Handledning Baskontoplan 2020 med konteringsanvisningar ESV 2020:2

Transkript

1 Handledning Baskontoplan 2020 med konteringsanvisningar ESV 2020:2

2 Publikationen kan laddas ner från ESV:s webbplats esv.se. Datum: Dnr: ESV-nr: 2020:2 Copyright: ESV Rapportansvarig: Carina Franzén

3 FÖRORD Förord Det här är en uppdatering av baskontoplanen för Baskontoplanen är frivillig att följa för statliga myndigheter. Det bidrar dock till en enhetlig utformning av den statliga redovisningen om så många myndigheter som möjligt använder den. Ekonomistyrningsverket (ESV) använder baskontoplanen i handledningar, vid beskrivningar av redovisningsprinciper samt i utbildningssammanhang. I baskontoplanen finns många olika konton och myndigheten väljer de konton som passar den egna verksamheten bäst. Det är också fritt att lägga upp nya konton för en bättre verksamhetsanpassning. För många kontogrupper finns separata konton för inom- och utomstatliga transaktioner. ESV har valt denna metod för att hålla isär inom- och utomstatligt men det går även att hålla isär det på andra sätt, exempelvis genom att tagga leverantörer/kunder i ekonomisystemet. Baskontoplanen motsvarar balans- och resultaträkningen Baskontoplanen har åtta olika kontoklasser. Kontoklass 1 och kontoklass 2 motsvarar balansräkningen. Kontoklass 1 innehåller tillgångarna och kontoklass 2 innehåller kapital och skulder. Balansräkningen visar ställningen på balansdagen och ska balansera, det vill säga att tillgångar ska vara lika stora som kapital och skulder. Kontoklasserna 3 8 i baskontoplanen motsvarar resultaträkningen, som ger information om vad som hänt under året. Resultaträkningen visar vilka kostnader myndigheten haft och hur verksamheten har finansierats. Verksamhetens intäkter finns i kontoklass 3 medan verksamhetens kostnader finns i kontoklasserna 4 6, beroende på vilken typ av kostnad det rör sig om. Tillsammans motsvarar dessa kontoklasser verksamhetsavsnittet i resultaträkningen. Kontoklass 7 innehåller konton för både uppbörd och transfereringar. Kontogrupp innehåller kontona för uppbörd. Det är medel som myndigheten får in och levererar till statens budget som en inkomst. Dessa konton motsvarar uppbördsavsnittet i resultaträkningen. Kontogrupp innehåller kontona för transfereringar, alltså medel som myndigheten förmedlar till olika mottagare för statens räkning. Dessa konton motsvarar transfereringsavsnittet i resultaträkningen. I kontoklass 8 bokför myndigheten årets kapitalförändring, det vill säga skillnaden mellan intäkter och kostnader under året. 3

4 FÖRORD Nyheter och ändringar i baskontoplanen för 2020 Ändringar sedan föregående år är markerade med gul bakgrund i dokumentet. ESV har beslutat om att dels lägga till, dels upphäva flera S-koder vilket framgår av ESV:s cirkulär 2019:6. Det är en följd av att reglerna för värdering, redovisning och rapportering av hel- och delägda företag har ändrats. Statliga myndigheter ska tillämpa reglerna första gången för årsredovisningen för räkenskapsåret Med anledning av att S-koderna har ändrats, har motsvarande baskonton tillkommit och tagits bort. Förändringen rör främst de myndigheter som redovisar hel-och delägda företag men även myndigheter som redovisar andra finansiella tillgångar, som exempelvis innehav av värdepapper, bör se över ändringarna. Följande kontogrupper och undergrupper påverkas: 131 Aktier och andelar i hel-och delägda företag 204 Resultatandelar från hel-och delägda företag 386 Utdelningar 388 Realisationsvinst vid avyttring av finansiella tillgångar 597 Realisationsförlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar 706 Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar, ej disponibel 708 Övriga finansiella intäkter i uppbördsverksamheten 87 Resultatandelar från hel-och delägda företag. Utöver ändringarna i S-koderna är följande ändrat sedan förra året: Vi har förtydligat att kortfristiga förskott ska redovisas som i kontogrupp 16 Periodavgränsningsposter. Landsting heter numera regioner och därmed har vi ändrat från landsting till region i baskontoplanen. Konto 4619 har fått ett nytt namn för att förtydliga att det är en avsättning som görs. Innebörden av kontot är detsamma. I den kompletterande excel-filen Baskontoförteckning med S-kod 2019 var kontot kopplat till fel S-kod. Det är nu rättat. Vi har tagit bort texten som beskriver baskonto 5051 El. Kontot kan användas för all typ av elförbrukning i hyrda lokaler, inte bara för belysningsel som det stod tidigare. Förluster som är hänförbara till transfereringsverksamhet bör redovisas som en periodavgränsningspost inom respektive mottagarkategori. I rubriken till undergrupp 797 har det tidigare stått att förluster i transfereringsverksamhet redovisas på dessa konton, tillsammans med förluster i garanti- och utlåningsverksamhet. Rubriken har nu ändrats till att endast omfatta förluster i garanti- och utlåningsverksamhet. 4

