ALLMÄN ANVISNING ÖVER LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR 1 BESTÄMMELSER OM LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR 3
|
|
- Carl-Johan Isaksson
- för 5 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 1 BOKFÖRINGSNÄMNDEN Handels- och industriministeriet ALLMÄN ANVISNING ÖVER LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR 1 BESTÄMMELSER OM LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR Enskild bokföringsskyldig Koncernbokslut 5 2 DEN ALLMÄNNA ANVISNINGENS UTGÅNGSPUNKTER 7 3 OLIKA SÄTT ATT FASTSTÄLLA LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR 8 4 DEFINITIONER Definitioner enligt alternativ Definitioner enligt alternativ 2 (IAS) Definitionernas inbördes förhållande 12 5 LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR I EN ENSKILD BOKFÖRINGSSKYLDIGS BOKSLUT Periodiseringsskillnader Fastställda förluster Avskrivningsdifferens och reserver Kreditering av bolagsskatt Övriga temporära skillnader (IAS) 14 6 LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR I KONCERNBOKSLUT_ Hur uppstår latenta skatteskulder och skattefordringar i ett koncernbokslut Latenta skatteskulder och skattefordringar som ingår i särskilda bokslut Ändring av särskilda bokslut så att de överensstämmer med koncernens bokföringsprinciper Avskrivningsdifferens och reserver i ett koncernbokslut Latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställning Eliminering av interna försäljningsvinster och -förluster Registreringar på koncernnivå Fördelning av koncernaktiva eller -passiva (IAS) 18
2 6.5.4 Dotter- och intresseföretagens vinster och förluster (IAS) Omräkningsskillnader (IAS) Särskilda frågor i samband med koncernbokslut Användning av investeringsreserv för anskaffning av aktier eller andelar i ett dotterföretag I samband med bolagisering höjda NSL-värden Fusion 22 7 BERÄKNING AV LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR OCH ANTECKNING AV DEM I BALANSRÄKNINGEN Beräkning Enskild bokföringsskyldig Koncernbokslut Förutsättningarna för anteckning i balansräkningen Värderingsprinciper Värdering i praktiken 29 8 UPPTAGNING I RESULTATRÄKNINGEN OCH BALANSRÄKNINGEN Enskild bokföringsskyldig Koncernbokslut 30 9 NOTER Noter som gäller latenta skatteskulder och skattefordringar som tas upp i balansräkningen Latenta skatteskulder och skattefordringar som tas upp som noter Noter till koncernbokslutet FÖRFARINGSSÄTT I ÖVERGÅNGSSKEDET 31 2 BILAGA 1 BILAGA 2 Exempel på periodiseringsskillnader och andra temporära skillnader Beräkningsexempel
3 3 1 BESTÄMMELSER OM LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR 1.1 Enskild bokföringsskyldig 5 kap. 18 bokföringslagen ( /1336)(BFL): Latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på periodiseringsskillnader å ena sidan mellan intäkter och motsvarande skattepliktiga inkomster samt å andra sidan mellan kostnader och motsvarande, i beskattningen avdragbara utgifter får med iakttagande av särskild försiktighet tas upp som en särskild post i resultaträkningen och balansräkningen. Inkomstskatterna har enligt tidigare bestämmelser tagits upp i resultaträkningen enligt en skattekalkyl över den beskattningsbara inkomsten. Syftet med bestämmelsen om latenta skatteskulder och skattefordringar är att göra det möjligt att ta upp inkomstskatterna i resultaträkningen utgående från det bokföringsmässiga resultatet. Det är emellertid enligt bestämmelsen frivilligt att ta upp latenta skatteskulder och skattefordringar i balansräkningen och resultaträkningen. Bokföringslagstiftningen förutsätter att latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på periodiseringsskillnader och ändringar av dem beaktas antingen enligt ovannämnda bestämmelse i resultaträkningen och balansräkningen eller på ett senare beskrivet sätt som en not enligt bokföringsförordningen. Små bokföringsskyldiga är dock helt befriade från denna skyldighet (se s. 4). Enligt motiveringarna till lagen baserar sig latenta skatteskulder och skattefordringar på timingsskillnader mellan bokslutet och beskattningen. Mellan det bokföringsresultat som resultaträkningen visar och den beskattningsbara inkomsten finns två olika slag av skillnader: bestående skillnader och periodiseringsskillnader. De bestående skillnaderna beror på skattefria inkomster och oavdragbara utgifter som inte beaktas överhuvudtaget vid beräkningen av beskattningsbar inkomst. Periodiseringsskillnaderna beror på att intäkter och kostnader i bokföringen och beskattningen beaktas under olika räkenskapsperioder. Latenta skatteskulder eller skattefordringar förorsakas av periodiseringsskillnaderna. De uppstår inte vid bestående skillnader. Latenta skatteskulder som beror på periodiseringsskillnader uppstår när en inkomst tas upp som intäkt i resultaträkningen vid en tidigare räkenskapsperiod än när den är skattepliktig eller när en utgift avdras i beskattningen vid en tidigare räkenskapsperiod än när den upptas som kostnad i resultaträkningen. Latenta skattefordringar, som beror på periodiseringsskillnader, uppstår när inkomsten är skattepliktig under en tidigare räkenskapsperiod än när den upptas som intäkt i resultaträkningen eller när en utgift tas upp som kostnad i resultaträkningen under en tidigare räkenskapsperiod än när den avdras i beskattningen.
