Momsföreläsning 2. Grundläggande om moms, fortsättning. Föreläsning den 5 september 2012, Mikaela Sonnerby

Transkript

1 Momsföreläsning 2 Grundläggande om moms, fortsättning Föreläsning den 5 september 2012, Mikaela Sonnerby

2 Bakgrund till momsbeskattning 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 1. vid sådan omsättning inom landet av varor och tjänster som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet.

3 Uttagsbeskattning Uttag av varor och tjänster likställs med omsättning (2 kap. 1 1 st. ML) 2 kap. 2 ML, artikel 16 i momsdirektivet Med uttag av vara förstås att 1) den som är skattskyldig tar ut en vara ur sin verksamhet för sitt eget eller personalen privata bruk, 2) överlåter en vara utan ersättning, 3) överlåtelse för annat ändamål än verksamheten 2 kap. 3 ML Vad som sägs i 2 om uttag av varor gäller endast om den skattskyldige har haft rätt till avdrag eller återbetalning

4 Uttagsbeskattning 2 kap. 5 ML, artikel 26 i momsdirektivet 1 st. Med uttag av tjänst förstås att den skattskyldige utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för annat ändamål än den egna verksamheten, såsom för sitt eget bruk eller personalen eget bruk, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning 2 st. använder eller låter personalen använda en vara som hör till verksamheten för annat ändamål än den egna verksamheten, såsom för privat ändamål [ ] Den vara som används ska ha berättigat till avdrag 3 st. [ ] 2 kap. 7 ML, (artikel 27 i momsdirektivet) Särskilda bestämmelser om uttag av fastighetstjänster

5 Omvärderingsregler 7 kap. 3 a, 3 b ML Möjligt att omvärdera beskattningsunderlaget till marknadsvärdet om vissa förutsättningar är uppfyllda Ersättningen är lägre än marknadsvärdet Säljaren eller köparen inte har full avdragsrätt Säljaren och köparen är förbundna med varandra Den skattskyldige kan inte göra sannolikt att ersättningen är marknadsmässig betingad När är omvärderingsreglerna tillämpliga? - Alltid vid underpris? - Endast vid skatteundandragande och skatteflykt?

6 Uttagsbeskattning eller omvärdering av beskattningsunderlaget Ett företag köper in en ny båt i verksamheten. Båten kostar kronor. Ett år efter förvärvet tar ägaren till företaget ut båten för att använda den privat. Vad blir skattekonsekvenserna om: 1. ägaren betalar kronor för båten. 2. ägaren tar ut båten helt utan ersättning

7 Frivillig skattskyldighet vid fastigheter EU-rättslig grund, artikel 137 Medlemsstaterna får medge beskattningsbara personer rätt till valfrihet för beskattning av följande transaktioner: d) Uthyrning och utarrendering av fast egendom

8 Frivillig skattskyldighet vid fastigheter 3 kap. 2 ML Från skatteplikt undantas omsättning av fastigheter samt överlåtelser och upplåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomträtter, servitutsrätter och andra rättigheter till fastigheter. 9 kap. 1 ML Möjligt för den skattskyldige att ansöka om frivillig skattskyldighet för fastighetsuthyrning Den skattskyldige måste själv ansöka om det Beslut fattas av skatteverket Möjligt att ansöka om frivillig skattskyldighet redan i uppförandeskedet. (9 kap. 2 ML)

9 Omsättningslandsregler Omsättningsland - varor 5 kap. 1 ML huvudregel Det krävs en positiv definition i 5 kap. ML - Varor som transporteras inom Sverige är omsatta i Sverige. - GIF till Sverige är omsatta i Sverige - Flertal specialregler

10 Omsättningslandsregler Omsättningsland tjänster 5 kap. 1 ML huvudregel Det krävs en positiv definition i 5 kap. ML 5 kap. 5-6 ML - Köparen är en näringsidkare, omsatt där köparen är etablerad - Köparen är en privat person, omsatt där säljaren är etablerad - Flertal specialregler

11 Momsprinciper Generell skatt på konsumtion -Indirekt skatt -Flerledsskatt

12 Momsprinciper Undvika kumulativa effekter Heltäckande momssystem Få undantag Extensiv tolkning av skattepliktig verksamhet (beskattningsbar person) 186/89 van Tiem Generös avdragsrätt (C-110/94 Inzo, 268/83 Rompelman)

13 Momsprinciper Reciprocitet Samband mellan ingående och utgående moms Endast en genomgångspost

14 Momsprinciper Neutralitetsprincipen Ingressen till det första momsdirektivet [ ] Ett mervärdesskattesystem blir enklast och mest neutralt när skatten tas ut på ett så allmänt sätt så möjligt och när dess räckvidd omfattar alla led av produktion och distribution och tillhandahållande av tjänster.[ ] - Utvecklad av EU-domstolen som använder neutralitetsprincipen frekvent

15 Momsprinciper Neutralitetsprincipen fortsättning - Intern neutralitet och extern neutralitet - Intern neutralitet Olika synpunkter i doktrin EG-domstolens tolkning Olika betydelser av neutralitet - (268/83 Rompelman, 289/86 Happy Family, C-216/97 Gregg, 50/88 Kühne) Neutralitetsprincipens genomslagskraft (C-338/98 Kommissionen mot Nederländerna, C-137/02 Faxworld)

16 Momsprinciper Principen om förbud mot förfarandemissbruk Skatteflyktslagen inte tillämplig på moms C-255/02 Halifax, C-419/02 Bupa, C-223/03 University of Huddersfield 1.Även om bestämmelserna i direktivet följs strider resultatet av transaktionen mot de aktuella bestämmelsens syfte. 2.Det framgår av objektiva omständigheter att de ifrågavarande transaktionernas huvudsakliga syfte varit att uppnå en skattefördel.

17 Momsprinciper Mervärdesprincipen - Allmän princip - Endast det mervärde som tillförts beskattas

18 Momsprinciper Övriga principer Rättssäkerhetsprincipen (C-110/94 INZO) Förutsebarhet Retroaktivitetsförbud Legalitetsprincipen (81/72 Kommissionen mot Rådet) Proportionalitetsprincipen

19 Momsprinciper Avsteg från principerna Fördelningspolitiska skäl Stöd till vissa näringar