Revision av stiftelser Wimar Sundeen, kommunal revisor Vilhelm Rundquist, revisionsdirektör, Västra Götalandsregionen

Transkript

1 Revision av stiftelser Wimar Sundeen, kommunal revisor Vilhelm Rundquist, revisionsdirektör, Västra Götalandsregionen Utbildningsdag stiftelser 26 november 2019

2 Revision av stiftelser Det är trots allt inte revisionen som är det svåra, det är driften och förvaltningen av en stiftelse Vilhelm Rundquist

3 I huvudsak två typer av stiftelser och revision Revision av donationsstiftelser Förvaltarens ansvar - donationsstiftelser Verksamhetsstiftelser Styrelsens ansvar - verksamhetsstiftelser Revision av verksamhetsstiftelser Revisionsprocessen - verksamhetsstiftelser Revisionsberättelse Offentlighet och sekretess revisionsuppdraget Utse kommunala revisorer verksamhetstiftelser Utse auktoriserad/godkänd revisorer stiftelse Ersättning revisorer Revisorers oberoende Revisorers kompetens Revisionsrisker Ansvarsgrunder

4 I huvudsak två typer av stiftelser och revision Anknutna/förvaltade stiftelser - donationsstiftelser -Verkar i regel inte utifrån ett kommunalt ändamål stycken stiftelser förvaltas av regionstyrelsen, Västra Götalandsregionen. - Lagkrav på revision av auktoriserad/godkänd revisor. Stiftelser med egen förvaltning/styrelse - verksamhetsstiftelser - Typ Västkuststiftelsen, Stiftelsen Stenebyskolan - Verkar utifrån ett kommunalt ändamål stycken stiftelser där VGR utser ledamot/revisor - Lagkrav på revision av auktoriserad/godkänd revisor, - Lagkrav på revision av förtroendevald revisor.

5 Revision av donationsstiftelser - Stiftelselag (4 kap) anger krav på revision av auktoriserad/ godkänd revisor - En förvaltad stiftelse driver generellt inte kommunal verksamhet utan förvaltar medel enligt en donators vilja, det kan typiskt handla om att ge ekonomiskt stöd för ett särskilt ändamål. - Revisionsuppdraget är att utifrån stiftelselag (4 kap) och stiftelseförordnandet granska stiftelsens bokföring/räkenskaper, årsredovisning/årsbokslut (motsvarande), stiftelsen förvaltningen, bl.a. om stiftelsens medel har använts enligt donatorns vilja.

6 Revision av donationsstiftelser - Auktoriserad/godkänd revisor granskar enligt ISA (International Standards on Auditing). - Uppdraget upphandlat och ligger på PwC. Ett revisionsprogram finns fastställt för åren Revisionsobjektet i stiftelsen är förvaltaren. - Revisorerna upprättar årligen revisionsberättelse.

7 Förvaltarens ansvar - donationsstiftelser Förvaltaren har ansvar att se till att stiftelseförordningen följs. Med andra ord att stiftelsens syfte uppnås. Utöver detta skall förvaltaren följa stiftelselagen samt övriga lagar som reglerar eventuell verksamhet som stiftelsen bedriver. Förvaltarens ansvar är även att följa bokföringslagen om när en stiftelse är bokföringsskyldig och om den skall avsluta den löpande bokföringen med årsredovisning eller bokslut.

8 Verksamhetsstiftelser

9 Verksamhetsstiftelser - Verksamhetsstiftelser är stiftad av Västra Götalandsregionen och en/flera kommuner och/eller bildad tillsammans med andra stiftare. - En kommunal verksamhetsstiftelse verkar utifrån ett kommunalt ändamål som fullmäktige och ev övriga stiftare fastställer. Ändamålet och de kommunala befogenheterna anges i stiftelseförordnandet. - Se Kommunallag 10 kap 1, 6 är portalparagrafer att ta fäste vid.

10 Verksamhetsstiftelser - Kommunal stiftare, kommunalt ändamål regleras i - Kommunallag 10 kap 1 Kommuner och regioner har med stöd av kommunallagen rätt att lämna över skötseln av en kommunal angelägenhet till en juridisk person. - Kommunallag 10 kap 6 anger att det som anges i KL 3 1-4, 6 och 4 gäller också när kommunen(er flera stiftare tillsammans) bildar en stiftelse för en kommunal angelägenhet.

11 Styrelsens ansvar - verksamhetsstiftelser Styrelsen eller förvaltaren har ansvar att se till att stiftelseförordningen följs. Med andra ord att stiftelsens syfte uppnås. Utöver detta skall styrelsen eller förvaltaren följa stiftelselagen samt övriga lagar som reglerar eventuell verksamhet som stiftelsen bedriver. Styrelsen eller förvaltarens ansvar är även att följa bokföringslagen om när en stiftelse är bokföringsskyldig och om den skall avsluta den löpande bokföringen med årsredovisning eller bokslut.