5 FÖRORD Utöver dessa uppdateringar har ESV även sett över handledningens språk, benämningar och struktur. Den typen av ändringar har inte påverkat sakinnehållet och är därmed inte gulmarkerade. 5

6 INNEHÅLL Innehåll Förord... 3 Baskontoplanen motsvarar balans- och resultaträkningen... 3 Nyheter och ändringar i baskontoplanen för Innehåll Tillgångar Immateriella anläggningstillgångar Balanserade utgifter för it-utveckling (egenutvecklat) Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Byggnader Mark, tomter och obebyggda markområden Markanläggningar Övriga byggnader och mark Förbättringsutgifter på annans fastighet Maskiner och andra tekniska anläggningar Datorer och kringutrustning Leasingavtal Bilar och andra transportmedel Övriga inventarier Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier Pågående nyanläggningar Beredskapstillgångar Förskott avseende materiella anläggningstillgångar Finansiella anläggningstillgångar och utlåning Aktier och andelar i hel- och delägda företag Andra långfristiga värdepappersinnehav, inomstatliga Andra långfristiga värdepappersinnehav, utomstatliga Obligationer, inomstatliga Långfristiga fordringar hos andra myndigheter Långfristiga fordringar, utomstatliga Utlåning Varulager

7 INNEHÅLL 141 Varulager och förråd Pågående arbeten Fastigheter Förskott till leverantörer varor och tjänster Kortfristiga fordringar Kundfordringar, utomstatliga Fordringar hos andra myndigheter Ingående mervärdesskatt Mervärdesskattefordran Övriga kortfristiga fordringar Fordringar hos anställda Periodavgränsningsposter Förutbetalda kostnader Upplupna avgiftsintäkter Upplupna bidragsintäkter Övriga upplupna intäkter Avräkning med statsverket Ingående balans Fordringar och skulder avseende uppbörd (inkomsttitel) Fordringar och skulder avseende anslag i icke räntebärande flöde Fordringar och skulder avseende anslag i räntebärande flöde Fordran avseende semesterlöneskuld som inte har redovisats mot anslag Övriga fordringar och skulder på statens centralkonto (SCR) Kortfristiga placeringar Värdepapper och andelar Kassa och bank Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret Övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret Betalningar till/från räntekonto eller valutakonto i Riksgäldskontoret Betalningar anslutna till statens centralkonto (SCR) Bank, övriga konton Direkta insättningar och uttag från statens centralkonto (SCR) Kassa och bank Kapital och skulder Myndighetskapital Statskapital Uppskrivningskapital Donationskapital Undergruppen borttagen Balanserad kapitalförändring Kapitalförändring enligt resultaträkningen

8 INNEHÅLL 21 Fonder Fonder Avsättningar Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser Avsättningar för garantier Avsättningar för avhjälpande av miljöskador Övriga avsättningar Skulder m.m Lån i Riksgäldskontoret Övriga lån, inomstatliga Övriga lån, utomstatliga Krediter i Riksgäldskontoret Kortfristiga skulder till andra myndigheter Utgående mervärdesskatt Leverantörsskulder, utomstatliga Skulder till personal, övriga skulder, utomstatliga Punktskatter Skuld till leasingbolag, finansiell leasing Depositioner Förskott från uppdragsgivare och kunder m.fl Periodavgränsningsposter Upplupna kostnader Oförbrukade bidrag Rapporteringsdifferens Intäkter Intäkter av anslag Intäkter av anslag Intäkter av avgifter enligt 4 avgiftsförordningen Intäkter av uthyrning av lokaler Intäkter av utbildning och konferenser Intäkter av konsultuppdrag Intäkter av övriga avgifter enligt 4 avgiftsförordningen Intäkter av tjänsteexport Offentligrättsliga avgifter som disponeras av myndigheten Intäkter av offentligrättsliga avgifter Intäkter av uppdragsverksamhet Intäkter av uthyrning av lokaler Intäkter av utbildning och konferenser Intäkter av konsultuppdrag Intäkter av forskningsuppdrag Intäkter vid försäljning av byggtjänster

9 INNEHÅLL 336 Intäkter vid försäljning av varor Intäkter i garantiverksamhet Intäkter av tjänsteexport Intäkter av övriga tjänster Intäkter av andra ersättningar Intäkter av andra ersättningar enligt 6 kap 1 kapitalförsörjningsförordningen Intäkter av andra ersättningar som inte omfattas av 6 kap 1 kapitalförsörjningsförordningen Skadestånd och försäkringsersättningar Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar Intäkter av övriga ersättningar Intäktskorrigeringar Erhållna bidrag från statliga myndigheter Bidrag från statliga myndigheter exklusive affärsverk Bidrag från statliga affärsverk Erhållna bidrag från övriga offentliga sektorn Bidrag från statliga bolag Bidrag från övriga statliga enheter (ÖSE) Bidrag från kommuner Bidrag från regioner Bidrag från övriga kommunala sektorn Erhållna bidrag från övriga Bidrag från privata företag Bidrag från övriga organisationer och ideella föreningar Bidrag från EU:s institutioner Bidrag från andra EU-länder Bidrag från övriga länder och internationella organisationer Bidrag från enskilda personer Finansiella intäkter Ränteintäkter Riksgäldskontoret Ränteintäkter på banktillgodohavanden, obligationer m.m Ränteintäkter på kundfordringar (dröjsmålsränta m.m.) Ränteintäkter på lånefordringar Utdelningar Valutakursvinster och orealiserade värdeförändringar (värdeökningar) på finansiella instrument Realisationsvinst vid avyttring av finansiella tillgångar Övriga finansiella intäkter samt periodiseringskonton Personalkostnader Löner och arvoden (exklusive lagstadgade arbetsgivaravgifter och premier avtalsförsäkringar)

