 9

10 naturtillgångar, anställd arbetskraft eller av därför avsedda anläggningar eller inventarier utvinna en biförtjänst. 25 I 1990 års Kommunskattelag så behandlades verksamheter som hade en naturlig anknytning till varandra som en enda verksamhet. 26 Innan ändringen så stod det i lagtexten vad som var binäring till jordbruk. I andra stycket kunde man läsa såsom binäring till jordbruk anses sådan i sammanhang med jordbruk bedriven förvärvsverksamhet, som avser att med utnyttjandet av fastighetens alster eller naturtillgångar, av vid jordbruket anställd arbetskraft eller av därför avsedda anläggningar eller inventarier utvinna en biförtjänst. I enlighet härmed räknas som binäring till jordbruk jakt, fiske, biskötsel, hemslöjd, utförandet av körslor mot ersättning, uthyrning av byggnader eller inventarier m.m. dyl. drives däremot sådan verksamhet i större omfattning såsom mera fristående företag och med särskilda därför avsedda byggnader eller inrättningar, särskilda maskiner eller inventarier och i huvudsak särskild arbetspersonal, är verksamheten att hänföra till rörelse. 27 Trots att lagen är borttagen och ändrad så finns andemeningen kvar och idag så är det fortfarande det här som ligger till grund vid bedömningen. I förarbeten till Inkomstskattelag så hänvisas det också till tidigare förarbeten. Ryding och Antonsson anser att verksamheter som utnyttjar samma resurs (i det här fallet jordbruksfastighet) kan räknas som verksamheter som har ett naturligt samband. En annan naturlig anknytning kan vara att en verksamhet utnyttjar en annans verksamhets produkter samt tillverkning och försäljning av samma produkt. Det kan även föreligga ett naturligt samband om det finns samverkan i inköp, försäljning samt tillverkning av samma produkt. 28 De anser också att verksamheter som bedrivs av ägare till en näringsfastighet och verksamheten utnyttjar fastighetens beståndsdelar som mark, byggnader och fasta inventarier på ett naturligt sätt så skall det hänföras till fastighetsinnehavet. Utnyttjandet får dock ej vara alltför obetydligt Ryding Urban, Antonsson Jan, Beskattning av hästverksamhet, Svensk skattetidning 2008:4, s 23 ff. 26 Ryding, Antonsson, s SFS 1972: p 2st. 28 Ryding, Antonsson s Ryding, Antonsson s

11 Det är dock ingen naturlig anknytning bara för att ett överskott från en verksamhet finansierar underskott från en annan verksamhet. 30 Skatteverket anser att hästhållningen inte med automatik skall ingå i en jordbruksfastighet(om det ej handlar om brukshästar). Det skall göras en enskild bedömning på hästhållningen och den ska självständigt kunna uppnå kriterierna. De anser att hästhållning ej har sådan naturlig anknytning till driften av jordbruksfastigheten att de inte skall undantagas prövning enligt näringskriterierna. Det räcker inte att endast nyttja fastigheten för bete, foder eller uppstallning utan hästarna måste användas för att bruka och bearbeta jord eller skog. Om de används till det har de sådan anknytning till fastigheten att de kan anses ingå i verksamheten. 31 Skatteverket har ändrat sig i bedömning av hästars samhörighet med jordbruksfastighet. I deras handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet från 2006 står det att Hästsportverksamhet eller biodling som bedrivs i nära anslutning till jordbruksdriften bör anses vara en med jordbruksverksamhet naturligt sammanhörande verksamhet och därför beskattas såsom näringsverksamhet tyckte Skatteverket att Den naturliga anknytningen som råder mellan jordbruksverksamhet och verksamhet som ger avkastning genom bl.a. utnyttjandet av fastigheternas inventarier, alster och naturtillgångar m.m. medför att hästsportverksamheten ofta utgör en verksamhet tillsammans med jordbruket. 33 Från 2007 års handledning har dock Skatteverket tagit bort de två styckena som berör hästverksamheten. 34 Detta med bakgrund till styrsignal Avdrag för hästhållning vid innehav av jordbruksfastighet. Att notera så kommer den här styrsignalen utan att det gjorts någon ändring i lagstiftning eller vägledande rättsfall. Styrsignaler har ingen rättsverkan utan är en åsikt vars styrka bygger på krafterna i argumenten. 35 Att det är svårt med gränsdragningen märker man inte minst i Kammarrätten i Stockholms tvetydiga uttalande. De ansåg att använda hästar i syfte för att hålla beteshagar kan ses som en del av näringsverksamheten i form av jordbruk men det kan även ses som husdjursliknande 30 Ryding, Antonsson s Skatteverkets ställningstagande dnr / Skatteverkets handledning vid 2006 års taxering del 2 s Skatteverkets handledning vid 2006 års taxering del 1 s Skatteverkets handledning vid 2007 års taxering del 1 s Ryding, Antonsson s

12 hästhållning som kan vara relativt vanlig på landsbygden och som då ej har något samband med näringsverksamheten. 36 Har man hästar på en jordbruksfastighet så kan fastighetsägaren få EU-stöd för skötsel och betesmark. En förutsättning för att få stödet är att betesmarkerna betas varje år. Det kan betas av får av andra djur men även hästar. EU-stödet utgör inkomst av näringsverksamhet genom sin koppling till näringsfastigheten och dennes skötsel. Då hästen används för betandet så har den en stark koppling till innehavet av näringsfastigheten 37 Trots detta har domstolarna haft svårt att se detta som ett naturligt samband och näringsidkaren får redovisa bidragen som inkomst av sin verksamhet medan han/ hon inte får göra avdrag för de kostnader som har uppkommit för att få in intäkten. 38 Ryding och Antonsson anser att hästar som betar på en näringsfastighet där EU-stöd erhålls utgör näringstillgångar och ingår således i verksamheten. Detta gäller även om hästverksamheten inte bedöms uppfylla näringskriterierna Aktiv/ Passiv verksamhet Med aktiv näringsverksamhet avses en näringsverksamhet i vilken den som är skattskyldig för verksamheten har arbetat i inte oväsentlig omfattning. Annan näringsverksamhet anses som passiv näringsverksamhet. Självständig näringsverksamhet som bedrivs utomlands anses alltid som passiv näringsverksamhet. (Inkomstskattelagen 2 kap 23 ) När det gäller bedömandet av aktiv/ passiv näringsverksamhet så är det all näringsverksamhet som en näringsidkare bedriver inom landet som ligger till grund vid bedömandet. 40 Om man bedriver verksamheten i stor omfattning så är den aktiv. Kravet på omfattning är att du ska lägga ner arbetstid motsvarande minst en tredjedel av en vanlig anställning på heltid. 36 Kammarrätten i Stockholm, dom Ryding, Antonsson s 263 ff. 38 Se bland annat domarna under Ryding, Antonsson s Lodin s

13 En tredjedels års arbetskraft ligger runt timmar. 41 Om det här kravet inte uppfylls så är den passiv. Från och med 1995 års taxering får man göra avdrag för underskott av nystartad aktiv näringsverksamhet. Om en nysstartad aktiv verksamhet går med förlust så får underskottet dras av som allmänt avdrag dvs. från inkomst av tjänst. Avdrag får göras med maximalt kronor per år och under fem år från starten av verksamheten. Aktivitetskravet gäller för det år då underskottet yrkas. Hur det förbehåller sig under tidigare eller senare år saknar betydelse Uttagsbeskattning Med uttag avses att den skattskyldige tillgodogör sig en tillgång från näringsverksamheten för privat bruk eller att han för över den till en annan näringsverksamhet. (Inkomstskattelagen 22 kap 2 ) Med uttag avses också att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Motsvarande gäller om ett svenskt handelsbolag som den skattskyldige är delägare i överlåter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan. (Inkomstskattelagen 22 kap 3 ) Uttag av en tillgång eller en tjänst ska behandlas som om den avyttras mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet (uttagsbeskattning) (Inkomstskattelagen 22 kap 7 ) Anskaffar man en tillgång till en näringsverksamhet, så gör man i regel avdrag. Om man sedan tar ut tillgången/tillgångarna för privat bruk eller säljer dem för ersättning som är under marknadsvärdet så medför en beskattning som skulle vara likartad med den som skulle ha inträtt vid försäljning mot marknadsmässig ersättning. Detsamma gäller även vid tjänster om värdet på tjänsten inte är ringa. Grunden för beskattning avser värdet vid tidpunkten av uttaget. Anledningen till att uttagsbeskattning finns är främst av neutralitetsskäl. Genom beskattningen så neutraliseras de 41 Gäverth Leif, Avdrag för underskott i nystartad och konstnärlig verksamhet, Skattenytt , s Inkomstskattelagen 62:

