Innehåll FÖRORD... 3 FÖRKORTNINGSLISTA... 17

Transkript

1 5 Innehåll FÖRORD... 3 FÖRKORTNINGSLISTA INLEDNING Metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning Interna regler Skatteavtalen Ett skatteavtals tillkomst INKOMST AV TJÄNST M.M Allmänt Begreppen obegränsat och begränsat skattskyldiga Obegränsat skattskyldiga personer Bosatt i Sverige Stadigvarande vistelse i Sverige Väsentlig anknytning Tidpunkten för skattskyldighetens förändring Inverkan av skatteavtal Bosättningsutredning Bosättningsintyg Obegränsad skattskyldighet Tjänsteinkomster Sexmånaders- och ettårsregeln Utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner Vissa övriga tjänsteinkomster Diverse inkomster och förmåner Förmån av räntefria eller lågförräntade lån i utländsk valuta Skattekompensation Inledning Förmån av fri skatt Kostnadsersättning Särskild A-skatt Valutakurser Utländska livförsäkringar Livförsäkring Skatterättslig indelning Pensions- och kapitalförsäkring Försäkringsverksamhet inom och utom landet... 71

2 6 Innehåll Utländska försäkringar som anses som pensionsförsäkringar Äldre utländska försäkringar Utländsk pension av annat slag Avkastningsskatt på utländska livförsäkringar Kontrolluppgifter Avdrag Utländska socialförsäkringsavgifter Ökade levnadskostnader i utlandet vid tjänsteresa, tillfälligt arbete och dubbel bosättning Hemresor vid arbete utomlands Skattereduktion för avgift till utländsk A-kassa Beskattningsort, obegränsat skattskyldig Begränsad skattskyldighet Beskattningsort, begränsat skattskyldig Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Allmänt Definitioner Skattskyldighet Betalningsskyldighet Skattepliktiga inkomster Från skatteplikt undantagna inkomster Skattesats Beskattningsmyndighet Skatteavdrag m.m Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Socialavgifter Allmän pensionsavgift Kontrolluppgift Återbetalning av skatt Omvandling av SINK till preliminär skatt och vice versa Övrigt Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl Allmänt Skattskyldighet Definitioner Redovisnings- och betalningsskyldighet Skattepliktiga inkomster Från skatteplikt undantagna inkomster Skattesats Beskattningsmyndighet Socialavgifter Kontrolluppgifter Avdrag vid in- och utflyttning m.m Deklarationsskyldighet Beskattning av diplomater Beskattning av svenska diplomater Beskattning av utländska diplomater etc Bestämmelserna i IL Bestämmelserna i KupL

3 Innehåll Bestämmelserna i FTL och LSF Bestämmelserna i IPL års Wienkonvention Beskickningslokaler Diplomatiska företrädare etc års Wienkonvention Fastigheter etc Beskattning av konsuler etc Jämförelse av Wienkonventionerna och intern svensk rätt Beskattning av representanter och anställda vid FN och dess fackorgan Representanter och anställda vid FN FN-konventionen Avtalet med UNHCR Representanter, anställda m.fl. vid FN:s fackorgan Fack-konventionen IMO-konventionen INKOMST AV NÄRINGSVERKSAMHET Obegränsad skattskyldighet I Sverige hemmahörande personer Inkomstslaget näringsverksamhet En eller flera näringsverksamheter Direkt bedriven verksamhet utomlands Indirekt bedriven verksamhet utomlands genom förmedling av utländsk juridisk person Utländsk juridisk person Allmänt Utländskt bolag I utlandet delägarbeskattade juridiska personer Utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster Beskattningskonsekvenser vid omstruktureringsfall med utländsk anknytning Inledning Uttag ur näringsverksamhet Underprisöverlåtelser Andelsbyten Koncerninterna andelsavyttringar Fusioner, fissioner och verksamhetsavyttringar Lex ASEA Förlustregeln Fordringar Allmänt Kundfordringar Lånefordringar Beskattning av fordringar och skulder i utländsk valuta Allmänt Skattemässig behandling av orealiserade kursvinster och kursförluster

4 8 Innehåll Utdelning från utlandet Allmänt Skattefrihet för utdelning från utländsk juridisk person Avyttring av aktier och andelar i utländska juridiska personer Beskattning av utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag m.m Begränsad skattefrihet för utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade företag Beskattning vid likvidation, konkurs och fusion m.m Förlust på näringsbetingade andelar Ackord Koncernbidrag Balansposter i bokföringen Expansionsfonder Räntefördelning Återföring av fonder Avdragsförbudet vid exempt i skatteavtal Beskattningsinträde Begränsad skattskyldighet Omfattningen av skattskyldigheten Utländsk företagsetablering i Sverige Allmänt Filial Dotterbolag Näringsverksamhet Fast driftställe Royalty m.m Utdelning Beskattningsort Deklarationsskyldighet m.m Internprissättning m.m Korrigeringsprinciper Allmänt Den svenska korrigeringsregeln En jämförelse med korrigeringsregeln i OECD:s modellavtal OECD-rapporter Dokumentation Tillämpning av armlängdsprincipen Inledning Armlängdsprincipens tillämpning De traditionella transaktionsbaserade metoderna Övriga metoder Varor Tjänster Allmänna kommersiella tjänster Koncerninterna tjänster Bidrag/stöd till utländska bolag Krediter Lån

