Förmåner m m Beskattningsåret 2016

Transkript

1 Förmåner m m Beskattningsåret 2016 Uppgifterna i detta häfte är sammanställda huvudsakligen från Skatteverkets allmänna råd SKV:A 2015:27 och 2015:30 och meddelanden SKV:M 2015:17 och 2015:20. ALLMÄNNA PRINCIPER... 3 LÖNEVÄXLING... 3 ARBETSGIVARAVGIFTER OCH PRELIMINÄRSKATT... 4 SKATTEFRIA FÖRMÅNER... 5 FRI GRUPPLIVFÖRSÄKRING OCH FRI GRUPPSJUKFÖRSÄKRING... 5 FRI SJUKFÖRSÄKRING... 5 Försäkring som tecknats i samband med tjänst... 5 Försäkring som inte tecknats i samband med tjänst... 6 FRI FÖRSÄKRING SOM AVSER RESESKYDD UNDER TJÄNSTERESA... 6 FRI HÄLSO- OCH SJUKVÅRD SOM INTE ÄR OFFENTLIGT FINANSIERAD... 6 FRI HÄLSO- OCH SJUKVÅRD UTOMLANDS OCH LÄKEMEDEL VID VÅRD UTOMLANDS... 7 VACCINATION... 7 FÖRETAGSHÄLSOVÅRD... 7 FÖREBYGGANDE BEHANDLING ELLER REHABILITERING... 7 Arbetsgivarens avdragsrätt... 8 ARBETSREDSKAP - FÖRMÅNER AV BEGRÄNSAT VÄRDE... 8 SKYDD VID HOT MM ERSÄTTNING FÖR SKADA PÅ PRIVAT EGENDOM UTBILDNING OCH ANDRA ÅTGÄRDER VID PERSONALAVVECKLING FRI UNIFORM OCH FRIA ARBETSKLÄDER GÅVOR Julgåva Jubileumsgåva Minnesgåva Övriga gåvor Gränsbeloppsregler PERSONALRABATTER PERSONALVÅRDSFÖRMÅNER Motion/friskvård FRI RESA TILL ELLER FRÅN ANSTÄLLNINGSINTERVJU FRI RESA I SAMBAND MED PERSONALFEST FLYTTKOSTNADER SKATTEPLIKTIGA FÖRMÅNER KOSTFÖRMÅN Lunchmåltid av normal beskaffenhet Personalrestaurang, personalmatsal m m Kostförmån som ges ut genom kupong Fri kost på allmänna transportmedel Fri frukost på hotell och liknande inrättning Fri kost vid representation, tjänsteresa o d LÅNEDATOR BOSTADSFÖRMÅN Värdering vid beräkning av skatteavdrag, arbetsgivaravgifter och vid fullgörande av kontrolluppgiftsskyldighet; schablonmässig värdering Justering av det schablonmässigt beräknade värdet av bostadsförmån vid beräkning av arbetsgivaravgifter Värdering vid inkomsttaxering; marknadsvärdet... 21

2 2 Nedsättning av förmån av tjänstebostad Bostadsförmån i form av hotellrum Semesterbostad FÖRMÅN AV HUSHÅLLSNÄRA TJÄNSTER RESEFÖRMÅN HÄLSO- OCH SJUKVÅRD, TANDVÅRD OCH LÄKEMEDEL VINSTER I FORM AV RESOR ELLER VAROR Resa Vara Poängbevis (premiecheckar) MEDLEMSAVGIFTER MM FÖRMÅN GENOM KUPONG FÖRMÅN AV FRI TELEFON OCH ANNAN ELEKTRONISK UTRUSTNING, TV-LICENS, TIDNING/TIDSKRIFT TROHETSRABATTER (FREQUENT FLYER-RABATT M M) Uppgift om s.k. trohetsrabatter FÖRMÅNLIGA LÅN Förmån av räntefria och lågförräntade lån Värdering av förmånligt lån upptaget i svensk valuta Värdering av förmånligt lån upptaget i utländsk valuta ANSTÄLLDAS FÖRVÄRV AV VÄRDEPAPPER BILFÖRMÅN/DRIVMEDELSFÖRMÅN BILFÖRMÅN ENLIGT SCHABLON Sexårsbilar Extra utrustning Reduktion, omfattande tjänstekörning Nedsättning, delvis fri bil Nedsättning, del av år Nedsättning, miljöbilar Justering, övrigt Avräkningsordning EGET DRIVMEDEL KONTRA DRIVMEDELSFÖRMÅN Förmånshavaren betalar drivmedlet - förmånsbil Arbetsgivaren betalar drivmedlet - förmånsbil Arbetsgivaren betalar drivmedlet egen bil Reseräkning/körjournal KONTROLLUPPGIFT ANGÅENDE BIL- OCH DRIVMEDELSFÖRMÅN KÖP AV BIL FRÅN ARBETSGIVAREN MOTORCYKELFÖRMÅN RESOR I TJÄNSTEN SAMT TILL OCH FRÅN ARBETET Resor i tjänsten Resor till och från arbetet TRÄNGSELSKATT MILERSÄTTNING VID SAMÅKNING FRI GARAGEPLATS OCH LIKNANDE HEMRESOR Fria hemresor INSTÄLLELSERESOR UPPGIFTSSKYLDIGHET UPPGIFT ANGÅENDE TRAKTAMENTE M M TRAKTAMENTE/FRI KOST -LATHUND... 45

3 3 Allmänna principer Alla förmåner och ersättningar som utgått för tjänsten är som huvudregel skattepliktig inkomst för mottagaren. Från denna huvudprincip finns vissa undantag. Dessutom undantas renodlade personalvårdsförmåner. Med förmån som utgått för tjänsten avses förmåner i anställningsförhållande eller tidigare anställningsförhållande och i uppdragsförhållande, förmåner som lämnas som ersättning för tillfälligt arbete eller skattepliktiga förmåner som av annan anledning ska beskattas som inkomst av tjänst. Som förmån räknas även förmån på grund av tjänst som lämnats av utomlands bosatt fysisk person eller utländsk juridisk person. Skattepliktiga förmåner ska värderas till marknadsvärdet, vilket är det pris man regelmässigt betalat på orten för varan eller tjänsten. För värdering av kost-, bil-, bostads-, ränte- och vissa reseförmåner används schabloner. Med begreppen arbetsgivare avses även uppdragsgivare eller annan utgivare av förmån. Med begreppet anställd avses även uppdragstagare eller annan mottagare av förmån. Om arbetsgivaren lämnar en förmån till annan än den anställde och detta skett p g a den anställdes tjänst är förmånen skattepliktig hos den anställde (indirekt förmån). Om den anställde betalar för en skattepliktig förmån ska förmånsvärdet sättas ned med det belopp som erlagts. För att den anställde ska anses ha betalat för en skattepliktig förmån krävs att betalningen skett av nettolönen, antingen genom kontant betalning till arbetsgivaren eller genom att arbetsgivaren gör ett avdrag från den anställdes nettolön. En sänkning av den kontanta bruttolönen innebär inte att den anställde kan anses ha utgett ersättning för en förmån så att förmånens värde ska sättas ned. Löneväxling Löneväxling innebär att den anställde byter en del av sin bruttolön mot en förmån. En löneväxling kan ske vid ett enstaka tillfälle eller avse en förmån den anställde får fortlöpande. Löneväxling kan endast ske avseende framtida ersättningar, dvs överenskommelse om löneväxling måste träffas innan ersättningen är disponibel/ skulle ha betalats ut till den anställde. Löneväxling innebär ett bruttolöneavdrag. Den erhållna förmånens värde reduceras inte med bruttolöneavdraget.