14 avdrag som har gjorts i näringsverksamheten. 43 Detta innebär att ett belopp motsvarande det marknadsmässiga priset skall tas upp som inkomst av tjänst. 44 Uttagsbeskattning innebär att det är företaget som drabbas och ska ta upp uttaget som en intäkt som om försäljning hade skett. För den personen som får köpa varan/ tjänsten till ett lägre pris eller får varan/tjänsten så förmånsbeskattas personen i fråga med skillnaden mellan marknadspriset och vad han/hon fått betala Lodin m.fl. s 248 ff. 44 Eriksson Asbjörn, Praktisk beskattningsrätt, 15 uppl. s Lodin m.fl. s

15 5. Hobbyverksamhet Om en verksamhet saknar vinstsyfte anses den utgöra hobbyverksamhet. Utmärkande för en hobbyverksamhet är att den utövas av hobbyidkaren själv på dennes fritid. Verksamhetens utgifter består huvudsakligen av privata levnadskostnader. Utgörs kostnaderna huvudsakligen av privat sfär så presumeras det vara hobbyverksamhet. 46 I hobbyverksamhet så beskattas överskott av hobbyn inom inkomst av tjänst medan underskott inte är avdragsgillt mot andra inkomster. Det går dock att spara underskott av hobbyverksamhet under fem år och inom denna tidsram kunna kvitta det mot ett eventuellt överskott. 47 Detta får den enskilde hålla reda på själv vilket kan vara ett problem då du inte är bokföringsskyldig vid hobbyverksamhet. Har du flera olika hobbyverksamheter så beskattas de var för sig och ett överskott från en hobbyverksamhet kan inte kvittas mot ett underskott från en annan. Om verksamheterna har ett starkt samband kan dock kvittning medges. 48 Exempel på fritidsnöje som det är svårt att göra den gränsdragningen i är motorsport, hästar i begränsad omfattning, biodling, avel av smådjur och hästsport Gränsdragningen mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet Betydelsen av indelningen mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet kanske till synes inte ser så stor ut, men det finns skillnader som har betydelse. I näringsverksamhet tillämpas bokföringsmässiga grunder medan i hobbyverksamhet används kontantprincipen. Du får inte heller kvitta underskott av hobbyverksamhet mot något annan inkomst. Vid avveckling av företaget får dessutom en näringsidkare göra allmänt avdrag i kapital med 70 % av den ackumulerade totalförlusten. 50 Är det en hobbyverksamhet så utövas den av hobbyidkaren själv på dennes fritid och vanligtvis saknas vinstsyfte. Om verksamheten endast riktar sig mot närstående kunder 46 Brockert s 603 ff. 47 Inkomstskattelagen 12: Eriksson s Gävert s Eriksson s 129 ff. 15

16 (familj, vänner) kan det vara svårare att bevisa att vinstsyfte föreligger än om verksamheten är riktad mot utomstående kunder. 51 Andra faktorer som kan spela roll inom hästsporten är åldersstrukturen på hästarna, var hästarna finns, om hästarna tränas av professionella tränare och om hästen/hästarna nyttjas i enbart rekreationssyfte. 52 Vid avgränsning inom hästavel har vikt lagts vid om de framavlade hästarna har sålts eller om de använts inom den egna verksamheten. Om hästarna inte sålts eller endast sålts i ringa omfattning har de oftast betraktats som hobby. 53 Hänsyn har även tagits till omfattningen av verksamheten, hästägarens övriga anknytningar till hästuppfödning eller hästsporten, om hästverksamheten i flera år varit vinstrik och graden av hästägarnas ekonomiska beroende av verksamheten. 54 Dessa faktorer har främst kommit fram genom praxis på området och det har även tagits hänsyn till intäkter, kostnader och vinstmöjligheter. Det är verksamhetens omfattning som väger tyngst vid bedömningen. Med omfattning avses storleken på intäkterna och att verksamhetens saknar intäkter har avgörande betydelse. Andra faktorer som spelar in är om verksamheten har startas på heltidsbasis, ägarens kompetens och utbildning, samt om verksamheten har anställda. 55 Kammarrätten i Jönköping menar på att en nystartad näringsverksamhet går sällan med vinst under uppbyggnadsskedet. Om så är fallet krävs det att omständigheterna i övrigt talar för näringsverksamhet, så som; arten av verksamheten, affärsidé, investeringsperiod etc. Hästverksamhet är en känslig verksamhet och en sådan byggs oftast upp försiktigt i en liten skala för att sedan expandera då det är stora utgifter i början. Under denna tid krävs en annan inkomstkälla och att personerna då inte är beroende av verksamheten för sin försörjning har egentligen ingen relevans vid bedömning om vinstsyftet är uppfyllt eller ej. 56 Men Kammarrätten säger också att om man i flera år har bedrivit en förlustbringande hobbyverksamhet och sedan vill övergå till näringsverksamhet krävs i högre grad att avsikten att bedriva en vinstbringande verksamhet visas på något objektivt konstaterbart sätt. Exempel på detta är att verksamheten faktiskt går med vinst Brockert s 603 ff. 52 Kammarrätten i Stockholm, dom Gäverth Leif, Avdrag för underskott i nystartad och i konstnärlig verksamhet s Kammarrätten i Jönköping, dom Brockert s 603 ff. 56 Kammarrätten i Jönköping, dom Kammarrätten i Jönköping, dom

17 Brockert anser att då det är svårt att gå med överskott i en nystartad verksamhet så spelar kostnadssidan en än större roll än intäktssidan vid bedömandet om vinstsyfte föreligger. Kostnadssidan ger då en bättre och mer objektiv bild av avsikten med verksamheten. 58 Om verksamheten har kostnader som inte kan utgöra personliga kostnader så är det ett starkt skäl att vinstsyfte föreligger. Detta gäller också kostnader som den enskilde ej skulle ådragit sig om det ej fanns stora möjligheter att generera vinst. Exempel på sådana kostnader är marknadsföring, företagsförsäkringar och lokalkostnader. Avsaknaden av sådana kostnader kan utgöra en omständighet att vinstsyfte ej föreligger. Kostnader som har inslag av privata levnadskostnader kan ifrågasättas eller jämkas. Det kan också istället bli fråga om uttagsbeskattning. 59 Denna gränsdragning är därför väldigt svår att göra inom hästsporten där nästan alla kostnader som näringsidkaren har inom sin verksamhet är liknande kostnader som de kostnader som en hobbyryttare har. Ulf Harnegård, Skatteverkets hästexpert, uttalar sig i Ridsport och säger att - Beskattningen av hobby contra näringsverksamhet är en av de svåraste gränsdragningarna inom skattelagstiftningen och menar att inackordering är en klockren näringsverksamhet. Medan avelsverksamhet är svårare att bestämma. Den är till sin natur en näringsverksamhet, menar Harnegård men det är din avsikt som spelar in och här har Skatteverket ett stort dilemma. Han säger även att kunskapsnivån hos våra tjänstemän är överlag låg när det gäller hästar Brockert s 603 ff. 59 Brockert s 603 ff. 60 Sjöstedt Tessie, Hästföretag missgynnas av Skatteverket, Ridsport nr 24/2008, s