4 Latenta skatteskulder och skattefordringar och ändringar av dem får tas upp i resultaträkningen och balansräkningen med iakttagande av särskild försiktighet. Förutsättningarna för att ta upp dem beskrivs i punkt kap. 6 1 mom. 1 punkten bokföringsförordningen ( /1339) (BFF): Noterna skall innehålla uppgift om de latenta skatteskulder och skattefordringar som avses i 5 kap. 18 bokföringslagen, om dessa är väsentliga och inte har tagits upp i balansräkningen. Om den bokföringsskyldige inte tar upp latenta skatteskulder och skattefordringar i balansräkningen skall de anges i noterna om de är väsentliga. Om väsentliga skatteskulder och skattefordringar inte förekommer behöver de inte tas upp i resultaträkningen och balansräkningen eller som noter. Den särskilda försiktighet som skall följas vid upptagning i balansräkningen, skall dock beaktas också vid uppgörandet av noterna. Utgångspunkten är att det belopp som tas upp i noterna är detsamma som det som kunde antecknas i balansräkningen. 2 kap. 6 1 mom. 3 punkten bokföringsförordningen: Noterna skall innehålla redogörelse för uppskrivningarnas eventuella inverkan på inkomstbeskattningen. Förklaringen om uppskrivningarnas eventuella inverkan på inkomstbeskattningen innehåller uppgift om hur stor inkomstskatt som skulle realiseras vid försäljning av uppskrivningsobjektet beräknat utgående från uppskrivningsbeloppet. Om en bokföringsskyldig i balansräkningen tar upp en latent skatteskuld som beror på uppskrivning enligt punkt 5.5 i denna allmänna anvisning är inte separata noter nödvändiga. 2 kap. 6 2 mom. bokföringsförordningen: Om högst en av de gränser som anges i 3 kap. 9 2 mom. bokföringslagen har överskridits både under den räkenskapsperiod som har gått ut och under den omedelbart föregående perioden, får den bokföringsskyldige utelämna de noter om vilka bestäms i 1 mom. 1-3 punkten. Mindre bokföringsskyldiga enligt definitionen i 3 kap. 9 2 mom. bokföringslagen, behöver inte redovisa latenta skatteskulder och skattefordringar. De gränser som nämns i lagrummet är följande: 1) omsättningen eller motsvarande avkastning 20 miljoner mark, 2) balansomslutningen 10 miljoner mark, 3) det genomsnittliga antalet anställda 50 personer. En bokföringsskyldig som uppfyller villkoren i bestämmelsen behöver sålunda inte redovisa latenta skatteskulder eller skattefordringar i sin balansräkning eller ta upp dem som noter. Han är inte heller skyldig att lämna uppgifter om uppskrivningarnas eventuella inverkan på inkomstbeskattningen.
