Promemoria Finansdepartementet. Deklarationsombud m.m.

Transkript

1 Promemoria Finansdepartementet Deklarationsombud m.m. Skatteverket har till regeringen ingivit en promemoria från den 21 april 2004 om deklarationsombud m.m. I promemorian finns ett förslag till lag om deklarationsombud. Det i Skatteverkets promemoria upprättade lagförslaget innebär bl.a. att uppgift som skall lämnas till Skatteverket personligen eller av en ställföreträdare får undertecknas och lämnas genom ett ombud om ombudet har godkänts av Skatteverket (deklarationsombud). Godkännande får lämnas om deklarationsombudet kan antas vara lämpligt för uppdraget. Vid bedömningen av deklarationsombudets lämplighet skall särskilt beaktas t.ex. om ombudet har dömts eller misstänkts för brott i näringsverksamhet eller annan ekonomisk brottslighet eller om ombudet kan antas sakna de kunskaper och erfarenheter som ett ombud behöver med hänsyn till redovisningseller skattefrågornas art (se vidare 3 i promemorians lagförslag). Frågor om ombud behandlas i avsnitt 3 i Skatteverkets promemoria. Promemorian tar inte närmare upp frågan om verkan av deklarationsombudets åtgärder. Det kan förefalla som en rimlig utgångspunkt att den som väljer att låta sig företrädas av ett ombud får finna sig i att ombudet vidtar åtgärder som är bindande för huvudmannen om åtgärderna faller inom ombudets befogenheter och om tredjeman är i god tro. Med den i Skatteverkets promemoria föreslagna modellen kan emellertid inte helt uteslutas att diskussioner uppkommer om vem som egentligen svarar för deklarationsombudets åtgärder. Är det den uppgiftsskyldige, som enligt skatte- och avgiftsförfattningarna skall lämna korrekta och fullständiga uppgifter, eller är det Skatteverket, som godkänt deklarationsombudet? Ett bärande intresse bakom förslaget att införa deklarationsombud är förutom att minska den administrativa bördan för uppgiftslämnarna, att förhindra att ett ombudsförfarande används för att undkomma ansvar för uteblivna eller oriktiga uppgifter. Det är därför angeläget att lagtexten får en klar utformning vad gäller frågan om vem som svarar för ombudets

2 åtgärder. Det är åtminstone teoretiskt möjligt att tänka sig en modell där Skatteverket svarar för ombudets lämplighet och därigenom även för ombudets åtgärder. Ett sådant vittgående ansvar torde emellertid kräva en grannlaga och omfattande kontroll och auktorisation av varje ombud. En registreringskontroll av så begränsad omfattning som föreslås i promemorian och som i realiteten i huvudsak syftar till att sålla bort ombud som på mer handfasta grunder uppenbart inte är lämpliga förefaller därvid långt ifrån tillräcklig. Många skattefrågor hanteras också inom ramen för en mer eller mindre tydlig tvåpartsprocess där Skatteverket och de skattskyldiga företräder olika intressen. Det skulle medföra komplikationer om deklarationsombuden skulle vara beroende av Skatteverkets godkännande samtidigt som de, när det föreligger olika uppfattningar i sakfrågor, kan komma att behöva försvara sin huvudmans intressen gentemot Skatteverket. Lagförslaget har därför omarbetats av Finansdepartementet i samarbete med Skatteverket. Det har tydliggjorts att deklarationsombudet utses av den uppgiftsskyldige och att uppgifter som undertecknats eller lämnats av ett deklarationsombud skall anses lämnade av den som utsett ombudet. Ett uttryckligt stadgande föreslås om att det förhållande att uppgifter lämnats genom ett deklarationsombud inte inverkar på den uppgiftsskyldiges ansvar att lämna fullständiga och korrekta uppgifter enligt skatte- och avgiftsförfattningarna. Skrivningarna om att ombudet skall godkännas av Skatteverket har ändrats till att ombudet skall registreras hos Skatteverket samtidigt som kriterierna för godkännande har ändrats till att avse förutsättningarna för registrering. Vad som nu angetts syftar endast till att klargöra ansvaret för att korrekta och fullständiga uppgifter lämnas till Skatteverket och innebär ingen begränsning vad gäller möjligheten för den uppgiftsskyldige att vända sig mot deklarationsombudet med eventuella anspråk på grund av att denne misskött sitt uppdrag. I denna promemoria finns också en konsekvensanalys av förslaget om deklarationsombud eftersom detta saknades i Skatteverkets promemoria. 2

