Hästen och skatten FAR

Transkript

1 Förord Olika slag av hästverksamhet involverar tals människor i Sverige, i allt från ridskolor och veterinärtjänster till trav- och galopptävlingar och lantbruk. Till detta finns förstås också en omfattande rådgivning, i bland annat redovisnings-, inkomstskatte- och momsfrågor. Dessa frågor är fokuset för denna bok. Boken går strukturerat igenom de olika skattemässiga villkor som finns kring hästverksamhet, såväl för de olika sorternas hästnäring som för olika intressenter inom dessa. Boken innehåller information om gällande regler och praxis på respektive område samt även författarnas egna tolkningar i vissa frågor. Avslutningsvis finns en uppsättning bilagor med exempel på ifyllande av deklarationsblanketter, momssatser, omsättningsland för olika tjänster, en sammanställning av rättsfall om hästverksamhet samt avslutningsvis Skatteverkets aktuella ställningstaganden och skrivelser om hästverksamhet. * * * Denna femte upplaga av Hästen och skatten är uppdaterad per den 1 november Bokens första upplaga gavs ut av Ernst & Young år 1991, i samband med den s.k. stora skattereformen. Initiativtagare var skattejuristen Jan Kleerup som då liksom nu ansvarade för avsnitten som rör mervärdesskatt. Jan är numera verksam vid Svalner Skatt & Transaktion. Bokens avsnitt om inkomstskatt skrevs i den första upplagan av Göran Alfheim och i andra fjärde upplagorna av Ulf Hornegård. Till denna upplaga har inkomstskattedelen tagits över av Fredrik Rosén vid LRF Konsult. Det ligger med andra ord flera generationers specialistkunskap bakom innehållet och jag vill passa på att tacka tidigare och nuvarande författare för deras insatser. De illustrationer som finns i boken är gjorda av Carl Zetterström, och även till honom utsträcker jag ett postumt tack! Stockholm i november 2015 David Nylund Förlagschef Förord FAR 3

2 Hästen och skatten 1 Allmänt om hästverksamhet i Sverige Hästsportsverksamhet Trav- och galoppsport Ridsport Övrig hästverksamhet Allmänt om inkomstbeskattningen i Sverige Fysiska personer Inkomstskatt för företag Utlandsbeskattningsfrågor Socialavgifter och sociala förmåner F-skatt m.m Begreppet näringsverksamhet Näringsverksamhet Vinstsyftet Näringsverksamhet vid innehav av näringsfastighet Beskattning vid uttag från näringsverksamhet Eftersyn för att bestämma vinstsyfte Allmänt om mervärdesskatt (moms) Allmänt om moms vid utlandshandel Handel med hästar (varor) Handel med tjänster mellan länder Registrering till moms Företagsformer De vanligaste företagsformerna Enskild firma Aktiv eller passiv näringsverksamhet Underskott i näringsverksamhet Avdrag för underskottet som allmänt avdrag vid nystartad verksamhet Likvärdiga regler som för aktiebolag Inkomstfördelning när makar arbetar tillsammans i enskild näringsverksamhet (enkelt bolag) Ersättning till barn som arbetar i enskild näringsverksamhet Skattskyldighet för moms i enskild firma Enkelt bolag Skattskyldighet för moms i enkelt bolag FAR 7

3 5.4 Handelsbolag Ersättning till makar och barn i handelsbolag Skattskyldighet för moms i handelsbolag Kommanditbolag Begränsningar i nyttjandet av underskott Skattskyldighet för moms i kommanditbolag Aktiebolag Fåmansföretag Ersättning till makar och barn i fåmansföretag De s.k. 3:12-reglerna som reglerar beskattning av utdelning från fåmansföretag Skattskyldighet för moms i aktiebolag Ideella föreningar Moms för ideella föreningar Jämförelse mellan några företagsformer Enskild firma Handelsbolag Kommanditbolag Aktiebolag Likheter och skillnader mellan olika företagsformer Försäljning av verksamhet Redovisning av hästverksamheter Metoder för att avsluta den löpande bokföringen olika regler för olika företagsformer K1 Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut K1 Ideella föreningar som upprättar förenklat årsbokslut K1 Handelsbolag K2 Årsredovisning i mindre aktiebolag K3 Årsredovisning och koncernredovisning Klassificering av hästar i bokföringen oavsett redovisningsmetod Avel och uppfödning Tävlingshästar och övriga hästar Beräkning av anskaffningsvärde och förbättringsutgifter enligt de olika redovisningsmetoderna Allmänna regler K1-reglerna K2-reglerna Värde efter omklassificering, avskrivningstidpunkt och avskrivningstid FAR

