Innehåll 5. Innehåll DEL 1

Transkript

1 Innehåll 5 Innehåll DEL 1 Förord... 3 Innehåll... 5 Förkortningslista Allmänt om skattelagstiftningen Inkomstskattelagen IL:s disposition Lag om ikraftträdande av inkomstskattelagen ILP:s disposition Ikraftträdandebestämmelser m.m Övergångsbestämmelser Övriga skatteförfattningar Inkomstskatteförfattningar Skatteförfattningar av annat slag Bestämmelser om självdeklaration m.m Inledning Deklarationsskyldighet för fysiska personer och dödsbon Fysiska personer Folkpensionärer Makar m.m Dödsbon Deklarationsskyldighet för juridiska personer Svenska handelsbolag m.m Ej skattskyldig stiftelse och ideell förening Staten, landsting, kommun m.m Konkursbo Enkelt bolag och partrederi Självdeklaration Allmän självdeklaration Uppgifter man själv måste fylla i Underrättelse om beslut av skattemyndighet Särskild självdeklaration Vad självdeklarationen m.m. ska innehålla När självdeklaration m.m. ska lämnas Var självdeklaration m.m. ska lämnas Anstånd Leverans av deklaration enligt tidsplan, s.k. byråanstånd Föreläggande att lämna självdeklaration m.m...41

2 6 Innehåll Skyldighet att bevara underlag Årlig taxering Taxeringsår Beskattningsår Fysiska personer Handelsbolag Juridiska personer Förmögenhetstaxering Rättskällorna Skattelagstiftning och förarbeten Inledning Offentliga utredningar Propositioner Publicering av lagförslag och författningar Lagtolkning Att hitta förarbeten Rättspraxis Rättsfallssammanställningar Prövningstillstånd Förhandsbesked Prejudikat Rättspraxis Rättsfallstolkning RSV:s föreskrifter och allmänna råd Inledning Föreskrifter Allmänna råd Doktrin Grundläggande bestämmelser om kommunal och statlig inkomstskatt Inledning Fysiska personers skatter Kommunal och statlig inkomstskatt m.m Skatteunderlaget Skatt på förvärvsinkomster Skatt på kapitalinkomster Beräkning av skatten Juridiska personers skatt Definitioner och förklaringar Utländska motsvarigheter Begreppet juridiska personer Aktiebolag Svensk koncern Fastighet Fastighetsägare Privatbostad Privatbostadsfastighet Näringsfastighet...67

3 Innehåll Småhus, småhusenhet, hyreshusenhet, industrienhet, lantbruksenhet, taxerings enhet och taxeringsvärde Andelshus Privatbostadsföretag Privatbostadsrätt Näringsbostadsrätt Makar och sambor Barn Närstående Aktiv och passiv näringsverksamhet Aktiv näringsverksamhet Betydande balansomslutning Passiv näringsverksamhet Rörelse Verksamhetsgren Egenavgifter Prisbasbelopp Statslåneräntan Fast driftsställe Sverige Skattemässigt värde Återföring Skattskyldighet för fysiska personer och dödsbon Obegränsat skattskyldiga Svenska diplomater Personal vid Europeiska universitetsinstitutet Tjänstemän och andra personer anknutna till EU Väsentlig anknytning Undantag från skattskyldighet Undantag från skattskyldighet vid vistelse utomlands Undantag från skattskyldighet för anställda vid ut ländsk stats beskickning eller konsulat Undantag från skattskyldighet för medlemmar av kungahuset Begränsat skattskyldiga Innebörden av begränsad skattskyldighet Skattskyldighet enligt andra lagar Skattskyldighet för överlåtna pensioner och periodiska inkomster Skattskyldighet för dödsbon Dödsåret Senare beskattningsår Inkomster som är skattefria Arv, gåva m.m Begreppet gåva Lotterivinster och tävlingsvinster Tävlingsvinst Stipendier Räntor Barnbidrag...79