3 3 1 Förslag till lag om deklarationsombud Härigenom föreskrivs följande. Tillämpningsområde 1 Denna lag gäller vid uppgiftslämnande till Skatteverket när det är särskilt föreskrivet. Hemställans lydelse Det remitterade förslagets lydelse Deklarationsombud Deklarationsombud 2 Uppgifter som skall lämnas till Skatteverket personligen eller av en ställföreträdare får undertecknas och lämnas genom ett ombud om ombudet har godkänts av Skatteverket (deklarationsombud). 2 Uppgifter som skall lämnas till Skatteverket personligen eller av en ställföreträdare får undertecknas och lämnas genom ett av den uppgiftsskyldige utsett ombud om ombudet är registrerat hos Skatteverket (deklarationsombud). 3 Uppgifter som undertecknats eller lämnats av ett deklarationsombud skall anses lämnade av den som utsett ombudet. 4 Att uppgifter lämnats genom ett deklarationsombud inverkar inte på den uppgiftsskyldiges ansvar att lämna fullständiga och korrekta uppgifter enligt skatte- och avgiftsförfattningarna. Godkännande och återkallelse 3 Skatteverket får godkänna ett ombud om ombudet kan antas vara lämpligt för uppdraget. Vid bedömningen av ett ombuds lämplighet skall särskilt beaktas Registrering och avregistrering 5 Skatteverket får registrera den som en uppgiftslämnare utsett som deklarationsombud om ombudet kan antas vara lämpligt för uppdraget. Vid bedömningen av ett ombuds

4 4 om ombudet lämplighet skall särskilt beaktas om ombudet 1. har dömts eller är misstänkt för brott i näringsverksamhet eller annan ekonomisk brottslighet, är underårigt, i konkurs eller har förvaltare enligt 11 kap. 7 föräldrabalken, 2. tidigare har visat sig oskickligt eller annars olämpligt att ha hand om redovisning av skatter eller avgifter till det allmänna, 3. kan antas sakna de kunskaper och erfarenheter som ett ombud behöver med hänsyn till redovisnings- eller skattefrågornas art, 4. har åtagit sig uppdrag i en sådan omfattning att förmågan att fullgöra dem kan ifrågasättas, eller 5. saknar fast adress eller annars lever under sådana omständigheter att han eller hon kan antas vara svår att nå eller ha svårt att fullgöra ett uppdrag. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter om deklarationsombud. 4 Ett godkännande av ett deklarationsombud får återkallas om ombudet inte längre kan antas vara lämpligt för uppdraget. 6 Ett deklarationsombud får avregistreras om ombudet inte längre kan antas vara lämpligt för uppdraget. Avregistrering får också ske på begäran av ombudet eller, beträffande visst uppdrag, den uppgiftsskyldige. Föreläggande att medverka personligen 7 Skatteverket får förelägga den som har lämnat uppgifter genom ett deklarationsombud att personligen eller genom en ställföreträdare bekräfta eller korrigera lämnade uppgifter. Om det finns anledning att anta att ett föreläggande enligt första stycket inte följs, får det förenas med vite. 8 Om det finns anledning att anta att den uppgiftsskyldige eller, om den uppgiftsskyldige är en juridisk person, ställföreträdare för den uppgiftsskyldige har begått en gärning som är straffbelagd eller kan leda till skattetillägg och föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen, får den uppgiftsskyldige inte föreläggas vid vite att lämna uppgiften. Överklagande m.m. Överklagande m.m.

5 5 7 Skatteverkets beslut enligt denna lag får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Skatteverket får bestämma att ett beslut om återkallelse av godkännande skall gälla omedelbart. Överklagande av beslut av länsrätten får prövas av kammarrätten endast om den har meddelat prövningstillstånd. Ett beslut om föreläggande vid vite får inte överklagas. 9 Skatteverkets beslut enligt denna lag får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Skatteverket får bestämma att ett beslut om avregistrering skall gälla omedelbart. Överklagande av beslut av länsrätten får prövas av kammarrätten endast om den har meddelat prövningstillstånd. Ett beslut om föreläggande vid vite får inte överklagas. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Ett ikraftträdande får begränsas till visst uppgiftslämnande, vissa kategorier av uppgiftslämnare och viss form för uppgiftslämnande.