4 7 Hobbyverksamhet Beskattning av själva driften av hobbyverksamheten inkomstskatt Försäljning av hobbyhäst inkomtskatt Försäljning av hobbyhäst beskattning i inkomstslaget kapital Övergång från hobby till näring Avskattning Hobbyverksamhet Moms Trav- och galoppsport Hästägaren inkomstskatt Gränsdragning mellan näring och hobby fysisk person Att äga trav- eller galopphäst i handelsbolag Att äga trav- eller galopphäst i aktiebolag Moms Hästägaren Delägarskap Utlandsverksamhet Sponsring Leasing/hyra Tränare och andra aktörer inom trav och galopp Tränare inom travsporten Tränare inom galoppsporten Inkomstskatt Utlandsfrågor Moms Tränaren Kusken och jockeyn Veterinären Uppfödare och hingsthållare Inkomstskatt för uppfödare och hingsthållare Betäckningstjänster Avels- och uppfödningsverksamhet Moms för uppfödare och hingsthållare Verksamheten Betäckningsrätter Tidpunkt för redovisning Avdragsrätt Leasing/hyra Utlandstransaktioner FAR 9

5 11 Lantbrukaren Inkomstskatt hästar på lantbruksfastighet är inte alltid näringsverksamhet Brukshästar är näringsverksamhet Hobbyhäst på lantbruksfastighet Näringsbidrag och stöd Moms hästar i lantbruk Avdragsförbud för moms i vissa fall vid uppförande av byggnad för hästar Ridsport och övrig hästverksamhet Inkomstskatt inom ridsporten Beskattning av ridskolor Moms inom ridsporten Tävlingsverksamhet Ridskoleverksamhet Utlandstransaktioner Övrig hästverksamhet Inkomstskatt Moms Blandad verksamhet Arrangören Inkomstskatt Moms trav- och galopptävling Moms tävling inom ridsport Bilaga 1 Exempel med deklarationsblanketter Bilaga 2 Momsskattesatser Bilaga 3 Omsättningsland för vanligt förekommande tjänster gällande hästar 119 Bilaga 4 Rättsfallssammanställning Bilaga 5 Skatteverkets rättsinformation som berör verksamheter med hästar 130 Sökord FAR

6 Bilaga 5 Skatteverkets rättsinformation som berör verksamheter med hästar Bilaga 5 Skatteverkets rättsinformation som berör verksamheter med hästar 1 Redovisning SKV A 2006:13 Beräkning av anskaffningsvärde för hästar i hästuppfödningsverksamhet som utgör näringsverksamhet Inkomstskatt SKV M 2012:22 Beskattning av idrottsersättningar att tillämpas fr.o.m. beskattningsåret Hästverksamhet gränsdragningen mellan hobby- och näringsverksamhet Hästleasing, hyra av tävlingshäst Avdrag för hästhållning vid innehav av jordbruksfastighet Mervärdesskatt Beskattningsbar person gränsdragning mellan ekonomisk verksamhet och privat verksamhet Begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet mervärdesskatt Omsättningsland tränartjänster m.m Omsättningsland idrottsliga aktiviteter och evenemang Betäckningstjänster och tillhandahållande av vara Premier inom trav och galopp; mervärdesskatt Mervärdesskatt, skattesats på s.k. turridning Vinstmarginalbeskattning; försäljning av levande djur FAR