4 8 Innehåll 7.7 Bostadsbidrag Bistånd Introduktionsersättningar för flyktingar Kapitalförsäkring Ersättningar vid sjukdom och olycksfall m.m Ersättningar vid sakskador Återbäring på grund av försäkring Underhåll till patient eller intagen Begravningshjälp Ersättningar vid inställelse i domstol Plockning av bär, svamp och kottar Blodgivning m.m Hittelön m.m Ersättningar vid självförvaltning Utgifter som inte får dras av Sammanfattning Levnadskostnader m.m Svenska allmänna skatter Utgifter för vissa skattefria inkomster Bär-, svamp- och kottplockning Räntor och avgifter Böter och sanktionsavgifter Mutor m.m Arbetsgivaransvar Gränsdragningen mellan tjänst och näringsverksamhet, tjänst och kapital samt näringsverksamhet och kapital Gränsdragningen mellan tjänst och näringsverksamhet Gränsdragningen mellan tjänst och kapital Gränsdragningen mellan kapital och näringsverksamhet Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m Utländska socialförsäkringsavgifter Periodiska understöd Begreppet understöd Bindande förpliktelse rättspraxis Understöd mellan makar Dom och avtal Muntligt avtal Övriga förutsättningar F.d. sambo inte jämställd med make Understöd till och från juridisk person Överlåtelse av rätt till periodiskt understöd Pensionssparande Begränsat skattskyldiga Grundavdrag Beräkning av grundavdrag Två beskattningsår Helt eller reducerat grundavdrag Dödsbo...104

5 Innehåll Särskilt grundavdrag för folkpensionärer SKM:s åtgärder Högsta särskilda grundavdrag Spärregler Folkpensionsbelopp Yrkesskadelivränta Reducering av avdraget p.g.a. inkomst Förtidspension och arbetsskadelivränta Pension vid avdragsberäkningen Kapitalinkomster Minst vanligt grundavdrag Dödsbo Ideell förening och registrerat trossamfund Beräkning av skatten Allmänt Fysiska personer Kommunal inkomstskatt Statlig inkomstskatt Skattereduktion Skattereduktion för förvärvsinkomster Underskott av kapital Allmän pensionsavgift Sjöinkomst Vem får skattereduktion? Skattereduktion för fastighetsskatt Skattereduktion för bredband Skattereduktion för fackföreningsavgift Skattereduktion för avgift till arbetslöshetskassa Turordning m.m Juridiska personer Gemensamma bestämmelser Skatt på ackumulerad inkomst Lagstiftningens syfte Vem kan få särskild skatteberäkning? Vad menas med en ackumulerad inkomst? Inkomst av kapital Inkomst av tjänst Inkomst av näringsverksamhet Fördelningstid Huvudregeln Kompletteringsregler Tjänst Näringsverksamhet Beräkning av den ackumulerade inkomsten Huvudregel Spärregler Skatteberäkningen Beräkning av statlig inkomstskatt

6 10 Innehåll Förfarandet Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster Bidrag till vinstandelsstiftelse Lagen om skatteflykt Allmänt Lagens tillkomst och giltighet Lagens målsättning Förfarandet Tillämpningsområde Förutsättningar Rättshandlingen Skatteförmånen Övervägande skälet för förfarandet Lagstiftningens syfte Konsekvenser Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget tjänst Avgränsningen av inkomstslaget tjänst Inkomster som räknas till inkomstslaget tjänst Vad som inte räknas till inkomstslaget tjänst Definitioner Beskattningstidpunkten När intäkter ska tas upp När kostnader ska dras av Resultatet Vad som ska tas upp i inkomstslaget tjänst Allmänt Ersättningar och förmåner Förmåner vid tjänsteresa och representation Förmåner i samband med fredsbevarande tjänst Förmåner till skattskyldiga med sjöinkomst Tryggande av tjänstepension Lånedator Varor och tjänster av begränsat värde Kläder Statsministerns tjänstebostad Personalvårdsförmåner Personalrabatter Gåvor till anställda Förvärv av värdepapper Personaloptioner Utbildning vid omstrukturering m.m Utbildning under pågående anställning Hälso- och sjukvård Grupplivförsäkringar m.m Gruppsjukförsäkringar Ersättningar till statligt anställda stationerade ut omlands m.m Ersättningar till utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner...220