18 6. Momsredovisning Det är främst Mervärdesskattelagen som reglerar vem som skall betala mervärdesskatt, men EG-rådets direktiv på området skall också tas i beaktande och har företräde ifall Mervärdesskattelagen och Skattedirektivet ej stämmer överensstämmer Mervärdesskattelagen Mervärdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag 1. vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet, (Mervärdesskattelagen 1 kap 1 p.1) En verksamhet är yrkesmässig, om den 1. utgör näringsverksamhet enligt 13 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), eller 2. bedrivs i former som är jämförliga med en till sådan näringsverksamhet hänförlig rörelse och ersättningen för omsättningen i verksamheten under beskattningsåret överstiger kronor. (Mervärdesskattelagen 4 kap 1 p. 1 och 2) Enligt Mervärdesskattelagen så är en person/ företag skattskyldig till mervärdesskatt om det är fråga om en omsättning av skattepliktiga varor och tjänster i en yrkesmässig verksamhet inom landet. För att avgöra vad yrkesmässig verksamhet är så hänvisas det direkt till Inkomstskattelagens näringsverksamhetsbegrepp. Vidare är en verksamhet yrkesmässig även när den bedrivs i former som är jämförliga med en till sådan näringsverksamhet härförlig rörelse och ersättning för omsättningar i verksamheten under beskattningsåret överstiger kronor. Detta är den så kallade utvidgningsregeln, vilket innebär att om en verksamhet ej uppfyller näringskriterierna enligt Inkomstskattelagen så ska en självständig bedömning enligt utvidgningsregeln göras vid beaktandet av mervärdesbeskattning Alhager Elinor m.fl. Mervärdesskatt i teori och praktik, 1 uppl. s

19 Utvidgningsregeln kom främst till för näringslivets intressen, då de ville förhindra snedvriden konkurrans där mervärdesskatten skulle ha en icke önskvärd effekt. Bestämmelsen skulle dock tillämpas restriktivt och i undantagsfall. 62 Denna utvidgning har idag ej så stor betydelse då hänsyn nu också tas till EG-rätten och då främst mervärdesskattedirektivet Mervärdesskattedirektivet I artikel 9 i mervärdesskattedirektivet anges att med beskattningsbar person avses den som oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet oberoende av dess syfte eller resultat. Denna bestämmelse reglerar vem som är skattskyldig och stämmer mestadels överens med Mervärdesskattelagen. Skillnaden ligger i begreppet ekonomisk verksamhet som är ett väldigt vitt begrepp samt att något vinstsyfte ej behöver föreligga men däremot måste något krav på ekonomiskt utbyte föreligga. 64 Kammarrätten Jönköping kom fram till att detta innebär bland annat att avdrag inom EG-rätten är generösare. 65 Den ekonomiska verksamheten skall enligt artikel 4 p 4 bedrivas självständigt och skall även i princip bedrivas regelbundet. Begreppet är objektivt och bedöms utan hänsyn till verksamhetens resultat och personens syfte. 66 Det är aktivitetens karaktär och inte syftet eller resultatet som är relevant. Det behöver ej föreligga ett vinstsyfte men däremot en avsikt att företa transaktioner så kallad ekonomisk aktivitet. 67 Syftet med detta är att inte snedvrida konkurrensen och ha en neutral mervärdesskattelagstiftning. Om en person tillhandahåller varor eller tjänster som tillgodoser ett konsumtionsbehov bör han/hon vara skatteskyldiga SOU 2002:74 s /112/EG rådets direktiv 28 nov 2006 som har sitt ursprung i 77/388EEG. 64 Alhager m.fl. s KR Jönköping dom Ståhl Kristina, Persson Österman Roger, EG skatterätt, 2 uppl. s SOU 2008:76 s Ståhl, Persson Österman s

20 Med en beskattningsbar person avses den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet oberoende av dess syfte och resultat. 69 Av andra stycket 70 framgår att med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som behövs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripit gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Att notera är att ekonomisk verksamhet inte förutsätter vinst när det är fråga om verksamheter som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör. Däremot ställs det krav på vinstsyfte när det gäller utnyttjandet av materiella och immateriella tillgångar. 71 I Lennartzmålet kom EG-domstolen fram till att den skatteskyldige kan i princip alltid välja att skattemässigt tillföra verksamheten en tillgång, trots att tillgången knappast alls utnyttjas i verksamheten utan i praktiken används uteslutande till privat användning. När detta sker så kommer det att bli ifråga om uttagsbeskattning på det privata nyttjandet. 72 Domstolen sa även att avdrag kan ske för varan trots att den inte omedelbart tillförs verksamheten, så länge som avsikten finns att i framtiden tillföra egendomen i verksamheten. Det åligger den skattskyldige att bevisa avsikten. 73 För att uttagsbeskattning skall bli aktuell så måste tillgången ha tillförts verksamheten och avdrag för ingående mervärdesskatt måste ha skett. 74 I målet C-230/94 Enkler uttalade sig EG-domstolen att om en vara med hänsyn till sin karaktär lämpar sig för såväl privat användning som användning i en ekonomisk verksamhet, måste alla omständigheter undersökas för att avgöra om varan faktiskt används med avsikt att erhålla inkomster. Domstolen gjorde därefter en jämförelse av hur tillgången faktiskt hade utnyttjas och hur motsvarande ekonomisk verksamhet i vanliga fall utövas. 75 Även om förvärvet sker för i huvudsak privat konsumtion, men om förvärvet används i ekonomisk verksamhet i syfte att fortlöpande vinna intäkter så medges avdrag för mervärdesskatt. 76 Att komma ihåg är att det i dessa fall blir det uttagsbeskattning för den delen som används för privat bruk. 69 Artikel 9.1 första stycket. 70 Artikel 9.1 Mervärdesskattedirektivet. 71 SOU 2008:76 s 100 ff. 72 Mål C 97/90 kommenterat i Ståhl, Persson Österman, s Ståhl, Persson Österman, s Armbrechtmålet C291/92 kommenterat i Ståhl, Persson Österman, s SOU 2008:76 s Kammarrätten i Jönköping dom

21 I svensk praxis har man främst beaktat intäktssidan och dess storlek istället för kostnadssidan. Kostnadssidan skulle kunna på ett mer objektivt sätt visa avsikten att företa skattepliktiga transaktioner, som är avgörande för bedömning enligt artikel 4. Att kostnaderna skall stå i proportion till intäkterna har inget stöd i artikel När det gäller bedömningen om skattskyldighet föreligger, anser Skatteverket att all hästrelaterad verksamhet skall bedömas utifrån begreppet ekonomisk verksamhet i EG-rätten oavsett vilken juridisk form verksamheten bedrivs i. Detta skall göras med hjälp av samtliga omständigheter som föreligger i varje enskilt fall. I en skrivelse menar de att ekonomisk verksamhet föreligger i normalfallet vid kommersiell handel med hästar, tävlingsverksamhet som bedrivs varaktigt och av omfattning som kan jämställas med kommersiell omfattning, varaktig hingsthållning med godkänd avelshingst, varaktig uppfödning av hästar för försäljning, varaktig inackordering av hästar, varaktig ridutbildning och andra aktiviteter där hästen används för att fortlöpande generera intäkter, exempel på detta är turridning eller uthyrning av hästar. 78 Enligt Skatteverket så måste en häst fortlöpande genera intäkter för att få ingå i en ekonomisk verksamhet eller så måste avsikten att den skall generar intäkter styrkas SOU 2002:74 s Skatteverkets skrivelse dnr / Skatteverkets skrivelse dnr /