5 5 1.2 Koncernbokslut Bestämmelserna i 3 kap. 2 och 3 och i 4 och 5 kap. bokföringslagen om uppgörande av bokslut för ett enskilt företag, skall enligt 6 kap. 4 3 mom. bokföringslagen i tillämpliga delar iakttas också i koncernbokslut. Bestämmelsen i 5 kap. 18 bokföringslagen kan således anses som en central anvisning också med tanke på de latenta skatteskulder och skattefordringar som tas upp i koncernbalansräkningen. Koncernbokslutet skall enligt 6 kap. 2 bokföringslagen upprättas som en sammanställning av koncernföretagens resultaträkningar och balansräkningar samt noterna till dessa. Koncernbokslutet är dock inte summan av koncernföretagens resultaträkningar och balansräkningar utan vid uppgörandet av det utförs sammanställningsåtgärder och bl.a. olika elimineringar. Därför har det varit nödvändigt att separat bestämma om latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställning. 6 kap. 11 bokföringslagen: Om koncernens resultat till följd av sammanställning är väsentligt större eller mindre än de sammanlagda resultaten av de bokslut som sammanställts med koncernbokslutet, skall de direkta skatterna för räkenskapsperioden och tidigare räkenskapsperioder korrigeras och kompletteras enligt koncernens resultat innan de tas upp i koncernbokslutet till den del framtida skattepåföljder för koncernföretagen kan anses uppenbara. Före sammanställning skall koncernföretagens bokslut ändras enligt 6 kap. 4 bokföringslagen för att motsvara gemensamma kalkyleringsprinciper. Utländska dotter- och intresseföretags bokslutsposter omräknas enligt 6 kap. 6 och 13 1 mom. bokföringslagen till moderföretagets bokslutsvaluta. Ovan nämnda åtgärder kallas beredande sammanställningsåtgärder. Vid sammanställningen utförs de egentliga sammanställningsåtgärderna, dvs. eliminering enligt 6 kap. 7-9 bokföringslagen av koncerninterna poster och innehavet av interna aktier eller andelar samt avskiljning av minoritetsandelar till egna poster i resultaträkningen och balansräkningen. Som resultat av vissa sammanställningar avviker koncernbokslutets resultat från det sammanlagda resultatet av boksluten för de företag som sammanställts med koncernbokslutet. I dessa fall förutsätter 6 kap. 11 bokföringslagen korrigering och komplettering av de direkta skatterna om koncernens resultat till följd av sammanställningen är väsentligt större eller mindre än de sammanlagda resultaten av de bokslut som sammanställts med koncernbokslutet. Bestämmelsens syfte är att göra det möjligt att redovisa inkomstskatter enligt koncernresultaträkningens resultat. Korrigering av skatter skall enligt bestämmelsen göras till den del framtida skattepåföljder för koncernföretagen kan anses uppenbara. Kraven på att skattepåföljderna skall vara uppenbara kan anses hänvisa till den särskilda försiktighet som nämns i 5 kap. 18 bokföringslagen i fråga om ett enskilt företags bokslut. Latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställning skall sålunda uppskattas enligt samma kriterier som latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på ett enskilt företags periodiseringsskillnader. Enligt bokföringsnämnden är den skillnad mellan det sammanlagda resultatet av de särskilda boksluten och koncernbokslutets resultat, som är ett resultat av sammanställningen samtidigt också en periodiseringsskillnad enligt 5
6 kap. 18 bokföringslagen, om den i framtiden leder till att det i koncernbokslutet tas upp en intäkt eller en kostnad som till sitt värde avviker från det sammanlagda värdet i de företag som sammanställs i koncernbokslutet. Exempel på sådana skillnader med resultatverkan som uppstår som ett resultat av sammanställning är koncernens internvinster och försäljningsvinster. Internvinsterna i anläggningstillgångarna elimineras i koncernbokslutet. Den skatt som hänför sig till internvinsterna tas upp i koncernresultaträkningen först när koncernen överlåter tillgången. Denna skatteperiodisering för motsvarande inkomst sker med hjälp av latent skattefordring. Om det belopp som i det ifrågavarande koncernföretagets eget bokslut är avdragbart i beskattningen och det som kan registreras som kostnad avviker från varandra, skall den latenta skatteskulden eller skattefordringen som detta medför beaktas redan i det enskilda bokslutet. Vid uppgörandet av koncernbokslut är det härvid möjligt att granska skillnaden mellan det enskilda bokslutet och koncernbokslutet. De latenta skatteskulderna och skattefordringarna som uppstår på grund av sammanställningen skall tas upp i koncernbalansräkningen om framtida skattepåföljder är uppenbara. Enligt bestämmelserna kan de inte enbart tas upp i noterna. Inte heller för mindre koncerner har det särskilt bestämts om möjlighet till avvikelse vid redovisning av skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställning. Trots att mindre koncerner enligt bokföringslagen är befriade från skyldigheten att göra upp koncernbokslut kan skyldighet att göra upp bokslutet uppstå exempelvis utgående från lagen om aktiebolag. 6 6 kap. 7 5 mom. bokföringslagen: Den ackumulerade differensen (avskrivningsdifferens) mellan bokförda och planenliga avskrivningar samt reserver skall tas upp i koncernbalansräkningen uppdelade i eget kapital och latent skatteskuld samt deras förändringar i koncernresultaträkningen uppdelade i förändring i latent skatteskuld och räkenskapsperiodens resultat. 6 kap. 7 6 mom. bokföringslagen ( /300): Trots det som bestäms i 5 mom. kan den bokföringsskyldige låta bli att dela upp den latenta skatteskulden och ändringen i den i sitt koncernbokslut, om högst en av de gränser som avses i 1 3 mom. har överskridits både under den räkenskapsperiod som gått ut och under den omedelbart föregående räkenskapsperioden. Bestämmelsen om att ta upp avskrivningsdifferensen och reserver uppdelade skall jämställas med bestämmelsen om sammanställning. Om avskrivningsdifferens och reserver upplöses vid uppgörandet av koncernbokslut uppstår det en skillnad mellan koncernresultaträkningen och koncernföretagens resultaträkningar. Om upptagandet av den latenta skatteskulden och dess förändring i koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen har dock bestämts separat.