7 Innehåll Ersättningar för tjänstgöring hos det svenska total försvaret Resa vid anställningsintervju Flyttningsersättningar Ersättningar till företrädare i Europaparlamentet Ersättningar vid arbetskonflikt Sjukpenning Föräldrapenning och vårdbidrag Ersättningar vid utbildning och arbetslöshet Utvecklingsersättningar till ungdomar Studiestöd Bidrag till deltagare i arbetsmarknadsut-bildning m.fl Ersättningar vid arbetslöshet Livräntor Engångsbelopp Barnpension Ersättningar från arbetsgivare som står självrisk Ersättningar för sjukvårdsutgifter Utländska pensionsförsäkringar Egenavgifter Förbjudna lån Periodiska understöd Marie Curie-stipendier Utbildningsstipendier och andra stipendier m.m Vinster i pristävlingar Avgångsersättningar Dagbarnvård, behandlingshem m.m Drickspengar Fri hemresa m.m Fri parkering, garageplats m.m Hyresersättning från arbetsgivare Ersättningar till idrottsutövare Riksdagsledamöter Skadestånd Vinstandelsstiftelse Övrigt Traktamenten m.m Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter m.m Värdering av inkomster i annat än pengar Värdering till marknadsvärdet Kostförmån Bilförmån Reseförmån med inskränkande villkor Ränteförmån Bostadsförmån Vad som ska dras av i tjänst Avdrag Avdrag vid tjänsteresor Ökade levnadskostnader

8 12 Innehåll Tillfälligt arbete och dubbel bosättning Ökade levnadskostnader m.m. vid utbildning etc Avdrag för hemresor Avdrag för kostnader som motsvarar vissa skattefria ersättningar Avdrag för skattskyldiga med sjöinkomst Inställelseresor Avdrag för resor till och från arbetet Utgifter för utbildning vid omstrukturering m.m Skyddsutrustning och skyddskläder m.m Förluster på grund av redovisningsskyldighet Avdrag för arbetsrum Egenavgifter Hobbyverksamhet Dagbarnvårdares avdrag m.m Pensionsutgifter Avgifter till arbetslöshetskassa Idrottsmännens avdrag Representation Övrigt Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton Pensionssparande Pensionsförsäkring Pensionsförsäkring eller kapitalförsäkring Tjänstepensionsförsäkring Den försäkrade Ålderspension Sjukpension Efterlevandepension Försäkringar med anknytning till värdepappersfonder Försäkringsavtalets utformning Överlåtelse Återköp m.m Avskattning av pensionsförsäkring Allmän pensionsplan Pensionssparkonto Utbetalning från pensionssparkonto Ålderspension Efterlevandepension Sparande i fondpapper m.m Pensionssparavtalets utformning Överlåtelse av pensionssparkonto Avslutning av konto i förtid Avskattning av pensionssparkonto Överklagande av dispensbeslut avseende pensionsförsäkringar och p- sparkonton Pensionssparavdrag Villkor för avdragsrätt Avdragsgrundande inkomster...373

9 Innehåll Avdrag ett senare beskattningsår Dispens Övergångsbestämmelser om pensionsförsäkringar Sjöinkomstavdrag Sjöinkomst Sjöinkomstavdrag och skattereduktion Vem får sjöinkomstavdrag/skattereduktion? Klassificering av fartyg Preliminär skatt på sjöinkomst Ändrad beräkning av skatteavdrag (jämkning) Inkomstberäkningen Kontanta ersättningar Förmåner m.m. allmänt Kostförmån Resor till och från fartyg Fritt logi Avdrag i deklarationen Särskild inkomstskatt Utländskt fartyg Kontrolluppgift om sjöinkomst Inkomst av kapital Inkomstberäkning Allmänt Beskattningsår m.m Beskattningsort Vad hänförs till inkomst av kapital? Intäkter Avdrag Löpande intäkter och utgifter Beskattning av fastigheter Fastighetsbegreppet i skattesammanhang Privatbostadsfastighet eller Näringsfastighet? Begreppsdefinitioner Gränsdragningar I nkomstskattemässig klyvning Löpande beskattning av privatbostadsfastighet Intäkter Avdrag Beskattning av bostadsrätter Bostadsrättsbegreppet Är bostadsrätten en privatbostad eller ingår den i näringsverksamhet? Löpande inkomstbeskattning Beskattning av innehavet av bostadsrätten Beskattning av andra intäkter av bostaden Andra löpande intäkter Ränta Utdelning Vad beskattas som utdelning?