4 4 Den lägre lönen kan få återverkningar på den anställdes sjukön, a-kassa mm. Betalar däremot den anställde ett belopp av sin kvarvarande nettolön, ska den erhållna förmånen reduceras i motsvarande mån. När det gäller personalvårdsförmåner kan löneväxling/ bruttolöneavdrag inte tillämpas. Dessa förmåner får inte vara utbytbara mot lön för att uppfylla kravet på skattefrihet. Arbetsgivaravgifter och preliminärskatt Värdet av alla skattepliktiga förmåner som utgått för tjänsten utgör underlag för uttag av socialavgifter, normalt i form av arbetsgivaravgifter. Har mottagaren av förmånen fyllt 65 år vid årets ingång gäller särskilda regler. I regel är det den som utger en skattepliktig förmån som ska betala arbetsgivaravgifter. Det tidigare kravet för skyldigheten att betala arbetsgivaravgift, att det ska finnas ett arbetsgivar-/arbetstagarförhållande eller ett uppdragsgivar- /uppdragstagarförhållande mellan utgivare och mottagare av förmånen är slopat. Skyldigheten att göra skatteavdrag gäller för den som ger ut kontant ersättning för arbete oavsett om utgivaren är s k huvudarbetsgivare eller inte. Förutsättningen är att den kontanta ersättningen från en och samme utbetalare uppgår till minst kr under inkomståret samt att mottagaren inte åberopat F-skattesedel. Huvudarbetsgivaren ska göra skatteavdrag på värdet av kontant ersättning och förmåner enligt skattetabell. För den som inte är huvudarbetsgivare ska skatteavdrag göras med 30 % av värdet på kontant ersättning och förmåner. Om en förmån eller ersättning getts ut av ett utländskt företag eller i utlandet boende och det inte finns något anställningsförhållande mellan utbetalaren och förmånstagaren ska arbetsgivaravgifter betalas av den svenske arbetsgivaren om förmånen eller ersättningen har getts ut på grund av tjänsten hos denne. Den anställde ska till sin arbetsgivare skriftligen lämna uppgift om vilken månad förmånen åtnjutits respektive ersättningen erhållits. Uppgifterna ska lämnas senast månaden efter det att förmånen åtnjutits eller ersättningen erhållits.

5 5 Skattefria förmåner Fri grupplivförsäkring och fri gruppsjukförsäkring Förmånen av fri grupplivförsäkring är skattefri. Härmed avses den avtalsenliga tjänstegrupplivförsäkringen. Frivilliga grupplivförsäkringar utöver tjänstegrupplivförsäkringen är skattepliktiga till den del de utgår efter väsentligt förmånligare (40% högre) grunder än för statsanställda. Förmån av fri gruppsjukförsäkring är skattefri om den utformats efter grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer. I BAOs fall gäller detta den avtalsenliga AGS-försäkringen för städ- och lunchrumspersonal. Utfallande belopp är skattepliktig intäkt. Fri sjukförsäkring Förmån av fria läkemedel eller fri tandvård från en sjukeller olycksfallsförsäkring är normalt skattepliktig oavsett om själva vårdåtgärden är offentligt eller icke offentligt finansierad. Har en anställd privat tecknat en sjukvårdsförsäkring skall premien beskattas som lön om den betalas av arbetsgivaren. Om den vård som erhålles via försäkringen är offentligt finansierad, uppkommer en skattepliktig förmån. Beskattningen är dock olika beroende på om försäkringen har tecknats i samband med tjänst eller inte. Försäkring som tecknats i samband med tjänst För att en sjuk- eller olycksfallsförsäkring skall anses ha tecknats i samband med tjänst krävs att hela premien har betalats av arbetsgivaren samt att försäkringen anmälts som tecknad i samband med tjänst till försäkringsbolaget. Det utfallande beloppet är skattepliktigt för den anställde om det avser offentligt finansierad vård eller ersättning för tex resor, förlorad arbetsförtjänst eller sveda och värk. Försäkringsbolaget skall lämna kontrolluppgift och betala arbetsgivaravgifter på de skattepliktiga ersättningarna.

6 6 Arbetsgivaren får avdrag för den del av premien som avser offentligt finansierad vård och andra skattepliktiga ersättningar. Försäkring som inte tecknats i samband med tjänst Vid försäkring som inte uppfyller kraven ovan utgörs förmånen av försäkringspremien. Den anställde beskattas för den del av premien som avser offentlig vård samt andra skattepliktiga ersättningar. Arbetsgivaren skall lämna kontrolluppgift och betala arbetsgivaravgifter på den skattepliktiga delen av premien. Avdrag medges för motsvarande belopp. Fri försäkring som avser reseskydd under tjänsteresa Förmånen av fri försäkring som avser reseskydd under tjänsteresa är inte skattepliktig. Med reseskydd avses skydd mot skador på person eller egendom som uppkommer vid resa. Reseskyddet kan omfatta bl a stöld av och skador på resgods, ansvarsskada, rättsskydd, överfallsskydd, kostnader vid olycksfall eller akut sjukdom, invaliditets- och dödsfallsersättning p g a olycksfallsskada, hemresa vid t ex sjukdom eller dödsfall hemma, strejk och andra förseningar. Ersätter arbetsgivaren den anställde för självrisken vid ett försäkringsfall är sådan ersättning skattepliktig. Fri hälso- och sjukvård som inte är offentligt finansierad Förmån av fri hälso- och sjukvård som inte är offentligt finansierad är skattefri. Angående förmån av fri hälso- och sjukvård som är offentligt finansierad, se Skattepliktiga förmåner. Med hälso- och sjukvård avses åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda och behandla sjukdomar och skador. Även behandling för att åtgärda ofrivillig barnlöshet och vissa synkorrigerande åtgärder som ögonlaseroperation räknas som hälso- och sjukvård. Skönhetsoperationer och liknande behandling, som inte ingår som ett led i behandling av skada, räknas inte som hälso- och sjukvård. Med begreppet offentligt finansierad vård avses vård som bekostas av det allmänna genom bl a den allmänna försäkringen och andra offentliga finansieringssystem. En