10 INNEHÅLL 401 Lön till anställd personal under 65 år Lön till anställd personal över 65 år Skattepliktiga arvoden till uppdragstagare Styrelsearvoden Semesterlöneskuld Periodiseringar Kostnadsersättningar och naturaförmåner Skattefria ersättningar Traktamenten vid tjänsteresa Bilersättningar Skattepliktiga naturaförmåner (schablonmässigt förmånsvärde) Skattepliktiga förmåner (faktiska kostnader) Arbetsgivaravgifter enligt lag (inklusive särskild löneskatt) Lagstadgade arbetsgivaravgifter Särskild löneskatt på premier för premiebestämd pension (Kåpan Tjänste, Extra och Plus, IÅP, Ålderspension valbar, obligatorisk och flex) Ålderspensionsavgift på löner och arvoden till personer över 65 år Särskild löneskatt på myndighetens egna pensionskostnader Arbetsgivaravgifter enligt lag avseende periodavgränsningsposter Avtalsförsäkringar vid omstruktureringar Avgifter, premier och pensioner enligt avtal Premier för statens avtalsförsäkringar till SPV Premier till andra försäkringsgivare än SPV (avser pensioner, kollektiva försäkringar etc.) Premiebestämd pension (Kåpan Tjänste, Extra och Plus, IÅP, Ålderspension valbar, obligatorisk och flex) Premier enligt avtal avseende periodavgränsningsposter Myndighetens egna pensionsåtaganden Avgifter till partsorgan Administrationsavgifter för pensioner Arbetsmarknadsförsäkringar enligt avtal Kostnader för sjuk- och hälsovård Sjuk- och hälsovård Kostnader för utbildning egen personal Kostnader för utbildning egen personal, inomstatliga Kostnader för utbildning egen personal, utomstatliga Lokalt omställningsarbete Övriga personalkostnader Personalrekrytering Medlemsavgift Arbetsgivarverket Begravningshjälp

11 INNEHÅLL 494 Rekreation och motion Personalrepresentation (intern representation) Bidrag till personalförening etc Övriga personalkostnader samt periodiseringar Särskild periodisering Lokalkostnader, övriga driftkostnader etc Lokalkostnader hyrda lokaler Lokalhyra, utomstatliga Lokalhyra och andra lokalkostnader, inomstatliga Elektricitet, vatten, bränsle, utomstatliga Lokaltillbehör, utomstatliga Städning och renhållning, utomstatliga Reparation av lokaler, utomstatliga Övriga lokalkostnader, förändring av avsättningar och särskild periodisering hyrda lokaler Reparationer och underhåll m.m Markanläggningar Maskiner och andra tekniska anläggningar Datorer och kringutrustning Övriga inventarier Egna fastigheter Driftkostnader, egna fastigheter Realisationsförlust vid avyttring av anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Offentligrättsliga avgifter, skatter, kundförluster etc Offentligrättsliga avgifter Skatter Värnpliktsersättningar Kundförluster etc., varor Kundförluster etc., tjänster Skadestånd Försäkringspremier Kostnader i garantiverksamhet Kostnader i utlåningsverksamhet Resor, representation, information, etc Resekostnader, utomstatliga Representation (extern), utomstatliga Information, utomstatlig Resekostnader, inomstatliga Representation (extern), inomstatliga

12 INNEHÅLL 556 Information, inomstatlig Hotell- och restaurangtjänster vid interna kurser och konferenser Inköp av varor Korttidsinvesteringar (ej anläggningstillgångar) Tryckning, böcker, publikationer och pappersvaror Kontorsmateriel Övriga varor och förändring av avsättningar för varor Köp av tjänster Forskningsuppdrag Datatjänster Utbildningstjänster Post Tele Operationell leasing Varutransporter och fraktavgifter Konsulttjänster Övriga tjänster och förändring av avsättningar för tjänster Förändring av varulager m.m. och aktivering av utgifter för anläggningstillgångar Varulagerförändring Förändring av pågående arbeten Förändring av fastigheter Särskild periodisering Finansiella kostnader Räntekostnader Riksgäldskontoret Räntekostnader avseende leverantörsskulder (dröjsmålsräntor m.m.) Räntekostnader avseende finansiell leasing Övriga räntekostnader Valutakursförluster Realisationsförlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar Nedskrivningar samt orealiserade värdeförändringar (värdeminskningar) för finansiella instrument Övriga finansiella kostnader, förändring av avsättningar för finansiella kostnader och periodiseringskonton Avyttring, av- och nedskrivning av anläggningstillgångar Inledning Avyttring av immateriella anläggningstillgångar Utvecklingsverksamhet Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar Avyttring av materiella anläggningstillgångar Byggnader, mark och annan fast egendom Förbättringsutgifter på annans fastighet Maskiner, inventarier, installationer m.m