10 14 Innehåll Utdelningsförfarandet Utskiftning m.m Övriga intäkter av kapital Andra löpande utgifter Förvaltningskostnader och omkostnader Ränta Vad hänförs till utgiftsränta? Vem får göra avdraget? Övriga kostnader Skattskyldighetens inträde Utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade företag Reglernas tillämpningsområde Vem omfattas av reglerna Vilka andelar omfattas av reglerna Skattefri del av utdelning (lättnadsbelopp) Underlag för beräkning av lättnadsbelopp Sparat lättnadsutrymme Skattefri del av kapitalvinst Verkan av en marknadsnotering Andelsbyten Andelar förvärvade före år 1990 (index-uppräkning) Andelar förvärvade före år 1992 (kapitalunderlag) Allmänt Beräkning av kapitalunderlaget Justering av kapitalunderlaget Löneunderlag Kapitalvinst m.m. allmänt Vad beskattas som kapitalvinst i inkomstslaget kapital? När ska beskattning ske? Beskattningsutlösande händelser/avyttring Skattskyldighetens inträde Avyttringstidpunkten Beräkning av skattepliktig kapitalvinst/avdragsgill kapitalförlust Beräkningen Anskaffningsutgiften Hur stor del är skattepliktig/avdragsgill? Avyttring av fastigheter Gemensamma principer Tidpunkt för beskattning av kapitalvinst Avdragsrätt och avdragstidpunkt för kapitalförlust Beräkningsenhet Allmänt om taxeringsenhet och fastighet Delavyttring Avyttring av fastighet, eller del av fastighet, som ingått i annan taxeringsenhet Avyttring av ideell andel Avyttring av tomtmark Vinstberäkningen Skattepliktig kapitalvinst...491

11 Innehåll Fastighetsreglering, klyvning och inlösen Allframtidsupplåtelser Ersättning för inventarier Omkostnadsbeloppet Förvärv före år Förvärv genom arv, gåva, testamente bodelning eller liknande Förbättringsutgifter Förbättringsutgifter på Privatbostadsfastighet Förbättringsutgifter m.m. på näringsfastighet, allmänt Värdeminskningsavdrag och liknande Begränsad återföring vid värdenedgång Karaktärsbyte och återföring Ersättningsfond, allmänt Omkostnadsbeloppet vid delavyttringar Omkostnadsbeloppet vid allframtidsupplåtelser Omkostnadsbeloppet efter delavyttringar och allframtidsupplåtelser (konsumerat omkostnadsbelopp) Skadeersättningar och övriga ersättningar/bidrag Uppskov med beskattning av kapitalvinst Fastigheter förvärvade före år Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till närstående företag, samt handelsbolags avyttring till underpris till fysisk delägare eller delägare närstående person Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till när stående företag Handelsbolags avyttring till underpris till fysisk person Underskott i näringsverksamhet och kapitalvinst Kvotering av kapitalvinstberäkning i inkomstslaget kapital Övergångsbestämmelser Avyttring av bostadsrätter Allmänt Tidpunkt för beskattning av kapitalvinst Avdragsrätt och avdragstidpunkt för kapitalförlust Vinstberäkning avseende privatbostadsrätt Försäljningsintäkt Omkostnadsbeloppet Anskaffningsutgifter Förbättringsutgifter Kapitaltillskott Uppskov Vinstberäkning avseende näringsbostadsrätt Försäljningsintäkt Omkostnadsbelopp Förbättringsutgifter Uppskov Underskott i näringsverksamhet Kvotering av kapitalvinstberäkning i inkomstslaget kapital

12 16 Innehåll 28.5 Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till närstående företag samt avyttring till underpris till fysisk delägare eller denne närstående person Vinstberäkning avseende andel i oäkta bostadsföretag Försäljningsintäkt Omkostnadsbeloppet Anskaffningsutgifter Förbättringsutgifter Uppskov Lättnadsreglerna Kvotering av kapitalvinstberäkning i inkomstslaget kapital Uppskovsavdrag Förutsättningar för uppskovsavdrag Ursprungsbostad Ersättningsbostad Beloppsgränser Tidsgränser Yrkande Beräkning och återföring Preliminärt uppskovsavdrag Återföring av preliminärt uppskovsavdrag Slutligt uppskovsavdrag Avyttring av ersättningsbostaden Beräkning av ersättningarna Dödsfall efter avyttring av ursprungsbostad Kapitalvinst delägarrätter Egendom som beskattas som delägarrätter När ska kapitalvinstbeskattning ske? Beräkning av skattepliktig vinst och avdragsgill förlust Beräkningssättet Skattepliktig/avdragsgill andel Konvertibla skuldebrev och optionsrätter Konvertibla skuldebrev Optionslån Aktieindexobligationer Andelar i värdepappersfonder Vilka slag av värdepappersfonder finns? Beskattningen Uppskov med beskattningen vid aktiebyten (andelsbyten) Framskjuten beskattning vid andelsbyten Uppskovsgrundande andelsbyten Handelsbolag Kvalificerade andelar Förhållandet till andra regler Partiella andelsbyten Skatteflykt Kapitalvinst svenska fordringsrätter o.d Vilken egendom beskattas som fordringar?...596