22 7. Praxis 7.1. Näringsverksamhet eller hobbyverksamhet RÅ 1988 ref 117 Herbert hade en travhäst på sin jordbruksfastighet. Taxeringsintendenten ansåg att hästen skulle räknas som binäring till jordbruksfastigheten (att komma ihåg är att då var hobbyverksamhet ej skattepliktig). Kostnaderna för hästen hade ej belastat jordbruket. Det framgick ej att hästen hade använts i jordbruket eller att produkterna från jordbruket skall ha använts för hästens räkning. Med anledning av den ringa verksamheten i jordbruket kan travsportverksamheten inte anses bedriven i nära anslutning till jordbruket dvs. som binäring till jordbruket. Kammarrätten i Jönköping, dom mål RÖ hade arabhästar och hade haft det som hobbyverksamhet under ett antal år och ville nu starta näringsverksamhet då hennes avsikt var att bedriva avel och tävlingsverksamhet. RÖ:s verksamhet hade ej inbringat några intäkter under åren och Kammarrätten ansåg därför att vinstsyfte saknas. Att notera är att Länsrätten fann att vinstsyfte förelåg då verksamheten befann sig i ett uppbyggnadsskede. Kammarrätten hade dock fler år att ta hänsyn till då de tog beslut 2004 och Länsrätten tog sitt beslut Kammarrätten i Jönköping, dom mål Trots att detta är en dom som handlar om travhästar, så är den av intresse då näringsidkaren ville bedriva näringsverksamhet genom uppfödning, från att tidigare har varit hobbyverksamhet. F-skattsedel införskaffades men inkomster från verksamheten uteblev. Kammarrätten ansåg att det fortfarande var hobbyverksamhet med motiveringen MHH har gjort gällande att den sedan flera år förlusttyngda bedrivna hobbyverksamhet nu skall ha övergått att bli näringsverksamhet. I en sådan situation fordras i särskild hög grad att avsikten att bedriva näringsverksamhet kan påvisas på något objektivt konstaterbart sätt, nämligen att verksamheten faktiskt går med vinst. 22

23 Kammarrätten i Göteborg, dom mål nr AJ bedriver avel och uppfödningsverksamhet, som från haft ett underskott på kr. Skatteverket ansåg att verksamheten drevs utan vinstsyfte och skulle räknas som hobbyverksamhet. Både länsrätten och kammarrätten ansåg att det var en näringsverksamhet, med motiveringen: Med uppfödningsverksamhet avses sådan verksamhet där man har en avsikt att föda upp unghästar och utbilda dem för att sedan sälja dem vid tre till fem års ålder då de anses som fullvuxna. Unghästen kan vara inköpt eller avlat av eget sto. Uppfödningsverksamhet med eget sto bedöms normalt som näringsverksamhet. AJ hade bedrivit uppfödningsverksamhet och under fem år ej visat överskott. Han har dock börjat avyttra hästar allt eftersom de har kommit upp i fullvuxen ålder. Detta då avyttring vid den åldern genererar som mest inkomster. Både kammarrätten och länsrätten ansåg att vinstsyfte förelåg. Kammarrätten i Jönköping, dom mål JC startade en avelsverksamhet för hopphästar. Under de första åren genererade inte verksamheten någon vinst. Skatteverket ansåg då att vinstsyfte ej förelåg, något som Länsrätten också kom fram till. Kammarrätten hade dock en annan uppfattning och ansåg att vinstsyfte förelåg KR finner att intet annat framkommit än att verksamheten bedrivs på ett målmedvetet och seriöst sätt med goda förutsättningar till framtida vinster. Att anmärka är att JC hade två hästar för privat verksamhet. Kostnaderna för dessa hade ej belastat verksamheten. Kammarrätten i Göteborg, dom mål Victoria Carlebäck rider fälttävlan på elitnivå och har bland annat tävlat i OS Hästverksamheten drevs genom aktiebolag där hennes mamma var ägare/vd. Vid inkomsttaxeringen 2005 ifrågasatte Skatteverket om hästverksamhet var näringsverksamhet eller hobby. De ansåg att vinstsyfte saknades, då verksamheten gått med förlust. Kammarrätten ansåg att trots att Carlebäck har tävlat framgångsrikt så har intäkterna i form av prispengar varit obetydliga jämfört med de kostnader som uppstått. Vinstsyfte ansågs därmed ej föreligga och Carlebäck och hennes mamma förmånsbeskattades och bolaget uttagsbeskattades. Att notera är att överklagningstiden i detta fall ej har gått ut. 23

24 7.2. Anknytning till jordbruksfastighet Kammarrätten i Stockholm, dom mål B.Ö. hade två hästar på gården, en valack och en shetlandsponny. Kammarrätten fastställde Länsrättens dom, att verksamheten utgjorde hobbyverksamhet. I domskälen anför de bland annat, i detta fall verkar det till synes som om B.Ö. har införskaffat hästarna i syfte att hålla beteshagarna öppna, dock kan han lika gärna anskaffat dem för privata nöjen. Då praxis är väldigt restriktiv på området så anser de att kraven på näringsverksamhet ej är uppfyllda. Kammarrätten i Stockholm, dom mål , Frågan gällde om hästarna kunde anses ingå i den näringsverksamhet som fastighetsinnehavet konstituerar och om hästarna hade ett sådant naturligt samband med fastigheten. Två makar som hade fyra hästar på gården och använde dessa för att beta i hagarna och för detta erhöll de inkomster i form av olika stöd och bidrag. Kammarrätten gick på Länsrättens domskäl och avslog överklagandet. Länsrätten ansåg att det inte hade framkommit något i målet som visade på att hästhållningen hade något samband med näringsverksamheten som var bedriven på fastigheten. Till stöd för sin bedömning så hänvisade de till RÅ 1988 ref Momsredovisning Kammarrätten i Göteborg dom mål Roger drev en nystartad näringsverksamhet där han hade ridlägerverksamhet och hyrde ut hästboxar. Vid inkomsttaxeringen 2003 yrkade han allmänt avdrag för underskott av nystartad verksamhet, samt att få tillbaka mervärdesskatt på cirka 8000 kronor. Skatteverket bestred båda yrkandena. Kammarrätten fastställde Länsrättens dom, som hade kommit fram till att Roger ej bedrev näringsverksamhet enligt IL, då vinstsyfte saknades. Till grund för detta anförde de att, han ej var beroende av inkomsten från verksamheten och det hade inte framkommit att verksamheten befann sig i ett uppbyggnadsskede (resultatet hade försämrats år för år). 80 Detta rättsfall gick ej att hitta och författaren tror de menar RÅ 1988 ref

25 Däremot ansåg de att verksamheten var yrkesmässig verksamheten utifrån mervärdesskattedirektivets villkor och hänvisade bland annat till Skatteverkets egna ställningstagande 81. Roger fick därmed avdrag för yrkad mervärdesskatt men ej allmänt avdrag för underskott av nystartad verksamhet. Kammarrätten i Jönköping, dom mål Frågan var om det förelåg ekonomisk verksamhet enligt mervärdesskattedirektivet och om återbetalning av ingående moms då var aktuellt. TJ bedrev uthyrning av boxplatser från år Han hade under tidigare år iordningsställt de ekonomiska byggnaderna på fastigheten, för uthyrningen och hade bland annat byggt stallplatser. Skatteverket ansåg att dessa kostnader var privata levnadskostnader då familjen har haft egen häst på gården. Länsrätten höll med Skatteverket medan Kammarrätten ändrade domen till bifall för TJ. TJ får rimligen antas ha haft kostnader för igångsättandet av den verksamhet han bedriver från Redan beslutet att investera i egendom i avsikt att i sinom tid ge inkomst är att betrakta som ekonomisk verksamhet. EG-domstolen I Rompelmanmålet kom EG-domstolen fram till att förberedande verksamhet, som förvärv av medel för utnyttjande som kan tänkas ge framtida inkomst är ekonomisk verksamhet. 82 I Enkler 83 uttalade sig EG-domstolen att om en vara med hänsyn till sin karaktär lämpar sig för såväl privat användning som användning i en ekonomisk verksamhet, måste alla omständigheter undersökas för att avgöra om varan faktiskt används med avsikt att erhålla inkomster. I Lennartzmålet 84 kom EG-domstolen fram till att den skatteskyldige kan i princip alltid välja att skattemässigt tillföra verksamheten en tillgång, trots att tillgången knappast alls utnyttjas i verksamheten utan i praktiken används uteslutande till privat användning. När detta sker så kommer det att bli ifråga om uttagsbeskattning på det privata nyttjandet. 81 Skatteverkets skrivelse dnr / Mål C-268/ Mål C-230/ Mål C-97/90. 25