13 INNEHÅLL 674 Pågående nyanläggningar Beredskapstillgångar Avyttring av finansiella anläggningstillgångar Aktier och andelar i hel- och delägda företag Obligationer Andra långfristiga värdepappersinnehav Avskrivningar och nedskrivningar Avskrivningar och nedskrivningar Uppbörd och transfereringar Intäkter av avgifter, finansiella intäkter och andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten Offentligrättsliga avgifter som inte disponeras av myndigheten Övriga avgifter som inte disponeras av myndigheten Andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten Bidrag från EU som inte disponeras av myndigheten Gåvor m.m. som inte disponeras av myndigheten Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar, ej disponibel Ränteintäkter i uppbördsverksamheten Övriga finansiella intäkter i uppbördsverksamheten Förluster i uppbördsverksamheten Skatteintäkter m.m Skatteintäkter m.m Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet Uppbördsmedel Medel som erhållits från statens budget och myndigheter inklusive affärsverk för finansiering av bidrag Erhållna medel från statens budget Erhållna medel från myndigheter inklusive affärsverk Övriga erhållna medel för finansiering av bidrag Erhållna medel Finansiella intäkter och kostnader i transfereringsverksamhet Ränteintäkter i transfereringsverksamhet Övriga finansiella intäkter i transfereringsverksamhet Orealiserade värdeförändringar för finansiella instrument (värdeökning) Räntekostnader i transfereringsverksamhet Övriga finansiella kostnader i transfereringsverksamhet Orealiserade värdeförändringar för finansiella instrument (värdeminskning) Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar Lämnade bidrag till den offentliga sektorn Lämnade bidrag till statliga myndigheter exklusive affärsverk

14 INNEHÅLL 772 Lämnade bidrag till affärsverk Lämnade bidrag till statliga bolag Lämnade bidrag till övriga statliga enheter (ÖSE) Lämnade bidrag till kommuner Lämnade bidrag till regioner Lämnade bidrag till kommunala bolag Lämnade bidrag till övriga kommunala sektorn Lämnade bidrag till internationella organisationer Lämnade bidrag till EU-institutioner Lämnade bidrag till andra EU-länder Lämnade bidrag till övriga länder och internationella organisationer Lämnade bidrag till övriga, m.m Lämnade bidrag till övriga organisationer och ideella föreningar Lämnade bidrag till privata företag och privatägda ekonomiska föreningar Lämnade bidrag till enskilda personer Särskilda S-koder kopplade till redovisning av transfereringar Förluster i garanti- och utlåningsverksamhet Rapporteringsdifferens och årets kapitalförändring Kontogruppen borttagen Undergruppen borttagen Undergruppen borttagen Rapporteringsdifferens Årets kapitalförändring

15 TILLGÅNGAR 1 Tillgångar I kontoklass 1 redovisar myndigheten samtliga tillgångar, indelade i följande grupper: Immateriella anläggningstillgångar kontogrupp 10 - balanserade utgifter för utveckling - rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar - förskott avseende immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar kontogrupp byggnader, mark och annan fast egendom - förbättringsutgifter på annans fastighet - maskiner, inventarier, installationer m.m. - pågående nyanläggningar - beredskapstillgångar - förskott avseende materiella anläggningstillgångar Finansiella anläggningstillgångar och utlåning kontogrupp 13 - andelar i hel- och delägda företag - andra långfristiga värdepappersinnehav - långfristiga fordringar hos andra myndigheter - andra långfristiga fordringar - utlåning Varulager m.m. kontogrupp 14 - varulager och förråd - pågående arbeten - fastigheter - förskott till leverantörer Kortfristiga fordringar kontogrupp 15 - kundfordringar - fordringar hos andra myndigheter - ingående mervärdesskatt - övriga kortfristiga fordringar Periodavgränsningsposter kontogrupp 16 - förutbetalda kostnader - upplupna avgiftsintäkter - upplupna bidragsintäkter - övriga upplupna intäkter Avräkning med statsverket kontogrupp 17 Kortfristiga placeringar kontogrupp 18 Kassa och bank kontogrupp 19 - avräkning med statsverket - värdepapper och andelar - behållning räntekonto i Riksgäldskontoret - övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret - kassa och bank 15