13 Innehåll Beskattningstidpunkten Beräkning av skattepliktig kapitalvinst och avdragsgill kapitalförlust Beräkningssättet Skattepliktig/avdragsgill del Kapitalvinst utländsk valuta o.d Egendom som beskattas som utländsk valuta Notering av euro valuta När ska kapitalvinstbeskattning ske? Beskattningsutlösande händelser fordringar och valuta Beskattningsutlösande händelser skulder Beskattningstidpunkt Hur beräknas skattepliktig vinst och avdragsgill förlust? Beräkningssättet fordringar och valuta Beräkningssättet skulder Skattepliktig/avdragsgill del Avyttring av andelar i handelsbolag Avyttring av andelar eller inkråm Allmänt Avyttringsbegreppet Tidpunkten för beskattning Kapitalvinster och kapitalförluster Avdrag endast för verklig förlust Beräkningen av den justerade anskaffningsutgiften Tillskott och uttag Inkomster och underskott Särskilt om fysiska personer Särskilt om juridiska personer Negativ räntefördelning Expansionsfonder Periodiseringsfonder Tillskott av privat egendom Negativ justerad anskaffningsutgift Redovisning i deklarationen Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall Allmänt Förutsättningar för tillämpning av bestämmelserna Vinsten tas upp i näringsverksamhet Fördelning av resultatet Närståendekretsen Kapitalvinst andra tillgångar Vilken egendom beskattas enligt 52 kap. IL? När ska kapitalvinstbeskattning ske? Hur beräknas skattepliktig kapitalvinst och avdragsgill kapitalförlust? Egendom som inte innehafts för personligt bruk Tillgångar som innehafts för personligt bruk Överlåtelse av privata tillgångar till underpris Inkomstslaget kapital

14 18 Innehåll Inledning Överlåtelse till svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening eller svenskt handelsbolag Överlåtelse till utländsk juridisk person Inkomstslagen näringsverksamhet och kapital Förvärvarens anskaffningsvärde Optioner och terminer Optioner Definitioner Beskattning av innehavaren Beskattning av utfärdaren Exempel på beskattning av svenska, standardiserade optioner Aktieoptioner Terminer Kvittningsregler Förluster på optioner och terminer Förluster på den underliggande egendomen Blankningsaffär Vad menas med blankning? Beskattningen Fastighetsskatt - privatbostad Vilka fastigheter beskattas? Vem ska betala fastighetsskatten? Underlag för fastighetsskatten Värdeår Småhusenheter och småhus på lantbruksenhet Bebyggda småhusenheter och mindre småhus på lant bruksenheter Flerfamiljshus på lantbruksenheter Obebyggda tomter avsedda för småhus Fastighetsskatt näringsfastighet Vilka fastigheter beskattas? Vem ska betala fastighetsskatten? Underlag för fastighetsskatten Värdeår Småhusenheter och småhus på lantbruksenhet Bebyggda småhusenheter och mindre småhus på lantbruksenheter Flerfamiljshus på lantbruksenheter Obebyggda tomter avsedda för småhus Hyreshusenheter Bebyggda hyreshusenheter Obebyggda tomter avsedda för hyreshus Nedsättning Olika räkenskapsår Avdrag vid inkomsttaxeringen Förfarandet Avkastningsskatt på utländska försäkringar Förmögenhetsskatt Taxeringsår, beskattningsår, deklarations skyldighet m.m...699

15 Innehåll Skattepliktig förmögenhet Allmänt om skattepliktig och ej skattepliktig förmö genhet Regler om skatteplikt för och värdering av tillgångar Aktier och andra värdepapper Särskilt om värdering av onoterad aktie m.m Avdrag för skulder Skattskyldighet för förmögenhet Ägarens skattskyldighet Skattskyldighet för den som är likställd med ägare Äganderätt vid beskattningstidpunkten Sambeskattning Skatteskalor Näringsverksamhet Sammanfattning av reglerna Beskattningsår Värderingsprinciper Allmänt Tillgångar Skulder Värdering av onoterade aktier och andelar Värdering