7 7 sjukinrättning som är ansluten till Försäkringskassan är exempelvis att anse som offentligt finansierad vård. Den icke offentligt finansierade vården ligger alltså utanför det offentliga finansieringssystemet och bekostas ofta genom privata sjukvårdsförsäkringar. Förmån av fria läkemedel och fri tandvård är, oavsett hur den finansieras samt med undantag för t.ex. läkemedel som ingår i rökavvänjningskurs (se sid 14), en skattepliktig förmån. Fri hälso- och sjukvård utomlands och läkemedel vid vård utomlands I samband med tjänst uppkommen förmån av fri hälso- och sjukvård utomlands och läkemedel vid vård utomlands är skattefri oberoende av om vården kan anses offentligt finansierad eller ej. Tandvård utomlands är inte skattefri efter den 31 december Vaccination Förmån av fri vaccination som betingas av tjänsten är skattefri. Det gäller t ex influensavaccinationer eller vaccinationer inför en tjänsteresa. Företagshälsovård Förmån av fri företagshälsovård beskattas inte. Företagshälsovård är organisations- och gruppinriktad. Inslaget av individuellt inriktad vård är begränsat och ingår endast som ett led i arbetet med att kartlägga och förbättra arbetsmiljön. Vanliga hälsoundersökningar som utförs i syfte att kontrollera det allmänna hälsotillståndet hos de anställda räknas däremot som hälso- och sjukvård. Som företagshälsovård räknas däremot hälsoundersökningar som ingår som ett led i ett arbetsmiljöarbete, ex.vis som ett led i ett rehabiliteringsarbete. Arbetsgivaren medges avdrag för utgiften. Förebyggande behandling eller rehabilitering Förmån av förebyggande behandling eller rehabilitering är skattefri.

8 8 Det inkluderar även fysisk aktivitet som genomförs efter recept från läkare. Arbetsgivarens avdragsrätt Arbetsgivaren har i regel rätt till avdrag för sina personalkostnader. Avdragsrätten för vårdkostnader omfattar kostnader för anställdas offentligt finansierade hälso- sjukvård samt offentligt eller privat finansierad tandvård. Avdragsrätten omfattar också kostnader för läkemedel, vaccinationer, företagshälsovård samt under vissa förutsättningar även förebyggande behandling och rehabilitering. För icke offentligt finansierad hälso- och sjukvård får i normalfallet avdrag inte göras. Avdragsrätt föreligger dock om kostnaderna avser en anställd som inte omfattas av den offentligt finansierade vården enligt socialförsäkringsbalken eller annan författning. I fråga om kostnader för hälso- och sjukvård och läkemedel utomlands får avdrag göras endast när kostnaderna uppkommit vid insjuknande i samband med tjänstgöring utomlands. Avdrag får också göras för försäkringar som enbart tar sikte på sjukdomsfall i utlandet. Om arbetsgivaren ersätter den anställde för vård under den anställdes utlandssemester föreligger däremot ej avdragsrätt. Arbetsgivaren får göra avdrag för kostnader för arbetslivsinriktade rehabiliteringsåtgärder, som han ska svara för enligt Socialförsäkringsbalken eller om rehabiliteringen syftar till att den anställde ska kunna fortsätta att förvärvsarbeta. Avdrag får även göras för kostnader för förebyggande behandling, om arbetsgivaren kan visa att behandlingen har ett sådant syfte. Avdragsrätt gäller även försäkringar som bl a täcker kostnaderna för arbetsgivarnas rehabiliteringsutredningar liksom för krisförsäkring som bekostar bl a psykologstöd när personalen blivit utsatt för rån e d. Arbetsredskap - förmåner av begränsat värde Om en vara eller en tjänst som en anställd erhåller av arbetsgivaren är av väsentlig betydelse för utförandet av hans arbetsuppgifter, är förmånen av varan eller tjänsten skattefri om förmånen är av begränsat värde för den anställde och inte utan svårighet kan särskiljas från nyttan i anställningen. Det ska alltså vara fråga om en närmast

9 9 ofrånkomlig biförmån. Förmånen behöver dock inte vara direkt nödvändig för arbetets utförande. Som exempel kan nämnas att arbetsgivaren betalar en tidningsprenumeration eller en persondator och tidningen eller datorn är av väsentlig betydelse för tjänsteutövningen och endast av visst privat värde som är svårt att urskilja. Varan eller tjänsten ska även vara betald direkt av arbetsgivaren. Som skattefritt arbetsredskap kan även anses bredbandsuppkoppling med löpande abonnemang om tillgången till bredband i bostaden är av väsentlig betydelse för arbetsuppgiften. En förutsättning för skattefrihet är att bredbandsuppkopplingen tillhandahålls av arbetsgivaren. Vad beträffar dagstidningar som betalas av arbetsgivaren och som delas ut i bostaden är sådan förmån skattefri endast om det är av väsentlig betydelse för utförandet av arbetsuppgifterna att ha tillgodogjort sig innehållet i tidningen före dagens början. Terminalglasögon med föregående synundersökning räknas som förmån av begränsat värde. Även andra arbetsglasögon som är nödvändiga för tjänsten kan utgöra skattefri förmån. Det kan t.ex. avse glasögon som är inställda för en särskild arbetsuppgift. Däremot utgör inte hörapparat skattefri förmån även om den utgör en förutsättning för medarbetaren att kunna fortsätta med sina nuvarande arbetsuppgifter. För den som det är av väsentlig betydelse för utförandet av arbetsuppgifterna att dygnet runt ha tillgång till TV-kanaler utöver de som finns i det fria marknätet Sveriges Television och TV4, kan abonnemangsavgiften för betal- TV utgöra ett skattefritt arbetsredskap. En förutsättning för skattefrihet är att arbetsgivaren tecknar och betalar för abonnemanget. Angående telefon och annan elektronisk utrustning, se sid 25. Av arbetsgivaren betalt körkortsutbildning utgör skattepliktig förmån även om körkortsbehörighet är nödvändigt för tjänsten. Däremot kan körkortsutbildning för utökad behörighet (exempelvis C- eller D-behörighet, ecodriving eller halkkörning) vara skattefri om den är väsentlig för arbetet och den privata nyttan utgör en ofrånkomlig biförmån. Förmånen att få använda ett av arbetsgivaren tillhandahållet kontokort även för privat bruk räknas som en förmån av