16 TILLGÅNGAR 10 Immateriella anläggningstillgångar I kontogrupp 10 redovisar ni balanserade utgifter för sådan utvecklingsverksamhet som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som ska redovisas som immateriell anläggningstillgång enligt 5 kap. 2 förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag (FÅB). I den här kontogruppen redovisar ni också utgifter för koncessioner, patent, licenser och liknande rättigheter som är av väsentligt värde för er under kommande år. Utgifter för forskning får inte tas upp som anläggningstillgång utan ska kostnadsföras. Nyttjandeperioden för en immateriell anläggningstillgång ska normalt anses uppgå till högst fem år. Om ni har en längre avskrivningstid, ska ni lämna upplysning om det i en not i årsredovisningen. Fördjupning: Avskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 4 FÅB, medan nedskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 5 FÅB. Observera att uppskrivning av immateriella anläggningstillgångar inte är tillåten enligt ESV:s föreskrifter till 5 kap. 6 FÅB. Stöd för att tolka reglerna finns i ESV:s handledning Immateriella anläggningstillgångar (ESV 2002:3). Vissa redovisningsfrågor är gemensamma för immateriella och materiella anläggningstillgångar. Det kan därför finnas anledning att även läsa handledningen Att redovisa materiella anläggningstillgångar (ESV 2016:49). Kontona som slutar på 0 innehåller endast ingående balans (IB) för ackumulerat anskaffningsvärde. Dit ska ni alltså inte föra avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar. Kontot ska inte användas löpande under året. Kontona som slutar på 1 innehåller årets anskaffningar. Utgående balans (UB) för dessa konton för ni nästa år som IB till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 2 innehåller årets utveckling i egen regi och det använder ni när ni aktiverar löpande utgifter via resultaträkningen. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 5 innehåller minskningen av ackumulerat anskaffningsvärde när myndigheten säljer eller utrangerar en tillgång. UB för dessa konton för ni nästa år som IB till kontot som slutar på 0, eftersom det ackumulerade anskaffningsvärdet då har minskat. 16

17 TILLGÅNGAR Kontona som slutar på 6 innehåller IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. UB för ni till samma konto nästa år. Kontot bör ni inte använda löpande under året. Ni använder alltså inte detta konto för pågående projekt eftersom inga avskrivningar ska göras. Pågående projekt bokför ni istället i undergrupp 108 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar eller 109 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar. Där för ni eventuella nedskrivningar som IB till ackumulerat anskaffningsvärde som slutar på 0. Kontona som slutar på 7 innehåller årets avskrivningar och nedskrivningar. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. Kontona som slutar på 8 innehåller den minskning av de ackumulerade avskrivningarna och nedskrivningarna som uppstår när myndigheten säljer eller utrangerar en tillgång. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. IB på detta konto visar då ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar på de tillgångar som finns kvar. Konton för pågående projekt finns i undergrupp 108 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar och 109 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar. På dessa konton kan ni bokföra löpande utgifter. Pågående projekt kan även bokföras direkt på kontona i undergrupp om ni föredrar det. Det viktiga är att ni inte påbörjar avskrivningar förrän ni tar tillgången i drift. Ytterligare ett sätt att redovisa pågående projekt är att löpande under året redovisa utgifterna på resultaträkningens kostnadskonton och senast vid bokslut överföra de belopp som ska aktiveras till balanskonton. Om det rör sig om stora belopp är det lämpligt att göra aktiveringen kvartalsvis för att rapporteringen till nationalräkenskaperna ska bli riktig. När projektet är färdigställt och kan tas i bruk ska avskrivningar påbörjas. Om ni har använt de frivilliga undergrupperna 108 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar och 109 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar, och projektet vid årets slut inte är färdigställt, bör ni föra över årets utgifter på kontona för pågående projekt till kontot för pågående projekt, IB ackumulerat anskaffningsvärde. 101 Balanserade utgifter för it-utveckling (egenutvecklat) Här redovisar ni balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklat. Eventuella utgifter för 17

18 TILLGÅNGAR köpta delar, redovisas också i denna grupp, till exempel en datalicens som hör till det egenutvecklade projektet Dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1011 Dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1012 Dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1015 Dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1016 Dataprogram, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1017 Dataprogram, årets avskrivningar och nedskrivningar 1018 Dataprogram, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 102 Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Här redovisar ni balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Det kan till exempel röra sig om utveckling av ett utbildningsmaterial som ni ska använda i myndighetens verksamhet under minst tre år. Eventuella utgifter för köpta delar som hör till det egenutvecklade projektet redovisas också i denna grupp Andra balanserade utgifter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1021 Andra balanserade utgifter, årets anskaffningsutgifter 1022 Andra balanserade utgifter, årets utgifter, egen utveckling 1025 Andra balanserade utgifter, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1026 Andra balanserade utgifter, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1027 Andra balanserade utgifter, årets avskrivningar och nedskrivningar 1028 Andra balanserade utgifter, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 103 Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Här redovisar ni licenser, rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. 18

19 TILLGÅNGAR Här kan myndigheten särredovisa exempelvis nyttjanderättslicensen för sitt ekonomisystem. De årliga avgifter som betalas för exempelvis support och nya versioner ska dock ses som driftkostnader. Observera att Office-paket och andra liknande standardprogram i de flesta fall inte ska aktiveras Dataprogram och licenser för dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1031 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1032 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1035 Dataprogram och licenser för dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1036 Dataprogram och licenser för dataprogram, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1037 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets avskrivningar och nedskrivningar 1038 Dataprogram och licenser för dataprogram, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Fria konton 106 Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Här redovisar ni andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här redovisas balanserade utgifter för bland annat: koncessioner m.m., det vill säga rätten att bedriva viss verksamhet och nyttjanderätter, exempelvis till litterära och musikaliska verk patent, det vill säga i lag skyddade rättigheter som avser nyttjanderätt till uppfinningar licenser och liknande rättigheter (exklusive datalicenser), det vill säga särskilda tillstånd Andra immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1061 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1062 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 19