26 8. Diskussion Det är en väldigt restriktiv hållning som gäller hos både domstolarna och Skatteverket, när det gäller frågan om en ridsportverksamhet är en näringsverksamhet och hästars anknytning till jordbruksfastighet. Ibland kan det ställas alltför hårda krav på den enskilda att bevisa att näringsverksamhet föreligger. Jag ser dock en ljusning när det gäller momsredovisningen och ekonomisk verksamhet, där det verkar som att det är lättare att få en verksamhet att betraktas som ekonomisk verksamhet. Dock verkar Skatteverket inte ha hanterat frågan på samma sätt och är fortfarande restriktiv i sin tolkning trots att deras skrivelse 85 på området är neutral. Ulf Harnegårds uttalande 86 om avelsverksamhet är för mig lite främmande. Av de artiklar och rättsfall som jag har läst så verkar det snarare vara tvärtom jämfört med vad Harnegård säger. Skatteverket har väldigt svårt att se avelsverksamhet, speciellt nystartad som ofta går med underskott, som en näringsverksamhet och betraktar det allt som oftast som hobbyverksamhet. Detta trots att deras avsikt är att gå med vinst. Att gå med vinst tar dock tid. Försäljning av fölen brukar inte ske förrän hästarna är i fyra till femårsåldern och ibland ännu senare, eftersom det är då uppfödaren får ut mest avkastning för sin insats. Detta verkar vara något som Skatteverket har svårt att förstå medan domstolarna verkar ha sett problematiken och ser verksamheten som en näringsverksamhet. Jag har förståelse för att Skatteverket inte vill finansiera hobbyer, något som hästverksamheter kan vara, men denna restriktiva hållning medför att de som är seriösa och vill göra rätt för sig kommer allt för ofta i kläm med Skatteverket. Näringsidkaren ska orka driva det vidare till domstolarna, något som kostar både mycket tid och pengar, samtidigt som de under den här tiden skall fortsätta att utveckla sin verksamhet för att ha en chans att få rätt i domstolarna. Att det nyaste fallet från Regeringsrätten som behandlar frågan är sedan 1988 finner jag väldigt anmärkningsvärt. Jag är förvånad över bristen på praxis från Regeringsrätten. De rättsfall som finns är också från den tiden då det inte var beskattning på hobbyverksamhet. I och med att Skatteverkets har ändrat sina riktlinjer i frågan utan att lagarna ändrats så borde Regeringsrätten ta upp fall till prövning så att det blir tydligare på vad som gäller på området, både för näringsidkaren och för Skatteverket. Det kan inte vara acceptabelt att en 85 Skatteverkets skrivelse dnr / Se avsnitt

27 näringsidkare inte vet vad som gäller utan måste driva sina mål till domstolen för att få en rättvisare bedömning än den Skatteverket gjort på sina egna ställningstaganden. Dessa ställningstagande som egentligen bara ska vara riktlinjer men som i realiteten är något som gemene man rättar sig efter och som domstolarna också lägger till grund vid sin bedömning, även fast detta inte sker uttryckligen. Jag inser att det inte är önskvärt eller acceptabelt att finansiera hobbyer genom skattepengar, men om man ser till fallet Carlebäck 87 som tävlat på OS så är det enligt min åsikt inte längre på hobbynivå. Då är det en seriös satsning för att för att kunna bli bäst, vilket är en marknadsföring för sitt eget namn och företag. Visst krävs det ett intresse för att orka lägga ned all den tid och energi som krävs, men det krävs inom alla sporter när man tävlar på elitnivå. Att då kalla det för hobbyverksamhet är näst intill skrattretande. Man lägger inte ner så mycket tid och pengar i en verksamhet om man inte tror att det kan generera i vinst. Jag undrar om de som vill satsa seriöst på sin ridsportverksamhet vågar göra det, när det är en sådan restriktiv hållning vid bedömningen om det är näringsverksamhet eller inte. Fallet Carlebäck tror jag också kan vara avskräckande för de som vill avancera och satsa på sin verksamhet. Jag ser en risk i att det är så restriktiv hållning på området. Dels kan det bli så att de som har startat upp en verksamhet och hamnar i en tvist inte orkar fortsätta med sin verksamhet och lägger ned den i stället för att överklaga ärendet och driva det vidare. Det kan också bli så att de som är intresserade inte vågar satsa på en verksamhet som de inte vet kommer att räknas som näringsverksamhet av Skatteverket. I detta så finns det en risk att avelsverksamheten kommer att minska, då rättsläget som det är idag, inte kommer att se små verksamheter som betäcker en till två föl om året, som en näringsverksamhet. Det blir då en väldigt dyr hobbyverksamhet som en del inte orkar eller kan fortsätta med. Det finns också den risken att de har verksamheten helt utanför skattesedeln, något som inte heller kan vara önskvärt. En fråga som jag har ställt mig är om indelningen i hobbyverksamhet behövs? Går det inte att lägga allt inom näringsverksamhet och sen uttagsbeskatta den privata användningen av hästarna? Ett problem med detta är att det då troligtvis skulle bli dyrare och mer komplicerat 87 Se avsnitt

28 för den enskilde. Uttagsbeskattning är dubbelsidig, för dels så beskattas företaget för uttaget men så beskattas även den som har förmån för utnyttjandet genom förmånsbeskattning. I och med det så tror jag inte att det är ett alternativ som är önskvärt. Här kommer det också att uppkomma svårigheter vid bedömningen av hur stort det privata nyttjandet är, så istället för att ha löst problemet så blir det bara en förflyttning av det. Som det är idag så är det krångligt för den enskilde när det är två olika bedömningar vid momspliktighet och näringsverksamhet. Hur ska den enskilde veta vad som gäller när han/hon anses bedriva ekonomisk verksamhet enligt en lagstiftning men inte näringsverksamhet enligt en annan. Vilken lagstiftning ska de rätta sig efter? Vet de ens om att det är skillnad på dessa begrepp? Ett alternativ som jag tror skulle underlätta för den enskilde är att ha samma bedömningsgrunder inom momsredovisningen som vid bedömandet av näringsverksamhet. Den enskilde skulle då veta vilken lagstiftning den skulle rikta sig emot och det skulle inte bli så att du är momspliktig utan att bedriva en näringsverksamhet. I stället skulle man utgå från ett enda begrepp nämligen ekonomisk verksamhet. Detta borde också vara ett bra alternativ ur rättssäkerhetssynpunkt då det ska vara enkelt att tyda rättsläget för den enskilde något som är ett problem idag. Dels då det är tvetydig lagstiftning och dels för att Skatteverket har skrivit ett ställningstagande 88 som de själva inte rättar sig efter utan den enskilde får överklaga till Länsätten. Det är intressant att se Skatteverkets ändring i frågan om hästars anknytning till jordbruksfastighet sedan slutet på 80-talet, då Skatteverket i RÅ 1988 ref ansåg att hästen tillhörde jordbruksfastigheten medan de idag, inte anser att hästar har en naturlig anknytning till jordbruksfastigheter. I det rättsfallet hade kostnaderna för hästen ej belastat jordbruket. Det framgick ej att hästen hade använts i jordbruket eller att produkterna från jordbruket skulle ha använts för hästens räkning. Med anledning av den ringa verksamheten i jordbruket kan travsportverksamheten inte anses bedriven i nära anslutning till jordbruket dvs. som binäring till jordbruket Skatteverkets skrivelse dnr / Se avsnitt RÅ 1988 ref

REGERINGSRÄTTENS DOM

REGERINGSRÄTTENS DOM REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 14 december 2010 KLAGANDE 1. AA 2. BB Ombud för båda: Jur. kand. Fredrik Rosén LRF Konsult Box 565 201 25 Malmö MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT

Läs mer

HÄSTFÖRETAG vad krävs?