10 10 begränsat värde. I den mån den anställde med hjälp av kortet gjort privata inköp, som arbetsgivaren betalat, ska den anställde beskattas för värdet av dessa inköp. Skydd vid hot mm Om en arbetsgivare i ett individuellt fall gör bedömningen att en anställd utsatts för att reellt och allvarligt hot, utgör nödvändiga åtgärder för att trygga den anställdes säkerhet skattefri förmån. Som hot anses hot mot den anställde själv eller dennes familj, men även hot som riktas mot den anställdes egendom. Åtgärderna är skattefria även om de avser den privata bostaden eller annars under den anställdes fritid. Som åtgärder nämns larm, säkerhetsdörrar, säkerhetslås eller att anordna bevakning av olika slag. Åtgärden ska stå i relevant förhållande till det hot som föreligger. Arbetsgivaren ska kunna redogöra för hotbilden samt den bedömning som ligger till grund för vidtagen åtgärd. Även larm som installeras i privatbostadsfastighet i syfte att skydda arbetsgivarens egendom kan vara skattefritt. Ersättning för skada på privat egendom Ersättning som arbetsgivare utger för att kompensera en anställd för skada på personlig egendom som beror på skadegörelse eller olyckshändelse som förorsakats av annan än den anställde och som berott på yrkesutövningen, är skattefri. Arbetsgivaren ska dokumentera det inträffade som underlag för utbetalningen. Något krav på att någon kan fällas för skadegörelsen finns inte. Ersättningen ska avse att hålla den anställde skadelös. Ersättning för sveda, värk eller obehag är därför inte skattefri. Utbildning och andra åtgärder vid personalavveckling En förmån som avser utbildning eller annan åtgärd och som utges till en arbetstagare som riskerar att bli arbetslös på grund av omstrukturering, personalavveckling eller liknande i arbetsgivarens verksamhet är skattefri om förmånen är av väsentlig betydelse för att arbetstagaren ska kunna fortsätta att förvärvsarbeta. Bestämmelsen gäller även om det är fråga om att få ett nytt arbete hos den gamla arbetsgivaren.

11 11 Med annan åtgärd avses exempelvis insatser som syftar till att finna ett nytt arbete eller att i övrigt bistå den anställde på ett personligt plan, s k outplacementåtgärder. Den skattefria förmånen omfattar kurskostnader, terminsavgifter, kurslitteratur m m, däremot inte lön eller ersättning för ökade levnadskostnader. Utanför skattefriheten faller utbildning av anställda som har en utbildning på ett område där han eller hon utan svårighet kan erhålla arbete hos annan arbetsgivare. Skattefriheten omfattar inte heller situationer där en person som har gedigen utbildning inom ett område med tillfällig arbetsbrist studerar något annat i avvaktan på att arbetsmarknaden blir gynnsammare på hans eller hennes område. Fri uniform och fria arbetskläder Förmån av fri uniform och fria arbetskläder är normalt skattefri. Med arbetskläder menas, förutom skydds- och överdragskläder, kläder som är särskilt avpassade för arbetet och som inte lämpligen kan användas privat. Så kan t ex vara fallet med kläder för anställda vid restauranger. Hör till en uniform särskilda skor eller kängor är även de skattefria. Kostym eller andra ordinära kläder är skattefria om: arbetsgivarens namn, symbol eller logotyp är varaktigt applicerad så att de märkbart avviker från vanliga kläder och de tillhandahålls för tjänsten och de är obligatoriska att använda i tjänsten och de är avpassade för tjänsten. Gåvor Generellt är gåva i form av pengar, check, postväxel, presentkort och liknande som kan utbytas mot pengar inte skattefri. Inte heller bidrag till ideell organisation enligt den anställdes anvisningar är skattefri. Arbetsgivaren kan däremot skänka ett bidrag till en ideell organisation i stället för en personlig julgåva utan att bidraget blir skattepliktigt för den anställde. Bidraget kan inte dras av som lönekostnad. Skattefri gåva kan även utgöras av vin, sprit eller presentkort på städtjänster

12 12 Julgåva Julgåva till ett värde av högst 450 kr inklusive mervärdeskatt (gäller fr.o.m. 2009) är skattefri. I beloppet ingår inte arbetsgivarens kostnad för administration och transport av gåvan. Julgåva kan endast ges vid jul. Jubileumsgåva En jubileumsgåva till ett värde av högst kr inklusive mervärdeskatt (gäller fr.o.m. 2009) är skattefri. Med jubileumsgåva menas gåva till anställda när ett företag firar 25-, 50-, 75- eller 100- årsjubileum etc. Minnesgåva Minnesgåva till varaktigt anställd är skattefri om värdet uppgår till högst kr inklusive mervärdeskatt (gäller from 2013). Med varaktigt anställd bör anses anställd med en sammanlagd anställningstid som uppgår till minst sex år. Sådan gåva kan lämnas vid särskild högtidsdag (t ex 50-årsdag), efter längre tids anställning (25 år eller mer) eller då den anställde slutar sitt arbete. En minnesgåva får endast ges en gång förutom vid anställningens upphörande för att vara skattefri. Arbetsgivaren kan dock skattefritt, som minnesgåva, ge den anställde t ex ett bidrag till en semesterresa eller teater, förutsatt att arbetsgivaren betalar direkt till resebyrån eller köper ett presentkort som inte kan utbytas mot pengar. Övriga gåvor Övriga gåvor är skattepliktig intäkt för den anställde. Gränsbeloppsregler För samtliga beloppsregler vid gåvor som nämnts ovan gäller att de är gränsbeloppsregler. Detta innebär att om värdet av t ex en minnesgåva uppgår till kr ska hela detta belopp tas upp till beskattning, inte bara skillnaden mellan och kr. De kronorna utgör således inget "grundavdrag". Samma sak gäller julgåvor och jubileumsgåvor. Personalrabatter Personalrabatt är skattefri om den avser inköp av en vara eller en tjänst från arbetsgivaren eller något annat företag i samma koncern och varan eller tjänsten ingår i säljarens