20 TILLGÅNGAR 1065 Andra immateriella anläggningstillgångar, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1066 Andra immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1067 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets avskrivningar och nedskrivningar 1068 Andra immateriella anläggningstillgångar, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 107 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar På dessa konton redovisar ni långfristiga förskott till leverantörer av immateriella anläggningstillgångar. Kontona används för ingående balans samt årets förändring av förskott. Kortfristiga förskott som avser 12 månader från balansdagen redovisar ni som förutbetald kostnad i kontogrupp 16 Periodavgränsningsposter Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, inomstatliga 1072 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, utomstatliga 108 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar På dessa konton kan myndigheten redovisa utgifter för pågående projekt för inköpta immateriella anläggningstillgångar. Myndigheten kan även redovisa pågående projekt på undergrupp 101 Balanserade utgifter för it-utveckling (egenutvecklat) och 102 Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1081 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1082 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar, årets utgifter egen utveckling 1085 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1087 Pågående projekt, inköpta immateriella anläggningstillgångar, årets nedskrivningar 20

21 TILLGÅNGAR 109 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar På dessa konton kan myndigheten redovisa utgifter för pågående projekt för balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar. Myndigheten kan även redovisa pågående projekt på undergrupp 101 Balanserade utgifter för it-utveckling (egenutvecklat) och 102 Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1091 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1092 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar, egen utveckling 1095 Pågående projekt, balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1097 Pågående projekt balanserade utgifter för utveckling av immateriella anläggningstillgångar, årets nedskrivningar Materiella anläggningstillgångar I kontogrupp 11 och 12 redovisar ni myndighetens materiella anläggningstillgångar. En anläggningstillgång är en tillgång som är avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Det är alltså inte tillgångens natur utan syftet med innehavet som är avgörande för klassificeringen. Anskaffningsvärdet består av alla utgifter fram till den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. Förutom direkta inköps- eller tillverkningskostnader räknas även andra utgifter i samband med anskaffningen, såsom monteringskostnader, frakt, tull och liknande. Fördjupning: I ESV:s handledning Att redovisa materiella anläggningstillgångar (ESV 2016:49) finns stöd för att bland annat avgöra vad som är en anläggningstillgång, när den ska tas upp i balansräkningen och hur du gör gränsdragningar till omsättningstillgångar. Kontona som slutar på 0 innehåller endast ingående balans för ackumulerat anskaffningsvärde. Dit ska ni alltså inte föra avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar. Kontot ska inte användas löpande under året. Kontona som slutar på 1 innehåller årets anskaffningar. UB för dessa konton för ni nästa år som IB till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. 21

22 TILLGÅNGAR Kontona som slutar på 2 innehåller årets utveckling i egen regi och används när myndigheten aktiverar löpande utgifter via resultaträkningen. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 3 innehåller nyproducerade byggnader och anläggningar i undergrupp 111 Byggnader, 113 Markanläggningar och 118 Övriga byggnader och mark. I undergrupp 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet används dock ett konto som slutar på -3 för årets anskaffningsutgifter, omvänd skattskyldighet moms. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 4 innehåller överföring mellan Pågående nyanläggningar (den del som påbörjats och tagits upp som tillgång tidigare år) och den balanspost/tillgångsgrupp som en tillgång ska höra till när den är färdig. När en tillgång är färdig krediteras kontot, och motsvarande konto i den slutliga tillgångsgruppen debiteras. Det är viktigt att ni använder detta konto för att inte anskaffningarna ska räknas dubbelt. Observera också vad som gäller om myndigheten har investerat i en tillgång under Pågående nyanläggningar under samma år som den färdigställs. Då ska dessa anskaffningar föras direkt från kontot som slutar på 1 eller 2 under Pågående nyanläggningar till motsvarande konto som slutar på 1 eller 2 under tillgångsgruppen för färdigställda tillgångar. Det gör ni för att årets anskaffningar ska hänföras till den balanspost som myndigheten slutligt har redovisat tillgången på i årsredovisningen för samma år. Glömmer ni detta ser det ut som om myndigheten anskaffat Pågående nyanläggningar, även om de Pågående nyanläggningarna skulle vara noll vid årets slut. Kontona som slutar på 5 innehåller den minskning av det ackumulerade anskaffningsvärdet som uppstår när myndigheten säljer eller utrangerar en tillgång. UB för dessa konton för ni nästa år som IB till kontot som slutar på 0, eftersom det ackumulerade anskaffningsvärdet då har minskat. Kontona som slutar på 6 innehåller IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. UB för ni till samma konto nästa år. Kontot ska inte användas löpande under året. För Pågående nyanläggningar finns inte detta konto, eftersom inga avskrivningar ska göras. Eventuella nedskrivningar för ni i sådana fall till ackumulerat anskaffningsvärde som slutar på 0. Kontona som slutar på 7 innehåller årets avskrivningar och nedskrivningar. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. 22