12 Revision av verksamhetsstiftelser - Verksamhetsstiftelser har revision av auktoriserad/ godkänd revisor samt kommunal revisor. - Stiftelselag (4 kap) anger krav på revision. - Kommunallagen 10 kap anger krav revision i verksamhetsstiftelser via förtroendevald revisor (kallas kommunal revisor). - God Revisionssed i kommunal verksamhet kompletterar kommunallagens krav med rekommendation på när kommunal revisor ska utses.

13 Revision av verksamhetsstiftelser - Revisionsuppdraget för både auktoriserad/godkänd revisor och kommunal revisor är att utifrån stiftelselag och stiftelseförordnandet granska stiftelsens bokföring/räkenskaper, årsredovisning/årsbokslut (motsvarande), stiftelsens (och i förekommande fall verkställande direktörs) förvaltning.

14 Revision av verksamhetsstiftelser - Alltså den av fullmäktige utsedda kommunal revisor har samma grunduppdrag som utsedd auktoriserad/godkänd revisor. - Grunduppdraget genomförs därför sammanhållet av kommunal revisor och auktoriserad/godkänd revisor. - MEN den kommunala revisors uppdrag är bredare och innefattar även att granska att stiftarens avsikter efterlevs.

15 Revision av verksamhetsstiftelser - Kommunal revisor ska även ge den kommunala stiftaren en demokratiskt förankrad insyn och kontroll genom att granska om stiftelsen genomför stiftarens avsikter, vilka framgår i stiftelseförordningen - Det innebär i princip att anlägga samma ändamålsperspektiv som lekmannarevisorn gör i sin granskning av ett aktiebolag.

16 Revision av verksamhetsstiftelser - Auktoriserad/godkänd revisor granskar enligt ISA (International Standards on Auditing). - Uppdraget upphandlat och ligger på PwC. Ett revisionsprogram finns fastställt för åren Revisionsobjektet i stiftelser är styrelse (och i förekommande fall verkställande direktörs) förvaltning. - Revisorerna upprättar årligen revisionsberättelser.

17 Revision av verksamhetsstiftelser - Kommunal revisor granskar enligt God Sed i kommunal verksamhet. - Revisionsobjektet i stiftelsen är styrelse (och i förekommande fall verkställande direktörs) förvaltning. - Revisorerna upprättar årligen revisionsberättelser.

18 Revisionsprocessen - verksamhetsstiftelser

19 Revisionsberättelse 11 Revisorerna skall avge en revisionsberättelse för varje räkenskapsår. För stiftelser som är skyldiga att upprätta årsredovisning skall revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har gjorts upp enligt årsredovisningslagen. I revisionsberättelsen skall det också anmärkas om revisorerna vid sin granskning har funnit att:

20 Revisionsberättelse 1. Stiftelsens tillgångar har använts i strid med stiftelsens ändamål eller att dess förmögenhet är placerad i strid med stiftelseförordnandet 2. Någon annan åtgärd eller försummelse innebär att föreskrifterna i stiftelseförordnandet eller bestämmelserna i denna lag eller årsredovisningslagen inte har följts, eller 2. vad som enligt 1 eller 2 ligger en styrelseledamot eller förvaltaren till last eller annan åtgärd eller försummelse kan föranleda ersättningsskyldighet

21 Revisionsberättelse Den kommunala revisorns revisionsberättelse innehåller också ett uttalande om ändamålsenligheten i företaget samt en kortare redovisning av vilken granskning som genomförts för att granska detta.

22 Offentlighet och sekretess - revisionsuppdraget Stiftelselag 4 kap 15 Revisorerna får inte obehörigen lämna upplysningar till utomstående om sådana stiftelsens angelägenheter som de har fått kännedom om vid fullgörandet av sitt uppdrag, om det kan vara till nackdel för stiftelsen. Men.

23 Offentlighet och sekretess - revisionsuppdraget Stiftelselag 4 kap 15 anger att revisorerna i en stiftelse som omfattas av 2 kap. 3 offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) är även skyldiga att på begäran lämna upplysningar om stiftelsens angelägenheter till de förtroendevalda revisorerna i kommunen, landstinget eller i sådana kommunalförbund som kommunen eller landstinget ingår i.