13 13 ordinarie utbud. Skattefriheten gäller däremot inte om rabatten är en direkt ersättning för utfört arbete, om den överstiger den största rabatt som en konsument kan erhålla på affärsmässiga grunder eller om den uppenbart överstiger personalrabatt som är sedvanlig i branschen. Personalrabatt är inte heller skattefri om den går att byta ut mot kontant ersättning, förmånen inte riktar sig till hela personalen, eller förmånen får åtnjutas utanför arbetsgivarens arbetsplatser mot betalning med kupong eller annat motsvarande betalningssystem. Att personalrabatt i efterhand gottskrivs ett kundkort innebär inte att rabatten anses utbytt mot kontanter. Om varan eller tjänsten inte ingår i arbetsgivarens ordinarie utbud utan arbetsgivaren t ex förhandlat fram bra rabatter av en leverantör, förmånsbeskattas den anställde. Personalvårdsförmåner Personalvårdsförmåner är skattefria. Med sådan förmån menas förmån som inte är direkt ersättning för utfört arbete utan avsedd att skapa trivsel i arbetet eller annars utgår p g a sedvänja inom yrket eller verksamheten. För att förmånen ska vara skattefri krävs att den inte utgår i form av en rabatt den anställde inte kan byta ut den mot kontanter den inte gjorts beroende av bruttolöneavdrag förmånen riktar sig till hela personalen och att förmånen inte består av kuponger eller liknande som den anställde kan använda utanför arbetsplatsen som betalningsmedel. Undantag gäller kupong för motion/friskvård, se nedan. Med hela personalen avses att förmånen måste rikta sig till samtliga anställda i aktiv tjänst oavsett anställningsform, d v s även till samtliga visstidsanställda, och får ej utformas så att bara en liten grupp kan utnyttja den. Med de svårigheter som föreligger för större arbetsgivare att erbjuda alla anställda förmåner med exakt samma innehåll, får den närmare utformningen av förmånerna lösas inom varje naturligt avgränsad arbetsplats för sig.

14 14 Som exempel på personalvårdsförmån nämns förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård. Motion/friskvård För att förmånen av betald motion ska vara skattefri krävs att den riktar sig till hela personalen den är av mindre värde och av enklare slag den inte är utbytbar mot kontant ersättning. Med kontant ersättning jämställs bruttolöneavdrag. Förmånen kan tillhandahållas på motionsanläggning som ligger skild från arbetsplatsen. Arbetsgivaren kan betala direkt till anläggningen, ersätta arbetstagaren mot kvitto eller utge kupong. På kupongen skall framgå: förtryckt information om namn på arbetsgivaren och den anställde att den endast kan användas för godkända former av motion/friskvård att den inte kan bytas mot varor eller kontanter att den kan följas upp genom återrapportering till arbetsgivaren, samt utrymme för den anställde att kvittera med namnteckning Skattefrihet gäller endast motion av mindre värde och av enklare slag, t ex gymnastik, styrketräning, bowling, racketsporter, volleyboll, fotboll, handboll och bandy. Med friskvård avses exempelvis spinning, tai-chi, qigong, kostrådgivning, kurs i rökavvänjning, information om stresshantering och s k kontorsmassage. Även kroppsmassage, rosen-, zon-, och ljusterapi, akupressur, kinesiologi, homeopati, floating, enklare fotvård, körsång på arbetsplatsen och profylaxkurs för blivande föräldrar kan ses som friskvård. Exempelvis avancerade konditionstester som syreupptagningstester, träning med personlig tränare eller besök hos tandhygienist omfattas däremot inte av skattefrihet. Däremot är läkemedel som ingår i t.ex. en kurs i rökavvänjning skattefri.

15 15 Med mindre värde avses årskort upp till i vart fall kronor. Skatteverket synes godta kostnader för högre belopp om beloppet anses motsvarar gängse marknadspris på orten. Subvention av exklusiva sporter eller sporter som inte innebär motion i betydelsen fysisk träning omfattas inte av skattefriheten. Inte heller subvention av sporter som kräver dyrbarare anläggningar eller redskap och som oftast utövas skilt från arbetet i både tid och rum är skattefri. Som exempel anges golf, segling, ridning, bridge, fiske och slalomåkning. Förmån av fri utrustning och idrottsredskap av mindre värde och av enklare slag, som enklare klädutrustning försedd med arbetsgivarens reklamtryck, t ex T-shirts och träningsoveraller eller gångstavar, är skattefri. Däremot omfattas inte i normalfallet förmån av fria eller subventionerade träningsskor av skattefrihet, eller utlåning från arbetsgivaren av dyrbarare idrottsredskap som den anställde kan ta med sig hem. Om arbetsgivaren betalar entréavgifter till idrottsevenemang, individuella startavgifter i tävlingar och medlemsavgifter i föreningar, är beloppen skattepliktiga för den anställde. Det gäller även för det fall att medlemskapet i sig är en nödvändig förutsättning för att utöva motionen. Om arbetsgivaren betalar avgiften för anmälan av ett lag till en tävling som avser motion av enklare slag, uppkommer ingen skattepliktig förmån. Betalar arbetsgivaren resa eller övernattning i samband med sådan tävling utgör dessa skattepliktiga förmåner. Arbetsgivaren har rätt till avdrag på ingående skatt om betalning skett direkt till den som tillhandahåller tjänsterna eller när den anställde gjort ett utlägg. Avdragsrätt föreligger däremot inte när den anställde erhållit ett kostnadsbidrag. Fri resa till eller från anställningsintervju Förmån av fri resa till eller från anställningsintervju, s k intervjuresa, eller kostnadsersättning för sådan resa är skattefri till den del den avser resa inom eller mellan EU-/EESländerna. Skattefriheten för kostnadsersättning är begränsad till ersättning som inte överstiger de faktiska resekostnaderna och vid körning med egen bil det avdrag som medges för resor med egen bil enligt den schablon som gäller för resor mellan bostad och arbetsplats (1:85 kr/km).

16 16 Med anställningsintervju avses sådan intervju som görs vid personlig inställelse och som företas innan ett eventuellt anställnings- eller uppdragsförhållande föreligger mellan utgivaren av förmånen och mottagaren. I begreppet anställningsintervju ligger också att det ska vara fråga om en intervju som ska ha till syfte att bedöma om den skattskyldige ska erbjudas en viss anställning eller ett visst uppdrag. Skattefriheten omfattar även förmån av fri resa i samband med till- eller frånträdande av tjänst, s k insällelseresa eller av resa mellan bostad och arbetsplats under vissa förutsättningar. En sådan förutsättning kan vara att andra skattepliktiga inkomster inte erhålls på grund av tjänsten, exempelvis vid medverkan i TV-program. Fri resa i samband med personalfest När personalfest hålls på annan plats än den anställdes tjänsteställe och arbetsgivaren betalar resa och eventuell övernattning är resa och logi skattefri för den anställde under förutsättning att resan är förenad med högst en övernattning. Skattefriheten gäller även resa och logi för medföljande make/maka eller sambo. Arbetsgivaren medges avdrag för kostnaderna för resa och logi för både den anställde och medföljande make eller sambo. Flyttkostnader Flyttkostnader är skattefria om ersättningen avser direkta flyttningskostnader, har betalats av arbetsgivaren och uppkommit vid byte av verksamhetsort.