HÄSTFÖRETAG vad krävs? HÄSTFÖRETAG vad krävs? HÄSTFÖRETAGARFORUM 27 FEBRUARI 2014 NÄRINGSVERKSAMHET kan det vara när Det inte är uppfödningsverksamhet Ointresserad av hästar- hatar hästar Rider inte själv Ensamstående utan släkt

Läs mer

2. Gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet

2. Gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet Sammanfattning Häst-PM 1. Inledning Detta PM är tänkt att underlätta en enhetlig bedömning vid inkomstbeskattning av hästverksamhet. Den huvudsakliga inriktningen i PM är gränsdragningen mellan hobby-

Läs mer

FAKTARUTA SLUT FAKTARUTA RESULTAT IDUNNS UNDERSÖKNING

FAKTARUTA SLUT FAKTARUTA RESULTAT IDUNNS UNDERSÖKNING FAKTARUTA Gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet är en av de vanligaste hästfrågorna och kan omfatta svåra bedömningar och bevisfrågor. Det centrala är vinstsyftet; om en verksamhet bedrivs

Läs mer

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 111

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 111 R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 111 Målnummer: 4158-09 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2010-12-14 Rubrik: Fråga om uppfödning av hästar på egen näringsfastighet utgör näringsverksamhet. Inkomsttaxering

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 29 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den subjektiva skattskyldigheten) för fysiska personer, dödsbon,

Läs mer

REGERINGSRÄTTENS DOM

REGERINGSRÄTTENS DOM REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 16 juni 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 2 mars 2009 i mål nr 425-08, se bilaga

Läs mer

Skatteverket. Hästföretagarforum. 27 februari 2014

Skatteverket. Hästföretagarforum. 27 februari 2014 Skatteverket Hästföretagarforum 27 februari 2014 Allmänna förutsättningar och utgångspunkter Stort antal små företag i Sverige Ganska komplicerade skatteregler för de små företagen förenklingsmöjligheter

Läs mer

Skatteverkets ställningstaganden

Skatteverkets ställningstaganden Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening som verkar för att dess medlemmar

Läs mer

All rådgivning på ett ställe. Spelregler för hästföretagare. Beskattning

All rådgivning på ett ställe. Spelregler för hästföretagare. Beskattning All rådgivning på ett ställe Spelregler för hästföretagare Beskattning Spelregler för hästföretagare Beskattning Hästintresset ökar i Sverige. Det tycker vi är jätteroligt, samtidigt får vi fler och fler

Läs mer

Skatteverkets ställningstaganden

Skatteverkets ställningstaganden Page 1 of 17 Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Område: Mervärdesskatt Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening

Läs mer

Spelregler för. hästföretagare - beskattning

Spelregler för. hästföretagare - beskattning Spelregler för hästföretagare - beskattning Spelregler för hästföretagare - beskattning Hästintresset ökar i Sverige. Det tycker vi är jätteroligt, samtidigt får vi fler och fler frågor från hästföretagare

Läs mer

Gränsdragningen mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet

Gränsdragningen mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet Institutionen för ekonomi Handledare: Bengt Åkesson Datum: 2004-06-04 Kandidatuppsats i handelsrätt/skatterätt Gränsdragningen mellan hobbyverksamhet och näringsverksamhet Författare: Richard Petersson

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 8 december 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 23 januari 2013 i mål

Läs mer

23 Inkomst av kapital

23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital 389 23 Inkomst av kapital 41-44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:778 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 477, 698 705, 709 730, del II s. 123

Läs mer

Spelregler för. Projektrapport: December 2009. LRF Konsult AB. Box 74

Spelregler för. Projektrapport: December 2009. LRF Konsult AB. Box 74 Spelregler för Hästföretagaren! Spelregler för Hästföretagaren Projektrapport: December 2009 Projektledare: Projektägare: Mats Norberg, LRF Konsult Box 74 871 22 HÄRNÖSAND mats.norberg@konsult.lrf.se 0611-289

Läs mer

Hästverksamhet: gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet

Hästverksamhet: gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Louise Nevander Hästverksamhet: gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet LAGF03 Rättsvetenskaplig uppsats Uppsats på juristprogrammet 15 högskolepoäng

Läs mer

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 57

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 57 R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 57 Målnummer: 4325-06 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2008-11-27 Rubrik: En personalstiftelse har uttagsbeskattats för uthyrning till underpris av semesterbostäder

Läs mer

Hästuppfödning näring eller hobby

Hästuppfödning näring eller hobby JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Emmi Larsson Hästuppfödning näring eller hobby Examensarbete 20 poäng Handledare Lars Pelin Ämnesområde Skatte- och bolagsrätt Termin 9 Innehåll INNEHÅLL 2 SUMMARY

Läs mer

Gränsdragningen mellan näringsverksamhet och hobby beträffande hästverksamhet

Gränsdragningen mellan näringsverksamhet och hobby beträffande hästverksamhet LIU-IEI-FIL-A--09/00549--SE Gränsdragningen mellan näringsverksamhet och hobby beträffande hästverksamhet The Distinction Between Business and Hobby Regarding Horse Activity Anna Groth Magisteruppsats,

Läs mer

meddelad i Stockholm den 19 december 2008 KLAGANDE Cloetta Fazer AB, 556014-2357

meddelad i Stockholm den 19 december 2008 KLAGANDE Cloetta Fazer AB, 556014-2357 1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 19 december 2008 KLAGANDE Cloetta Fazer AB, 556014-2357 Ombud: Lars Haraldsson Haraldsson Consulting AB Kvinnebyvägen 123 589 33 Linköping MOTPART Skatteverket

Läs mer

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser

Läs mer

All rådgivning på ett ställe. Spelregler för hästföretagare. Beskattning

All rådgivning på ett ställe. Spelregler för hästföretagare. Beskattning All rådgivning på ett ställe Spelregler för hästföretagare Beskattning Spelregler för hästföretagare Beskattning Hästintresset ökar i Sverige. Det tycker vi är jätteroligt, samtidigt får vi fler och fler

Läs mer

meddelad i Stockholm den 16 december 2008 Ombud för 1-2 Skattejuristen Jonas Sjulgård Skattebetalarnas Servicebyrå AB Box 3319 103 66 Stockholm

meddelad i Stockholm den 16 december 2008 Ombud för 1-2 Skattejuristen Jonas Sjulgård Skattebetalarnas Servicebyrå AB Box 3319 103 66 Stockholm 1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 16 december 2008 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPARTER 1. AA 2. BB Ombud för 1-2 Skattejuristen Jonas Sjulgård Skattebetalarnas Servicebyrå AB

Läs mer

40 kap. 15 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 3 mars 2016 följande dom (mål nr ).

40 kap. 15 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 3 mars 2016 följande dom (mål nr ). HFD 2016 ref. 16 Utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag enligt bestämmelserna om beloppsspärr har ansetts innefatta ersättning i form av andelar i det förvärvande

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 5 september 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Fair Pay Please AB6 105 24 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms

Läs mer

Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009.

Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009. HFD 2014 ref 27 Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009. Lagrum: 13 kap. 1 och 2, 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229)

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 827 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 11 juni 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Jur. dr Urban Rydin LRF Konsult, Skattebyrån Box 565 201 25 Malmö ÖVERKLAGAT

Läs mer

8 Utgifter som inte får dras av

8 Utgifter som inte får dras av Utgifter som inte får dras av, Avsnitt 8 115 8 Utgifter som inte får dras av 9 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 105 113. SOU 1997:2, del II s.78 85 Sammanfattning I 9 kap. IL finns bestämmelser om utgifter

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1520 Utkom från trycket den 29 december 2006 utfärdad den 20 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den subjektiva skattskyldigheten) för fysiska personer, dödsbon,

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 10 december 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Jur. dr Urban Rydin LRF Konsult, Skattebyrån Box 565 201 25 Malmö

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 28 juni 2011 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Hans Sundberg Advokatfirman Wagnsson Östra Storgatan 3 611 34 Nyköping MOTPART Skatteverket 171

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 3 oktober 2016 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AA Ombud: BB Skeppsbron Skatt Skeppsbron 20 111 30 Stockholm

Läs mer

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet december 2014 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

Läs mer

Hästen och skatten FAR

Hästen och skatten FAR Förord Olika slag av hästverksamhet involverar 100.000-tals människor i Sverige, i allt från ridskolor och veterinärtjänster till trav- och galopptävlingar och lantbruk. Till detta finns förstås också

Läs mer

Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06

Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06 Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn

Läs mer

17 Verksamhetsavyttringar

17 Verksamhetsavyttringar Verksamhetsavyttringar 1697 17 Verksamhetsavyttringar prop. 1998/99:15 s. 233-237, 286, 290-291, bet. 1998/99:SkU5 s. 17, SOU 1998:1 s. 239-243, 300, 304-306 prop. 1999/2000:2 s. 439-443, prop. 1999/2000:38

Läs mer

Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)

Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229) HFD 2015 ref 30 Med delägare i bestämmelsen om uttag i 22 kap. 3 andra meningen inkomstskattelagen avses också en skattskyldig som indirekt, genom ett handelsbolag, äger del i det överlåtande handelsbolaget.

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (10) meddelad i Stockholm den 28 maj 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern Adam AB, 556594-9699 Ombud: AA och BB Skeppsbron Skatt AB Skeppsbron 20

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 31 mars 2017 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE SSK Arena Aktiebolag, 556669-9681 Box 26 151 21 Södertälje

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2007:1419 Utkom från trycket den 28 december 2007 utfärdad den 18 december 2007. Enligt riksdagens beslut 1 (1999:1229) 2

Läs mer

HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)

HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229) HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 21 mars 2014 KLAGANDE HSB Bostadsrättsförening Ektorpshöjden i Nacka, 769607-4256 Ombud: AA HSB Stockholm 112 84 Stockholm MOTPART Skatteverket

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 16 maj 2017 KLAGANDE Sveaskog Förvaltnings AB, 556016-9020 Ombud: AA och BB Skeppsbron Skatt 111 30 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94

Läs mer

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600

Läs mer

a) Hur definieras verksamhetsgren i IL? Ange lagrum till svaret.

a) Hur definieras verksamhetsgren i IL? Ange lagrum till svaret. 1 Förslag till tentamensfrågor på kursen Företagsbeskattning 15 hp Förkortningar som används i samband med denna tentamen: - AB, aktiebolag - IL, inkomstskattelagen (1999:1229) - ML, mervärdesskattelagen

Läs mer

Statliga stöd, Avsnitt 32 289. 32.1 RR 28 Statliga stöd

Statliga stöd, Avsnitt 32 289. 32.1 RR 28 Statliga stöd Statliga stöd, Avsnitt 32 289 32 Statliga stöd Tillämpningsområde Sammanfattning Definitioner 32.1 RR 28 Statliga stöd RR 28 ska tillämpas vid redovisning av statliga bidrag, inklusive utformningen av

Läs mer

29 Trav- och galoppsportverksamhet

29 Trav- och galoppsportverksamhet Trav- och galopp Avsnitt 29 621 29 Trav- och galoppsportverksamhet 29.1 Hästsport i Sverige I Sverige bedrivs hästsportverksamhet i många olika former. De mest vanliga är ridsport, t.ex. vanlig fritidsridning,

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 12 oktober 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 17 november 2015 i

Läs mer

23 Inkomst av kapital

23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital, Avsnitt 23 471 23 Inkomst av kapital 41 44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL prop. 1999/2000:2 Vem beskattas i kapital? Vad beskattas i kapital? Sammanfattning Endast fysiska personer och

Läs mer

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63 R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63 Målnummer: 456-01 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-09-07 Rubrik: Fråga om kammarrätt i ett mål om inkomsttaxering utformat domslutet på ett sätt som omöjliggör

Läs mer

29 Trav- och galoppsportverksamhet

29 Trav- och galoppsportverksamhet Trav- och galoppsportverksamhet, Avsnitt 29 653 29 Trav- och galoppsportverksamhet 29.1 Hästsport i Sverige I Sverige bedrivs hästsportverksamhet i många olika former. De mest vanliga är ridsport, t.ex.

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 16 juni 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPARTER Se bilaga (här borttagen) Ombud för samtliga: Skattejurist Benny Lundin Lundin

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM meddelad i Stockholm den 20 juni 2017 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AA Ombud: Skattejurist Jonas Pernholt Advice Kvarnström Westin

Läs mer

23 Inkomst av kapital

23 Inkomst av kapital 23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital 423 41-44, 48, 52 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:489, 778 Andelsbyten SFS 1998:1601 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 478, 698

Läs mer

Uppsamling Flervalsdugga: Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: Läs detta först!

Uppsamling Flervalsdugga: Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: Läs detta först! Uppsamling Flervalsdugga: 2013-10-08 Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: 09.00-11.00 Läs detta först! Flervalsduggan innehåller 10 frågor. Kontrollera att du fått

Läs mer

Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182)

Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182) HFD 2015 ref 24 Inlösen av kvalificerade andelar i en juridisk person med hemvist i annan stat än avtalsstaterna har ansetts utgöra avyttring vid tillämpning av artikel 13 4 i skatteavtalet med Schweiz.

Läs mer

DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg

DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg Avdelning 3 DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg Sida 1 (7) KLAGANDE Guldmyran Bostadsrätt AB, 556618-8560 Ombud: Advokat David Kleist och advokat Mart Tamm Advokatfirman Vinge KB Box 11025 404 21 Göteborg

Läs mer

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 675 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om en fysisk person eller ett handelsbolag överlåter

Läs mer

10 Allmänna avdrag. 10.1 Påförda egenavgifter m.m. Allmänna avdrag 129

10 Allmänna avdrag. 10.1 Påförda egenavgifter m.m. Allmänna avdrag 129 Allmänna avdrag 129 10 Allmänna avdrag prop. 1999/2000:2, del 2 s. 668-670. SOU 1997:2, del II s. 494-496 prop. 1975/76:31, SkU 20 prop. 1979/80:60, prop. 1989/90:110 s. 364-366, SkU30 prop. 1991/92:43,

Läs mer

REGERINGSRÄTTENS DOM

REGERINGSRÄTTENS DOM REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 24 november 2010 KLAGANDE IVL Svenska Miljöinstitutet AB, 556116-2446 Ombud: AA SET Revisionsbyrå AB Box 1317 111 83 Stockholm MOTPART Skatteverket 171

Läs mer

HFD 2016 Ref kap. 1 och 2 kap. 1 mervärdesskattelagen (1994:200)

HFD 2016 Ref kap. 1 och 2 kap. 1 mervärdesskattelagen (1994:200) HFD 2016 ref. 58 En komplementär i ett kommanditbolag tillhandahåller bolaget förvaltningstjänster mot ett arvode som utgår oavsett resultatet i kommanditbolaget. Tillhandahållandet har ansetts utgöra

Läs mer

Lagrum: 3 kap. 3 andra stycket och 9 kap. 6 mervärdesskattelagen (1994:200)

Lagrum: 3 kap. 3 andra stycket och 9 kap. 6 mervärdesskattelagen (1994:200) HFD 2015 ref 62 Bestämmelserna om frivillig skattskyldighet har ansetts tillämpliga när en fastighetsägare har för avsikt att kontinuerligt under flera kortvariga hyresperioder upplåta butikslokaler för