23 TILLGÅNGAR Kontona som slutar på 8 innehåller den minskning av de ackumulerade avskrivningarna och nedskrivningarna som uppstår när myndigheten säljer eller utrangerar en tillgång. UB för dessa konton för ni till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. IB på detta konto visar då ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar på de tillgångar som finns kvar. Kontona som slutar på 9 innehåller eventuella uppskrivningar. De har tilläggssiffrorna 01 för ackumulerade uppskrivningar, 02 för årets uppskrivningar och 03 för minskning av ackumulerade uppskrivningar vid försäljning och utrangering. UB på alla dessa tre konton för ni nästa år till kontot med tillägget 01. Pågående nyanläggningar Pågående nyanläggningar kan avse såväl investeringar i byggnad och mark som investeringar i maskiner och inventarier. Undergrupp 127 använder myndigheten för alla pågående nyanläggningar avseende materiella anläggningstillgångar, utom pågående nyanläggning beträffande förbättringsutgifter på annans fastighet och på beredskapstillgångar. Dessa bokför ni i stället direkt i respektive undergrupp 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet och 128 Beredskapstillgångar. När det pågående arbetet är avslutat och anläggningen är färdig, ska ni föra över utgifterna till aktuellt konto i grupp 11 eller 12 Materiella anläggningstillgångar och påbörja avskrivningar. Summan av saldot på kontot 1274 Pågående nyanläggningar, årets överföringar och övriga konton för årets överföring som slutar med siffran 4 i kontogrupp 11 och 12 Materiella anläggningstillgångar (förutom undergrupp 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet), ska alltid vara noll. Observera att anskaffningar i ett pågående projekt som löpande rapporterats på 1271 Pågående nyanläggningar, årets anskaffningar och 1272 Pågående nyanläggningar, årets utgifter, egen utveckling under det år ni gör överföringen till en annan balanspost (färdigställandeåret), ska rapporteras som årets anskaffningar under den post som tillgången slutligt är hänförbar till. Om ny-, till- och ombyggnadsarbeten utförs samtidigt med reparationer, utan att man direkt kan särskilja sådana utgifter som ska aktiveras, kan samtliga utgifter löpande bokföras som driftkostnader. I samband med bokslut för ni över utgifter, som enligt särskild utredning ska aktiveras, till konto 1271 Pågående nyanläggningar, årets anskaffningar eller 1272 Pågående nyanläggningar, årets utgifter, egen utveckling. Om arbetet är avslutat för ni i stället över utgifterna direkt till respektive kontogrupp. Övriga kostnader för reparation överförs till kontogrupp 52 Reparation och underhåll m.m. Då myndigheten själv uppfört eller låtit uppföra en byggnad utgörs anskaffningsvärdet av utgifterna för uppförandet, exempelvis för byggnadsstommen 23

24 TILLGÅNGAR jämte utrustning samt åtgärder för pålning och schaktning för källarvåningar. Med hänsyn till den gällande klassificeringen är det nödvändigt att myndigheten får en specifikation av entreprenören på utgifterna för markanläggningar, byggnad och inventarier. Försäljning av anläggningstillgångar redovisar ni i kontoklass 6 Avyttring, av- och nedskrivning av anläggningstillgångar. Se undergrupp 257 Utgående mervärdeskatt för information om omvänd skattskyldighet avseende mervärdesskatt. 111 Byggnader På dessa konton kan myndigheten redovisa utgifter för byggnader. Med byggnad menas genom timring, murning eller på annat jämförligt sätt uppförda konstruktioner. Hit räknas också sådan utrustning som är nödvändig för byggnadens allmänna funktion, till exempel hissar, värmepannor och ventilationssystem. Till byggnad räknas däremot inte sådan utrustning som används i den verksamhet som bedrivs i byggnaden. Denna utrustning redovisas i stället som byggnadsinventarier i undergrupp 121 Maskiner och andra tekniska anläggningar. Här redovisar ni också långtidsförhyrda byggnader till vilka myndigheten har nyttjanderätt och som innehas genom avtal om finansiell leasing. Skuld till leasingbolag redovisas i undergrupp 262 Skuld till leasingbolag, finansiell leasing Byggnader, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1111 Byggnader, årets anskaffningsutgifter Byggnader, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1112 Byggnader, årets utgifter, egen utveckling 1113 Byggnader nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1114 Byggnader, överföringar från pågående nyanläggningar 1115 Byggnader, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1116 Byggnader, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1117 Byggnader, årets avskrivningar och nedskrivningar 1118 Byggnader, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Byggnader, IB ackumulerade uppskrivningar Byggnader, årets uppskrivningar Byggnader, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 24