17 17 Skattepliktiga förmåner Kostförmån Fri kost är skattepliktig förmån oavsett om den tillhandahålles fortlöpande eller endast vid särskilda tillfällen såsom under tjänsteresa/förrättning, tjänstgöring på annan ort, kurser, kongresser, konferenser, studieresor o d. Vissa undantag medges dock enligt nedanstående. Skatteverket (SKVFS 2015:13) har för år 2016 fastställt genomsnittspriset för en frukost till 44 kr, för en normal lunch eller middag till 88 kr och för helt fri kost till 220 kr. Detta får till följd att avgiften för lunch enligt 8.5 i kollektivavtalet under år 2016 erläggs genom avdrag på lön med 42 kr per dag samt att bankens subvention utgör 46 kr per dag, vilket utgör en skattepliktig förmån. Lunchmåltid av normal beskaffenhet Genomsnittspriset bör anses representera en lunchmåltid av normal beskaffenhet (måltid av dagens-rätt-karaktär) med beaktande av olika måltidsalternativ, d v s såväl med (ett eller flera) som utan måltidstillbehör. Sådana tillbehör till måltiden som bröd och smör, sallad och måltidsdryck bör därför inte påverka det skattepliktiga förmånsvärdet. En lunchmåltid av normal beskaffenhet får anses ha tillhandahållits så snart en lagad rätt ingår i den anställdes måltid. Med lagad rätt avses en beredd och tillredd varm eller kall maträtt. Övriga tillhandahållna rätter och styckesaker bär värderas till marknadspris. Personalrestaurang, personalmatsal m m Om lunchmåltid av dages-rätt-karaktär tillhandahålls i lokaler som disponeras av arbetsgivaren, antingen av arbetsgivarens egen personal eller av utomstående restauratör, och arbetsgivaren subventionerar den anställdes måltid, har arbetsgivarens kostnader (subventionens storlek) ingen betydelse för den anställdes kostförmån. Detsamma bör gälla lunchmåltid som arbetsgivaren tillhandahåller på näringsställe som drivs av utomstående, under förutsättning att arbetsgivaren betalar måltiden direkt till innehavaren av näringsstället. Om emellertid en personalrestaurang inte till någon del subventioneras av arbetsgivaren, men t ex stordriftsfördelar medger att det pris som tas ut av den anställde understiger det genomsnittliga priset i riket för en lunchmåltid av normal beskaffenhet, bör det inte komma ifråga att beskatta den anställde för mellanskillnaden. I sådana

18 18 fall kan det lägre priset inte anses betingat av någon subvention från arbetsgivaren och någon förmånsbeskattning blir därför inte aktuell. Det bör framhållas, att det i dessa situationer måste vara klarlagt att marknadsmässiga villkor styr förhållandet mellan arbetsgivaren och t ex restauratören. Kostförmån som ges ut genom kupong Förmån som den anställde erhåller mot betalning med kupong eller motsvarande betalningssystem är skattepliktig intäkt. Skattskyldigheten inträder när den anställde kan disponera över kupongerna. Med kupong avses i detta sammanhang s k värdekupong som inte avser viss måltid. Utgångspunkten vid värdering av kupongerna är marknadsvärdet. Marknadsvärdet motsvaras i regel av kupongvärdet, d v s det värde som anges på kupongerna. Om arbetsgivaren ger ut måltidskuponger till ett lägre pris än vad som motsvarar kupongvärdet, beskattas den anställde för skillnaden mellan det pris den anställde betalat för kupongerna och kupongvärdet. Fri kost på allmänna transportmedel Fri kost som åtnjuts på allmänna transportmedel vid tjänsteresa är en skattefri förmån om kosten obligatoriskt ingår i priset för resan. För att skattefrihet ska gälla förutsätts alltså att färdbiljetten inte kan köpas exkl måltiderna. För den som exempelvis reser i första klass får således en förstaklassbiljett inte kunna köpas till ett lägre pris utan kost. Skulle det t ex finnas en viss klassificering för ett visst antal stolar där kosten ingår i priset medför detta inte skattefrihet om motsvarande biljett kan erhållas utan kost men med en annan klassificering. Klassificeringen ska i sådant fall vara baserad på någon annan skillnad än kosten. Med allmänna transportmedel avses flyg, tåg och andra kommunikationsmedel som mot betalning är tillgängliga för allmänheten. Fri frukost på hotell och liknande inrättning Förmån av fri frukost som åtnjuts på hotell och liknande inrättning är under vissa förutsättningar undantagen från beskattning.

19 19 För skattefrihet krävs att frukosten erhålls på hotellet eller inrättningen vid övernattning där och att övernattningen sker under en tjänsteresa. Vidare ska gälla att frukosten obligatoriskt ingår i priset för rummet. Ett ytterligare villkor för skattefrihet är att ett rum med samma standard inte kan hyras till ett lägre pris utan frukost. Skulle det finnas en viss klassificering för ett visst antal rum där kosten ingår i priset medför detta inte skattefrihet om motsvarande rum kan erhållas utan kost men med en annan klassificering. Klassificeringen måste i sådant fall vara baserad på någon annan skillnad än kosten. Skattefriheten för förmån av fri frukost gäller på hotell och liknande inrättning. Med liknande inrättning avses andra yrkesmässigt bedrivna rumsuthyrningar som exempelvis pensionat, värdshus m m. Fri kost vid representation, tjänsteresa o d Representation kan rikta sig antingen utåt mot arbetsgivarens affärsförbindelser (extern representation) eller inåt mot företagets personal (intern representation). Fri kost som åtnjuts vid representation är inte skattepliktig. Såvitt avser intern representation gäller detta endast om sammankomsten är tillfällig och av kort varaktighet. Med intern representation och liknande avses sådant som personalfester, informationsmöten med personalen, interna kurser, planeringskonferenser (t ex diskussioner om budgetering, personalfrågor, inköps- och försäljningspolitik, personalutflykter och kick-off). En förutsättning är att det är fråga om i huvudsak interna möten (för företaget, koncernen e d), att sammankomsten har en varaktighet på högst en vecka, att det inte är fråga om möten som regelbundet hålls med korta mellanrum (varje eller varannan vecka) samt att det är gemensamma måltidsarrangemang. Löpande möten och arbetsluncher räknas inte som intern representation För värderingen av kostförmånen gäller det fastställda genomsnittspriset. Justering av värdet på grund av att måltiden är av väsentligt högre standard jämfört med en normallunch kommer i fråga endast i undantagsfall. Vid en sådan bedömning vägs in bl a om den anställde t ex vid en tjänsteresa haft ett avgörande inflytande i fråga om måltidsstandarden.