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:684 Utkom från trycket den 30 juni 1998 utfärdad den 11 juni 1998. Enligt riksdagens 1 beslut föreskrivs att 46 1 mom.,

Läs mer

124 Begreppet beskattningsbar person en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen.

124 Begreppet beskattningsbar person en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen. Skatteutskottets betänkande 2012/13:SkU24 Begreppet beskattningsbar person en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Sammanfattning Utskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag i proposition

Läs mer

6 Kommissionärsförhållanden

6 Kommissionärsförhållanden Kommissionärsförhållanden 1435 6 Kommissionärsförhållanden SOU 1964:29, prop. 1965:126, bet. 1965:BevU43, SOU 1977:86, prop. 1978/79:210, bet. 1978/79:SkU57, DsFi 1984:9, prop. 1984/85:70, bet. 1984/85:SkU23

Läs mer

hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt

hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt HFD 2015 ref 48 Överlåtelse av fastighet till aktiebolag mot ersättning som understiger taxeringsvärdet har behandlats som gåva vid inkomstbeskattningen. Denna bedömning påverkas inte av utgången i stämpelskattemålet

Läs mer

Yttrande i Regeringsrätten mål nr XXXX-XXXX

Yttrande i Regeringsrätten mål nr XXXX-XXXX Sida 1(2) 2004-02-13 Regeringsrätten Box 2293 103 17 STOCKHOLM Yttrande i Regeringsrätten mål nr XXXX-XXXX YTTRANDE För tiden innan BFNs rekommendation BFN R 11 Enskild näringsidkares bokföring skall tillämpas

Läs mer

Martha Gurmu, Fysioterapeuterna. Annika Nordqvist, Grant Thornton Sweden AB. Ämne: Kammarrättens i Göteborg dom avseende upplåtelse av etableringsrätt

Martha Gurmu, Fysioterapeuterna. Annika Nordqvist, Grant Thornton Sweden AB. Ämne: Kammarrättens i Göteborg dom avseende upplåtelse av etableringsrätt MEMO Till: Från: Martha Gurmu, Fysioterapeuterna Annika Nordqvist, Grant Thornton Sweden AB Ämne: Kammarrättens i Göteborg dom avseende upplåtelse av etableringsrätt Skattekonsulter Grant Thornton Sweden

Läs mer

REGERINGSRÄTTENS DOM

REGERINGSRÄTTENS DOM REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 november 2009 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Pär Börnfors LRF Konsult AB Box 565 201 25 Malmö ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten

Läs mer

Bästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson

Bästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson Bästa företagsformen nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson Vanligaste företagsformerna Enskild näringsverksamhet Aktiebolag Handelsbolag Kommanditbolag Ekonomisk förening Bostadsrättsförening Samarbetsform

Läs mer

This is a published version of a paper published in Skattenytt.

This is a published version of a paper published in Skattenytt. Uppsala University This is a published version of a paper published in Skattenytt. Citation for the published paper: Cejie, K. (2010) "Ny dom av EU-domstolen: återigen dags att ändra SINK och A-SINK?"

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 27 februari 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB SET Konsulter KB Järnvägsgatan 7 252 24 Helsingborg ÖVERKLAGAT

Läs mer

meddelad i Stockholm den 27 november 2008 KLAGANDE Apoteket AB:s Personalstiftelse, 802014-1167 131 88 Stockholm SAKEN Inkomsttaxering 2003

meddelad i Stockholm den 27 november 2008 KLAGANDE Apoteket AB:s Personalstiftelse, 802014-1167 131 88 Stockholm SAKEN Inkomsttaxering 2003 1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 27 november 2008 KLAGANDE Apoteket AB:s Personalstiftelse, 802014-1167 131 88 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrättens

Läs mer

meddelad i Stockholm den 10 november 2008 MOTPART Euro Business Travel & Publishing AB, 556466-9454

meddelad i Stockholm den 10 november 2008 MOTPART Euro Business Travel & Publishing AB, 556466-9454 1 (6) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 10 november 2008 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Euro Business Travel & Publishing AB, 556466-9454 Ombud: Göran Alvemalm Grant Thornton Sweden

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 9 april 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART IKEA Investfast AB, 556409-4596 Box 700 343 81 Älmhult ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten

Läs mer

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 38 Målnummer: 6517-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-06-11 Rubrik: En enskild näringsidkare har medgetts avdrag för utgifter för egen

Läs mer

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 79

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 79 H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 79 Målnummer: 5633-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2011-12-06 Rubrik: Om en tidigare fastighetsägare gjort skogsavdrag ska en person

Läs mer

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 Målnummer: 1651-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till

Läs mer

Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet

Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet 1(7) Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet Postadress: 171 94 SOLNA Telefon: 0771-567 567 Epost: huvudkontoret@skatteverket.se www.skatteverket.se

Läs mer

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2005 ref. 34

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2005 ref. 34 R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2005 ref. 34 Målnummer: 6293-04 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2005-06-17 Rubrik: Avdragsrätt har medgivits för ingående mervärdesskatt hänförlig till fastighet som använts

Läs mer

Stockholm den 12 februari 2015

Stockholm den 12 februari 2015 R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring

Läs mer

HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229)

HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229) HFD 2013 ref. 20 I samband med blankning av aktier ska en s.k. utdelningsersättning som låntagare av aktier utger till långivaren behandlas som utgift för avyttringen. Förhandsbesked angående inkomstskatt.

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten; SFS 1998:1601 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande.

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 28 augusti 2012 KLAGANDE Föreningen Gnarpsviljan c/o AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls

Läs mer

Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.

Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen. HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 4 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB Ernst & Young AB Box 7850 103 99 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE

Läs mer

REGERINGSRÄTTENS DOM

REGERINGSRÄTTENS DOM REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 11 februari 2010 KLAGANDE Connecta AB Box 3216 103 64 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom

Läs mer

HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)

HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229) HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till

Läs mer

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 79

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 79 R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 79 Målnummer: 3432-08 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2009-09-17 Rubrik: Ersättning från en hyresvärd till en bostadshyresgäst för att denne avstår från sin hyresrätt

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 26 januari 2011 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Nordic Service Partners AB Gävlegatan 22 A, plan 6 113 30 Stockholm ÖVERKLAGAT

Läs mer

12/3/2014. Bakgrund till momsbeskattning. Bakgrund till momsbeskattning. Momsplikt. EU-rättens företräde framför nationell rätt

12/3/2014. Bakgrund till momsbeskattning. Bakgrund till momsbeskattning. Momsplikt. EU-rättens företräde framför nationell rätt Momsföreläsning Introduktion till momsbeskattning Föreläsning den 1 december 2014, Mikaela Sonnerby Disposition Bakgrund till momsbeskattning Grundläggande bestämmelser Urval av specialregler Bakgrund

Läs mer

10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m.

10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m. 101 10 Allmänna avdrag 62 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 668-670. SOU 1997:2, del II s. 494-496 prop. 1975/76:31, SkU 20 prop. 1979/80:60, prop. 1989/90:110 s. 364-366, SkU30 prop. 1991/92:43, SkU7

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 6 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Vasakronan Malmöfastigheter AB, 556376-7267 Ombud: AA Svalner Skatt & Transaktion

Läs mer

Hobbyverksamhet Ger din hobby inkomster?

Hobbyverksamhet Ger din hobby inkomster? Hobbyverksamhet Ger din hobby inkomster? Om du får överskott på din hobbyverksamhet ska du betala skatt för det. Hobbyn kan till exempel vara hemslöjd, biodling, trädgårdsodling, djuruppfödning, jakt,

Läs mer

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 3 december 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Elanders Sverige AB, 556262-1689 Box 137 435 23 Mölnlycke ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE

Läs mer