6 6 2. Kommentarer till de ändringar som gjorts i förhållande till Skatteverkets hemställan 2 Genom ändringarna framgår att det är den uppgiftsskyldige som utser ett ombud som undertecknar och lämnar in uppgifter för den uppgiftsskyldiges räkning. En förutsättning är dock att Skatteverket dessförinnan registrerar det utsedda ombudet. Registreringen utgör i förevarande fall en prövning av om det föreligger hinder mot registrering enligt 5. 3 Föreskriften om att uppgifter som undertecknats eller lämnats av ett deklarationsombud skall anses lämnade av den som utsett ombudet innebär ett förtydligande i förhållande till skatteverkets promemoria. 4 I bestämmelsen som innebär ett tillägg i förhållande till Skatteverkets promemoria framgår att det förhållande att ett deklarationsombud använts inte inverkar på den uppgiftsskyldiges ansvar att lämna fullständiga och korrekta uppgifter enligt skatte- och avgiftsförfattningarna. 5 Ändringen klargör, på samma sätt som i 2, att det är den uppgiftsskyldige som utser ett ombud och som får utföra uppgiftsskyldigheten under förutsättning att Skatteverket registrerar ombudet efter en bedömning av om denne uppfyller kraven i 3. Begreppet godkännande har ersatts med begreppet registrering, jfr kommentaren till 2. 6 Införandet av begreppet avregistrering är en följd av att begreppet godkännande har ersatts med begreppet registrering, jfr kommentaren till 2. Avregistrering bör också kunna ske på begäran av deklarationsombudet. En begäran om avregistrering från deklarationsombudet bör kunna avse både en eller flera eller samtliga uppgiftsskyldiga. Begär en uppgiftsskyldig att ett ombud avregistreras bör detta endast kunna ske i angelägenheter som rör den uppgiftsskyldige.

7 7 9 Användningen av begreppen registrering och avregistrering är en följd av att begreppet godkännande har ersatts med begreppet registrering, jfr kommentaren till 2.

8 8 3. Konsekvenser av förslaget Den administration och de övriga resurser som erfordras för registrerings- och avregistreringsförfarandet samt för kontroll, kan antas leda till ökade kostnader för Skatteverket. Detta skall dock vägas mot de effektivitetsvinster som det innebär att uppgifterna lämnas i elektronisk form och således inte behöver skannas. Det skall också vägas mot de effektivitetsvinster som erhålls genom att den elektroniska tjänsten hindrar summerings- och överföringsfel, något är vanligt när uppgifterna lämnas i pappersform. Det är framför allt vid avlämnande av den elektroniska skattedeklarationen som besparingar i större omfattning kan förväntas. Det är också för den elektroniska tjänst som förfarande med deklarationsombud inledningsvis planeras. En uppskattning som gjorts visar att Skatteverket gör en besparing på 14 kronor när skattedeklarationen lämnas elektroniskt jämfört med när den lämnas på papper. Det finns ungefär skattskyldiga som skulle kunna lämna skattedeklarationen i elektronisk form. I dag görs det, i avsaknad av möjligheten att använda deklarationsombud, endast av ca skattskyldiga. Eftersom skattedeklarationen lämnas 12 gånger per år skulle en maximal besparing därför teoretiskt kunna uppgå till ca 67 miljoner kronor. Besparingen görs inte bara hos Skatteverket. Även hos den som fullgör uppgiftslämnandet bör icke obetydliga besparingar kunna inräknas i form av tid och annan effektivisering. Det underlättar särskilt för småföretagare. Av den föreslagna 9 följer att beslut om avregistrering skall kunna överklagas. Detta medför risk för fler domstolsprocesser än i dag och därmed att ökade kostnader uppkommer för domstolar och för parter. Denna risk bör dock inte överdrivas eftersom det ligger i den uppgiftsskyldiges intresse att utse ett ombud som uppfyller de krav som krävs för registrering.