20 20 Lånedator Den 1 januari 2009 upphörde schablonbeskattningen av lånedator. Förmånen beskattas därefter till sitt fulla marknadsvärde. Bostadsförmån Värdet av förmån av fri eller delvis fri bostad som inte används som semesterbostad, beräknas efter olika regler vid inkomsttaxeringen resp vid beräkning av skatteavdrag och arbetsgivaravgifter och vid fullgörande av kontrolluppgiftsskyldigheten. Förmån av fritt eller delvis fritt varm- eller kallgarage räknas inte in i värdet av bostadsförmånen. Detta gäller även andra tjänster av privat natur knutna till bostaden t ex fri trädgårdsskötsel, fri snöskottning, fria städtjänster, fri hushållsservice, fri barnomsorg, fritt larm och fri kabel-tv. Sådana förmåner behandlas som annan förmån än bostadsförmån och värderas till marknadsvärdet. Se även reglerna för hushållsnära tjänster. Är en del av bostaden inrättad som kontor medför det i normalfallet en reduktion av bostadsytan endast om kontoret utgör verksamhetens enda verksamhetslokal. Värdering vid beräkning av skatteavdrag, arbetsgivaravgifter och vid fullgörande av kontrolluppgiftsskyldighet; schablonmässig värdering Värdet av fri bostad i småhus eller hyreshus bestäms till genomsnittligt värde per kvadratmeter bostadsyta. SKV har fastställt följande värden för 2015 att användas vid beräkning av förmån av bostad som är belägen här i riket och inte är semesterbostad. Region Bostadsförmånsvärde beräkna per kvadratmeter bostadsyta i kr/år kr/månad Stor-Stockholm Stor-Göteborg Kommuner i övrigt med mer... än invånare Övriga kommuner Bostad belägen utanför tätort med närmaste omgivning Förmånsvärde, beräknat enligt ovan, avser hyra av bostad i omöblerat skick inkl värme men exkl hushållsel.

21 21 Justering av det schablonmässigt beräknade värdet av bostadsförmån vid beräkning av arbetsgivaravgifter I fråga om förmån av fri bostad finns en möjlighet att efter beslut från skattemyndigheten få det schablonberäknade förmånsvärdet justerat vid beräkning av arbetsgivaravgifter om det lokala hyrespriset avviker från schablonen med mer än 10 %. Motsvarande justering kan ske om bostaden p g a representationsskyldighet är större än vad förmånshavaren och dennes familj behöver. Värdering vid inkomsttaxering; marknadsvärdet Värdet av förmån av bostad i Sverige, som inte används som semesterbostad, ska beräknas efter det hyrespris som gäller på orten (marknadsvärdet). Saknas tillfälle till sådan jämförelse ska förmånen beräknas efter annan lämplig grund, t ex till hyrespriset i kringliggande orter. För flerfamiljshus beräknas hyrespriset på orten efter vad som i hyreslagstiftningen anges som bruksvärde i första hand med ledning av hyrorna för likvärdiga lägenheter i samma hus. Om detta inte avspeglar bruksvärdet på orten kan värdering ske med utgångspunkt i hyresnivån för motsvarande lägenheter i de allmännyttiga bostadsföretagen. Det saknas ofta en fungerande hyresmarknad för bostäder i villa. Bostadsförmån i villa värders därför som regel med ledning av hyresnivån hos allmännyttiga bostadsföretag på orten eller på närliggande orter och med hänsyn till omständigheter som storlek, läge, standard m m. Taxeringsvärdet och de vid fastighetstaxeringen åsatta standardpoängen kan ge viss vägledning om bostadens standard och läge. Om inte särskilda skäl föreligger bör hyresvärdet för en bostad i villa inte beräknas med ledning av hyresvärdet i äldre flerfamiljshus än åttiotalshus. Nedsättning av förmån av tjänstebostad Har anställd, som i sin tjänst har representationsskyldighet, tillhandahållits en större bostad än vad som skäligen kan anses erforderligt ska bostadsförmånen tas upp till ett värde som motsvarar en bostad av normal beskaffenhet. Motsvarande kan efter individuell prövning tillämpas när bostaden av annan anledning är större än vad som kan anses erforderligt för den anställde och hans familjs behov.

22 22 Bostadsförmån i form av hotellrum Värde av annan bostadsförmån som utges i form av hotellrum och som inte är semesterbostad ska vid beräkning av arbetsgivaravgifter och skatteavdrag beräknas enligt tabellen på sida 20. Förmånstagaren ska i sin deklaration redovisa hotellrummets verkliga kostnad. Om frukost ingår i hotellpriset ska tillägg göras för förmån av fri frukost. Semesterbostad Värdet av förmån av fri eller subventionerad semesterbostad ska beräknas till på orten gällande hyrespris (marknadsvärdet). Om detta är svårt att fastställa kan följande värden användas. Fjällstuga (lägenhet) Jul, nyår och vårvinter (februari-april): kr per vecka Övrig tid: kr per vecka Sommarstuga (lägenhet) Sommar (mitten av juni-mitten av augusti): 3 500kr per vecka Övrig tid: kr per vecka Om semesterbostaden är belägen i utlandet och det är svårt att fastställa ett marknadsvärde, ska förmånen värderas till kr per vecka. Förmån av hushållsnära tjänster Sedan den 1 januari 2016 har skattskyldig rätt till skattereduktion med 50 % av arbetskostnaden för hushållsnära tjänster mellan kr och kr (inkl. moms) per år. Från den 1 januari 2008 äger den som har hushållsnära tjänster som löneförmån rätt till motsvarande avdrag för den del av löneförmånen som hänför sig till arbetskostnad. Den som utför arbetet skall inneha F-skattsedel och arbetet skall ha utförts i eller i nära anslutning till bostaden. Exempel på tjänster som kan läggas till grund för skattereduktion är städarbete, vård av kläder, matlagning, gräs- och häckklippning, snöskottning, barnpassning eller hämtning/lämning av barn vid förskola eller liknande.

23 23 Arbetet får inte utföras av någon anhörig till den förmånsberättigade. Förmånen utgör underlag för arbetsgivaravgifter men inte för preliminär skatt. Den skattepliktiga förmånen resp. underlaget för skattereduktion skall anges på kontrolluppgiften. Skattereduktion begärs av den förmånsberättigade i inkomstdeklarationen. Reduktion kan även sökas på exempelvis värdecheck på tjänst som erhållits som minnesgåva. För den som har förmån av hushållsnära tjänster saknas därför möjlighet till att söka skattejämkning på skattereduktionsbeloppet. Reseförmån Förmån av fri eller subventionerad resa som inte är tjänsteresa anses i regel som ersättning för utfört arbete och ska därför beskattas. Resans värde ska då bestämmas med ledning av marknadsvärdet. I normalfallet kan man då utgå från det pris arbetsgivaren fått betala med tillägg av mervärdeskatt. Årskort för resor i tjänsten men som även får användas privat beskattas till hela sitt värde om ingen redovisning lämnas för det privata nyttjandet. Hälso- och sjukvård, tandvård och läkemedel Om arbetsgivaren har utgett ersättning för en anställds utgifter för offentligt finansierad hälso- och sjukvård eller, oavsett finansieringsform, tandvård ska ersättningen tas upp som förmån. Detsamma gäller läkemedelskostnader som arbetsgivaren har ersatt den anställde för. Patientavgiften motsvaras av den del av vårdkostnaden som ej ersätts av allmän försäkring. Den anställde ska beskattas för ersättningen oavsett om han fått den direkt av arbetsgivaren eller om han får den genom en försäkring som arbetsgivaren har tecknat. I de fall ersättning för offentligt finansierad vård utgår för sjukvårdskostnader från en sjuk- eller olycksfallsförsäkring, som tagits i samband med tjänst, ska den anställde beskattas för ersättningen.