24 Utse kommunala revisorer - verksamhetstiftelser I Kommunallagen 10 kap 6 Det som anges i och 6 gäller också när kommunen ensam eller landstinget ensamt bildar en stiftelse för en kommunal angelägenhet. Fullmäktige ska även utse minst en revisor i en sådan stiftelse. Till revisor i stiftelsen ska fullmäktige utse någon av de revisorer som valts enligt 12 kap. 4.. God Revisionssed i kommunal verksamhet anger att I en stiftelse som bildats tillsammans med någon annan ska fullmäktige eftersträva att utse en kommunal revisor. Dessa revisorer är utöver den revisor som anges i Stiftelselagen 4 kap 1

25 Utse auktoriserad/godkänd revisorer stiftelse I Stiftelselag 4 kap 1 framgår att en stiftelse ska ha minst en revisor. I stiftelser med anknuten förvaltning utses revisorn av 1. förvaltarens högsta beslutande organ, 2. regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer, om förvaltaren är en statlig myndighet, eller 3. samtliga bolagsmän i förening, om förvaltaren är ett handelsbolag.

26 Ersättning revisorer I God Revisionssed i kommunal verksamhet framgår att vanligen bär respektive stiftelse kostnaderna för de av fullmäktige valda revisorerna samt för eventuella sakkunniga biträden. Revisorerna gör då sin anslagsframställan till stiftelsen. I Stiftelselagen 4 kap 16 Revisorerna har rätt att av stiftelsen få skäligt arvode för sitt uppdrag.

27 Revisorernas oberoende I Stiftelselagen 4 kap 6 reglerar revisorernas oberoende. Paragrafen lyfter bland annat att stiftaren eller förvaltaren inte får vara revisor. Inte heller får revisorn vara styrelseledamot i stiftelsen eller eventuella dotterföretag och revisorn får inte vara anställd i stiftelsen. Det får inte förekomma någon form av beroendeställning mellan revisorn och stiftelsen eller dess företrädare.

28 Revisorernas kompetens Stiftelselagen 4 kap 3 En revisor skall ha den insikt i och erfarenhet av redovisning och ekonomiska förhållanden som med hänsyn till stiftelsens ändamål samt arten och värdet av stiftelsens tillgångar fordras för uppdragets fullgörande.

29 Revisionsrisker Revisionen har samma inriktning som för övriga nämnder eller juridiska personer. Utöver de risker som finns i likhet med övriga revisionsobjekt bör vissa områden beaktas särskilt:

30 Revisionsrisker Efterlevnad av stiftelselagen och stiftelseförordnandet. Revisionen ska kontrollera att dessa följs och med fokus på att ändamålet uppfylls och att tillgångar används i enlighet med stiftelseförordnandet. Placering av förmögenheten. Finns regler i stiftelseförordnandet skall dessa följas annars skall Stiftelselagens 2 kap 4 följas om att förmögenhet placeras på ett godtagbart sätt.

31 Revisionsrisker Rutiner kring anslag och stipendier. Revisionen bör kontrollera vilka rutiner som finns för anslag, bidrag och stipendier som finns samt hur rutinerna fungerar. Skattesituationen. Om stiftelsen kvalificerar för en särskilt förmånlig skattebehandling är det viktigt att kontrollera att stiftelsen lever upp till de krav som är förknippade med den förmånliga skattesituationen.

32 Ansvarsgrunderna - God Revisionssed i kommunal verksamhet Bristande måluppfyllelse, ohörsamhet till mål och riktlinjer fastlagda av fullmäktige eller föreskrifter. Bristande styrning, ledning, uppföljning och kontroll Förtroendeskada eller annan immateriell skada Ekonomisk skada Obehörigt beslutsfattande Icke lagenlig verksamhet, brottslig gärning Otillräcklig beredning av ärenden Ej rättvisande redovisning

33 Det finns vissa svårigheter i revisionen av stiftelserna - De har genom lagstiftning en självständig ställning mot stiftaren, vilket begränsar styrning från stiftaren. - De är oftast bildade för relativt länge sedan, vilket gör att syftet med stiftelsen kan vara mycket svårt att uppfylla utan förändringar i stadgar och uppdrag, vilket inte låter sig göras så lätt.

34 Det finns vissa svårigheter i revisionen av stiftelserna - Vid förekomsten av flera stiftare kan det bli problem då dessa kanske inte finns idag, även målgruppen kan som sagt ha försvunnit. - Stiftelserna är ofta små och revisionen får då inte heller belasta dem för mycket.

35 Det finns vissa svårigheter i revisionen av stiftelserna Anknutna stiftelser, dessa uppvisar svårigheter att leva upp till syftet, vilket gör att de riskerar att bli skattskyldiga och därmed dräneras de på sina tillgångar samtidigt som det är mycket svårt att få tillstånd att förändra och modernisera stiftelseförordningen. Detta blir ett dilemma för oss revisorer.

36 Det finns vissa svårigheter i revisionen av stiftelserna Verksamhetsstiftelserna är enklare på denna punkt, där är i stället svårigheter att säkerställa deras självständighet mot regionen.

37 Information God Revisionssed i kommunal verksamhet 2018 stiftelser PwC Stiftelser (tredje utgåvan)

38