25 TILLGÅNGAR 112 Mark, tomter och obebyggda markområden På dessa konton redovisar ni fastighetens markvärde, det vill säga anskaffningsvärdet för mark. Om myndigheten har förvärvat byggnaden tillsammans med marken byggnaden står på, genom ett köp, byte eller på annat likvärdigt sätt, ska ni beräkna markvärdet till en lika stor del av hela fastighetens vederlag, som det vid förvärvet gällande taxerade markvärdets del av hela taxeringsvärdet. Markvärdet är inte föremål för avskrivning Mark, tomter och obebyggda områden, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1121 Mark, tomter och obebyggda områden, årets anskaffningsutgifter 1125 Mark, tomter och obebyggda områden, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 113 Markanläggningar På dessa konton kan myndigheten redovisa utgifter för markanläggningar. Med markanläggningar avses anordningar av permanent natur som myndigheten uppfört samt vissa slag av markarbeten. Följande räknas som markanläggningar: Markarbeten genom vilka marken görs plan eller fast, såsom röjning av träd, buskar och annat, schaktning av jord och bergsmassor, uppförande av stödmurar samt torrläggning av marken. Rivning av byggnad eller annat som tidigare funnits på fastigheten. Olika anordningar som vägar, kanaler, hamninlopp och andra tillfarter, körplaner, parkeringsplatser, fotbollsplaner och tennisbanor eller därmed jämförliga anläggningar för personal, planteringar och dylikt. Brunnar, källare, tunnlar och dylikt, i den mån de inte vid fastighetstaxeringen är att hänföra till byggnad. Avskrivningsunderlaget för markanläggningen utgörs i princip av den faktiska anskaffningskostnaden under den tid myndigheten har innehaft fastigheten. Utgifter för tillfälliga anläggningar avsedda att användas endast ett fåtal år får ni kostnadsföra direkt. En anläggning som är avsedd att användas kortare tid än tre år anses oftast vara tillfällig Markanläggningar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1131 Markanläggningar, årets anskaffningsutgifter 1132 Markanläggningar, årets utgifter, egen utveckling 1133 Markanläggningar nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1134 Markanläggningar, överföringar från pågående nyanläggningar 25

26 TILLGÅNGAR 1135 Markanläggningar, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1136 Markanläggningar, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1137 Markanläggningar, årets avskrivningar och nedskrivningar 1138 Markanläggningar, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Markanläggningar, IB ackumulerade uppskrivningar Markanläggningar, årets uppskrivningar Markanläggningar, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning Fria konton 118 Övriga byggnader och mark På dessa konton kan myndigheten redovisa andra byggnader och markanläggningar för vilka några särskilda konton inte lagts upp Övriga byggnader och mark, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1181 Övriga byggnader och mark, årets anskaffningsutgifter 1182 Övriga byggnader och mark, årets utgifter, egen utveckling 1183 Övriga byggnader och mark, nyproducerade, årets anskaffningsutgifter 1184 Övriga byggnader och mark, överföringar från pågående nyanläggningar 1185 Övriga byggnader och mark, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1186 Övriga byggnader och mark, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1187 Övriga byggnader och mark, årets avskrivningar och nedskrivningar 1188 Övriga byggnader och mark, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning Övriga byggnader och mark, IB ackumulerade uppskrivningar Övriga byggnader och mark, årets uppskrivningar Övriga byggnader och mark, minskning av ackumulerade uppskrivningar vid utrangering/försäljning 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet På dessa konton kan ni redovisa förbättringsutgifter på annans fastighet som är ny-, till- och ombyggnationer på annans fastighet, liksom reparations- och underhållsutgifter, som uppgår till väsentliga belopp. Mark- och byggnadsinventarier samt installationer på annans fastighet ska också redovisas som förbättringsutgift på annans fastighet. 26

27 TILLGÅNGAR När de pågående förbättringsutgifterna är färdigställda och kan tas i bruk ska ni föra över utgifterna på konto 11901, 11911, och 1194 till konto 1190 och 1191, ackumulerat anskaffningsvärde eller årets anskaffningsutgifter, och påbörja avskrivningar. Om de pågående arbetena vid årets slut fortfarande inte är färdigställda överförs årets utgifter på kontona för pågående förbättringsutgifter till kontot för pågående förbättringsutgifter, ackumulerat anskaffningsvärde Förbättringsutgifter på annans fastighet, IB ackumulerat anskaffningsvärde Pågående förbättringsutgifter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1191 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets anskaffningsutgifter Pågående förbättringsutgifter, årets anskaffningsutgifter 1192 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets utgifter, egen utveckling Pågående förbättringsutgifter, årets utgifter, egen utveckling 1193 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1194 Pågående förbättringsutgifter, årets anskaffningsutgifter omvänd skattskyldighet moms 1195 Förbättringsutgifter på annans fastighet, minskning av ackumulerat anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1196 Förbättringsutgifter på annans fastighet, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1197 Förbättringsutgifter på annans fastighet, årets avskrivningar och nedskrivningar 1198 Förbättringsutgifter på annans fastighet, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 120 Fria konton 121 Maskiner och andra tekniska anläggningar På dessa konton redovisas sådana maskiner och anläggningar som myndigheten bedömer ha sinsemellan samma ekonomiska livslängd. Som exempel kan nämnas arbetsmaskiner och större specialverktyg samt övrig icke-fast utrustning som är nödvändig för att bedriva en viss verksamhet. Här kan ni även redovisa byggnadsinventarier. De utgörs av sådana delar och tillbehör som är avsedda att direkt tjäna driften, till exempel varuhissar, speciella vatten- och avloppsledningar, särskilda elektricitets- och ventilationsinstallationer, väggfasta skåp och kontorshyllor (jämför undergrupp 111 Byggnader) Maskiner och andra tekniska anläggningar, IB, ackumulerat anskaffningsvärde; används för årets ingående balans 1211 Maskiner och andra tekniska anläggningar, årets anskaffningsutgifter 27