5 Innehåll Underkapitalisering Borgen Stödbrev Hyra och leasing Hyra Cross-border leasing Immateriella tillgångar Omfakturering AB Svenska Shell INKOMST AV FASTIGHET Allmänt om innehav av bostad utomlands Särskilt om uttrycken fastighet utomlands, privatbostad, privatbostadsfastighet och näringsfastighet Beskattning av privatbostäder utomlands Privatbostadsfastigheter Statlig fastighetsskatt Beskattning av eget boende och vid uthyrning Avdrag för ränteutgifter Beskattning vid avyttring Bostadsrätter som är privatbostad Statlig fastighetsskatt Beskattning av eget boende och vid uthyrning Avdrag för ränteutgifter Utdelning m.m Beskattning vid avyttring Bostadsrätter och liknande som inte är privatbostad Statlig fastighetsskatt Övrig beskattning under innehavstiden Beskattning vid avyttring Hyresbostäder Beskattning under innehavstiden Beskattning vid avyttring Beskattning av näringsfastighet utomlands Allmänt Eget boende i näringsfastighet Beskattning vid avyttring Begränsat skattskyldigs fastighets- och bostadsinnehav i Sverige INKOMST AV KAPITAL Obegränsad skattskyldighet Löpande kapitalavkastning Ränta Utdelning från företag i utlandet Beskattning av dödsbo Skattetillgodohavande

6 10 Innehåll Utskiftning från utlandet Kapitalvinst Allmänt Utländska aktier m.m Utländska fordringsrätter Kursvinster och kursförluster vid betalning av skulder i utländsk valuta Andel i investeringsfond Utländskt lotteri och utländska premieobligationer Ränteinkomster och ränteutgifter Avyttring av andra tillgångar Beskattningsort Begränsad skattskyldighet Ränta Utdelning Avdrag Kapitalvinst Allmänt Beskattning efter utflyttning 10-årsregeln Uppskov med beskattningen vid andelsbyten Beskattningsort Kupongskatt Definitioner m.m Kupongskattesystemets uppbyggnad Avstämningsbolag Kupongbolag Investeringsfonder Skattskyldighet Allmänt Skattskyldighet för utomlands bosatta Skattskyldighet för i Sverige bosatta Skattepliktiga betalningar Utdelning Undantag från kupongskatt Tidpunkten för skattskyldighetens inträde Skatteavtal m.m Avdrag för kupongskatt m.m Skatteavdrag Redovisning Skatteinbetalning Anstånd Återbetalning m.m Dröjsmålsavgift Överklagande Kontrolluppgifter

7 Innehåll 11 6 FÖRMÖGENHETSBESKATTNING Allmänt Obegränsad skattskyldighet Inledning Skattskyldighetens omfattning Utländsk livförsäkring Näringsverksamhet i utlandet Fastighet och bostad i utlandet Utländska värdepapper Spärrade tillgångar i utlandet Begränsad skattskyldighet Inledning Skattskyldighetens omfattning Avdrag för skuld Beskattningsort METODER FÖR ATT UNDVIKA INTERNATIONELL DUBBELBESKATTNING Allmänt Exemptmetoden Creditmetoden Ensidiga regler Omkostnadsavdrag Avräkning Nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt samt fastighetsskatt Nedsättning av avkastningsskatt på pensionsmedel Skatteavtal Exemptmetoden Creditmetoden TOLKNING OCH TILLÄMPNING AV SKATTEAVTAL M.M Inledning Skatteavtalens inkorporering med svensk rätt m.m OECD och dess modellavtal Allmänt om OECD:s modellavtal Avtalets tillämpningsområde Definitioner Beskattning av inkomst Beskattning av förmögenhet Metoder för att undanröja dubbelbeskattning Särskilda bestämmelser Slutbestämmelser