24 24 Vinster i form av resor eller varor Vinst i t ex en försäljningspristävling eller friskvårdstävling, där priset består av en resa eller en vara, är en förmån som jämställs med ersättning för utfört arbete. Förmånen är därför skattepliktig intäkt. Undantaget från beskattning är tävlingsvinst i form av blomsteruppsättning, enklare förtäring, enklare plagg med reklamtryck eller annat som kan utgöra skattefri personalvårdsförmån. Resa Om vinsten är en resa blir värderingen lika, oberoende om det är en normal semesterresa eller om det är en exklusiv resa. Den värderas alltid till det allmänna saluvärdet (marknadsvärdet). Detta kan oftast motsvara företagets kostnad med tillägg för mervärdeskatt. Vara Om vinst lämnats i form av varor bör förmånsvärdet sättas till marknadsvärdet. Poängbevis (premiecheckar) I samband med försäljningspristävlingar förekommer premieringssystem, som innebär att försäljarna får poängbevis som varierar uppåt efter resultat. Innehavaren har sedan rätt att erhålla varor från arbetsgivaren. Poängbevisets värde är skattepliktig intäkt för mottagaren. Skatteplikten inträder redan när mottagaren erhåller bevisen. Förmånsvärdet ska sättas till bevisets marknadsvärde, d v s marknadsvärdet av de produkter den anställde erhåller. Medlemsavgifter mm Medlemsavgift i olika yrkes- eller branschföreningar eller andra intresseföreningar är skattepliktig förmån även om medlemskapet helt är kopplat till tjänsten. För det fall yrkes- eller branschföreningen tar ut en särskild serviceavgift för tjänster till medlemmarna, är sådan serviceavgift skattefri förmån om serviceavgiften är klart åtskild från medlemsavgiften.

25 25 Förmån genom kupong Förmån som den anställde åtnjuter utanför arbetsgivarens arbetsplatser mot betalning med kupong är skattepliktig intäkt med undantag för motion/friskvård, se sid 14. Med kupong avser man varje kupong, kort och liknande som mera allmänt kan användas för betalning av vara eller tjänst eller i övrigt kan utnyttjas på ett sätt som i realiteten bestäms av den anställde. Med kupong likställs klippkort eller listor där de anställdas inköp antecknas av den som tillhandahåller varorna. Förmånen värderas till det belopp som anges på kupongen. Om något värde inte anges, ska värdet sättas till arbetsgivarens kostnad inklusive mervärdesskatt. Förmån av fri telefon och annan elektronisk utrustning, TV-licens, tidning/tidskrift Skattefrihet gäller för förmån av vara eller tjänst, som en anställd erhåller av arbetsgivaren, om förmånen är av begränsat värde för den anställde, varan eller tjänsten har en väsentlig betydelse för utförandet av den anställdes arbetsuppgifter och att det är svårt att särskilja förmånen från nyttan i anställningen. Förmån av fri TV-licens eller fri tidning/tidskrift, som inte är undantagen från beskattning enligt ovannämnda bestämmelse, är skattepliktig. (Se även Arbetsredskap - förmåner av begränsat värde). För att förmån av fri telefon eller annan elektronisk utrustning ska vara skattefri krävs att utrustningen utgör ett arbetsredskap, det är av väsentlig betydelse för arbetsuppgiften att medarbetaren har tillgång till utrustningen utanför arbetet, att förmånen är av begränsat värde och att det är svårt att särskilja förmånen från nyttan i arbetet. Även i de fall arbetsgivaren har ett abonnemang med fast avgift och de privata samtalen inte kan särskiljas från övriga samtal måste ovan givna förutsättningar vara uppfyllda för att förmånen ska vara skattefri. Trohetsrabatter (Frequent flyer-rabatt m m) Arbetsgivaren ska betala arbetsgivaravgifter, göra avdrag för preliminärskatt och lämna kontrolluppgift avseende skattepliktiga rabatter eller annan bonus som ges ut på

26 26 grund av kundtrohet eller liknande. En förutsättning för skattskyldighet är att den som slutligt stått för kostnaden som ligger till grund för rabatten eller bonusen är någon annan än den som utnyttjat förmånen. Arbetsgivaren betalar t ex en tjänsteresa och den anställde får någon form av rabatt eller bonus. Med rabatt eller annan bonus avses alla former av rabatter, t ex både sådana som ges i samband med inköpet och sådana som ges i efterhand antingen i pengar eller på annat sätt. Ett krav är dock att rabatten utges på grund av kundtrohet eller liknande som t ex i bonussystemen inom flyg- och hotellbranschen. Andra exempel är olika former av introduktionserbjudanden där en viss extra bonusförmån ges ut om man blir kund hos ett särskilt företag. En skattepliktig förmån uppkommer även om den anställde först betalar med t ex ett kreditkort och sedan begär ersättning av arbetsgivaren för kostnaden utan att reducera för den rabatt som kan vara förenad med köpet. Uppgift om s.k. trohetsrabatter I fråga om skattepliktig intäkt av tjänst i form av rabatt, bonus eller annan förmån, som ges ut på grund av kundtrohet eller liknande, skall, även om en person inte kan anses som utgivare av förmånen, kontrolluppgift lämnas av den som slutligt har stått för de kostnader som ligger till grund för förmånen, om denne är någon annan än den som är skattskyldig för förmånen. Ett krav som uppställs för att en person som inte kan anses som utgivare av en förmån ändå ska lämna kontrolluppgift är att förmånen utges på grund av kundtrohet eller liknande. Exempel på detta är trohetsbonussystemen inom flyg- och hotellbranschen. Liknande system kan t.ex. vara olika former av introduktionserbjudanden där en viss extra bonusförmån ges om man blir kund hos ett visst företag. Med att någon slutligt har stått för kostnaderna avses i detta sammanhang t.ex. det fallet att en arbetsgivare betalar en tjänsteresa eller ett hotellrum men det är resenären eller gästen som får någon form av rabatt eller bonus. I sådant fall är det arbetsgivaren som ska lämna kontrolluppgift. Detta gäller även om den anställde först betalar t ex med någon form av kreditkort och sedan begär ersättning av arbetsgivaren för kostnaderna utan att reducera för den rabatt som kan vara förenad med inköpet.