8 12 Innehåll 9 EG-RÄTT Inledning EU och EES Institutionerna inom Europeiska unionen (EU) Tjänstgöring inom Europeiska unionen (EU) Olika tjänstgöringsformer inom EU Mötesdeltagare Anställda Nationella experter Kostnadsersättningar till statligt anställda nationella experter m.fl. stationerade utomlands Lärare vid Europaskolorna Kommissionens ledamöter Europaparlamentarikerna Assistenter till Europaparlamentarikerna Europeiska universitetsinstitutet Rättskällor och rättsprinciper EG-rättens förhållande till nationell rätt Förhandsavgörande EG-rätten på skatteområdet EG-fördraget Andra rättsakter HANDRÄCKNING Informationsutbyte med andra länders skatteförvaltningar Allmänt Formella förutsättningar Skatte- och handräckningsavtal Övriga internationella avtal Intern lagstiftning Behörig myndighet Olika former för informationsutbyte Enligt OECD:s modellavtal Övriga former av informationsutbyte Ärenden som ska skickas till annat land Upplysning på begäran Spontana upplysningar Automatiska upplysningar Simultana revisioner Närvaro vid skatteutredning i annat land Ärenden som inkommer från annat land Upplysning på begäran Spontana upplysningar Automatiska upplysningar Simultana revisioner Närvaro av tjänsteman från annat land Sekretess

9 Innehåll Underrättelseskyldighet Indrivning Interna skatteregler Avtal m.m Förfarande Förutsättningar för indrivning Skatter som kan bli föremål för indrivning Ansökan om säkerställande Delgivning Förfarande Uppbördsöverenskommelse Preliminär skatt Överföring Interna regler SOCIALAVGIFTER OCH SÄRSKILD LÖNESKATT PÅ VISSA FÖRVÄRVSINKOMSTER ÅRS REGLER Allmänt om socialavgifter Socialförsäkrings- och socialavgiftslagen Bosättningsbegreppet i SofL Arbete i Sverige Arbetsgivaravgifter och egenavgifter Statlig ålderspensionsavgift Allmän pensionsavgift Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster Inkomstbegreppen Internationella avtal Utsänd arbetstagare Gränsdragningen mellan tjänsteresa och utsändning Förordning (EEG) nr 1408/71 om social trygghet Svensk arbetsgivare. Utsändning till annat EU-land Arbetsgivare i annat EU-land. Utsändning till Sverige Arbete inom två eller flera EU-länder Egenföretagare (andra än sjömän) Sjömän Anställd i en medlemsstat och egenföretagare i en annan Anställda på beskickningar och konsulat EU:s hjälppersonal och nationella experter Marie Curie-stipendier Undantag (dispens) från förordningens artiklar Avtal om betalning av socialavgifter Undantag vid utsändning av anställd som är tredjelandsmedborgare Ny förordning Arbetsgivaravgifter när en konvention om social trygghet är tillämplig. Förordningen är inte tillämplig Utsändningsintyg Tidsgränser för utsändning i de olika konventionerna Nordisk konvention om social trygghet

10 14 Innehåll Förlängning av utsändningsreglernas tillämpning Dispens Avtal om betalning av avgifter Förbindelse om ålderspensionsavgift vid arbete i konventionsland Arbetsgivaravgifter enligt SAL när varken förordningen eller konvention om social trygghet är tillämpliga Lokalanställning i Sverige Lön från främmande makts beskickning Utsända arbetstagare Konsekvenser när utsändningstiden ändras Egenavgifter Inkomster som deklareras som inkomst av tjänst men för vilka egenavgifter ska betalas Särskild A-skatt Inkomst av näringsverksamhet i ett EU-land bosatt i annat EU-land. Förordningen är tillämplig Inkomst av näringsverksamhet när varken förordningen eller konvention är tillämpliga Inkomst av näringsverksamhet utomlands när näringsidkaren är bosatt i Sverige Inkomst av näringsverksamhet i Sverige när näringsidkaren är bosatt utomlands Kontrolluppgiftsskyldighet Redovisning och betalning av arbetsgivaravgifter Avdrag för utländska egenavgifter INTERNATIONELL GÅVOBESKATTNING Arvs- och gåvoskattelagen upphävd Inledning Skattskyldighetens territoriella omfattning Gåvans värde Avdrag för skulder Dubbelbeskattning Metoder för att undanröja dubbelbeskattning av gåva Förfarandet för att undanröja dubbelbeskattning INTERNATIONELL ARVSBESKATTNING Arvs- och gåvoskattelagen upphävd Inledning Skattskyldighetens territoriella omfattning Obegränsad skattskyldighet Begränsad skattskyldighet Undanröjande av dubbelbeskattning Befrielse från eller nedsättning av arvsskatt enligt 58 i upphävda AGL a i upphävda AGL Förfarandet rörande eftergift av arvsskatt vid dubbelbeskattning Bouppteckningsskyldighet Allmänt

11 Innehåll Bouppteckningsskyldighetens omfattning Allmänt om folkbokföring Den avlidne hade hemvist i Sverige Den avlidne hade inte hemvist i Sverige Bouppteckningsskyldigheten i förhållande till skattskyldighetens omfattning 665 Arvsdeklaration TRUSTER Inledning Begreppet trust Olika typer av avsättningar Svensk skatterätt Trustbildning eller ej Förmånstagarens beskattningssituation RÄTTSFALLSSAMLING DOMAR FRÅN EG-DOMSTOLEN SÖKORD