7 Från uppdelning av reserver och avskrivningsdifferenser har dock friats sådana bokföringsskyldiga som enligt bokföringslagen inte är skyldiga att göra upp koncernbokslut. De gränser som avses i bestämmelsen är följande: 1) omsättning eller motsvarande avkastning 100 miljoner mark, 2) balansomslutning 50 miljoner mark och 3) det genomsnittliga antalet anställda 250 personer. 7 3 kap. 3 3 mom. bokföringsförordningen: Den latenta skattefordringen skall i koncernbalansräkningen tas upp som en särskild post i gruppen fordringar bland rörliga aktiva och den latenta skatteskulden i gruppen främmande kapital, om dessa inte tas upp som en post tillsammans med de latenta skatteskulder eller skattefordringar som avses i 5 kap. 18 bokföringslagen och som ingår i koncernföretagens egna balansräkningar. 4 kap. 4 1 mom. 3 punkten bokföringsförordningen: Utöver vad som bestämts i 1-3 skall noterna till koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen innehålla specifikation av latenta skatteskulder och deras förändringar, med uppdelning i sådana som baserar sig på bokslutsdispositioner, sådana som baserar sig på sammanställningsåtgärder och sådana som ingår i koncernföretagens egna balansräkningar, om dessa har tagits upp som sammanslagna i koncernresultaträkningen och koncernbalansräkningen. I bokföringsförordningen bestäms om upptagandet av latenta skatteskulder och skattefordringar i koncernbokslutet. Alla ovannämnda poster (sådana latenta skatteskulder och skattefordringar som baserar sig på bokslutsdispositioner, sammanställningsåtgärder och sådana som ingår i koncernföretagens egna balansräkningar) får sammanställas i koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen förutsatt att de specificeras i noter. Bestämmelserna om upptagande i balansräkningen är tvingande i fråga om sammanställningsåtgärder samt avskrivningsdifferenser och reserver. I bokslutet för en enskild bokföringsskyldig får latenta skatteskulder och skattefordringar också tas upp som noter. Det överensstämmer med god bokföringssed att samtliga latenta skatteskulder och skattefordringar, också sådana som ingår i särskilda bokslut, för enhetlighetens skull tas upp i koncernbokslutet i balansräkningen varvid de till inga delar tas upp endast som noter. 2 DEN ALLMÄNNA ANVISNINGENS UTGÅNGSPUNKTER Revideringen av bokföringslagen bygger på en princip som omfattas redan i samband med den tidigare revideringen av bokföringslagen enligt vilken man när det gäller enskilda frågor kan få ledning från internationella bokslutsrekommendationer till den del frågan inte uttryckligen har lösts
8 i finsk lagstiftning eller i bestämmelser eller rekommendationer som meddelats med stöd av den. Härvid blir det närmast fråga om IAS-rekommendationer (International Accounting Standards, IAS). För latenta skatteskulder och skattefordringar gäller IAS 12: Income taxes, som trädde i kraft 1998 i reviderad form. Bestämmelserna om latenta skatteskulder och skattefordringar i bokföringslagen följer motsvarande bestämmelserna i Europeiska gemenskapernas fjärde (78/660/EEG) och sjunde (83/349/EEG) bolagsrättsliga direktiv vilkas betraktelsesätt utgår från resultaträkningen. Detta betraktelsesätt koncentreras på den tidskillnad mellan bokföringsmässigt resultat och beskattningsbar inkomst som uppstår under en räkenskapsperiod och upphävs under följande eller därpå följande räkenskapsperioder. Den latenta skatteskulden eller skattefordringen redovisas sålunda när intäkterna eller kostnaderna tas upp i resultaträkningen och beaktas i beskattningen på olika räkenskapsperioder. Bokföringslagen förutsätter på samma sätt som direktiven utredning av de latenta skatteskulderna eller skattefordringarna endast för poster som medför att tidsmässig skillnad uppstår mellan bokföringens resultat och den beskattningsbara inkomsten. I fråga om koncernbokslutet gäller bokföringslagens krav sådana sammanställningsåtgärder som medför att det uppstår en skillnad mellan koncernens resultat och koncernföretagens sammanräknade resultat samt sådan latent skatteskuld som ingår i stora koncerners reserver och avskrivningsdifferens. Den reviderade IAS 12 utgår däremot från ett balanscentrerat betraktelsesätt som jämför bokföringsvärdet (carrying amount) och beskattningsvärdet (tax base) för varje balanspost. Den förutsätter att den latenta skatteskulden eller skattefordringen tas upp när dessa två värden skiljer sig från varandra oberoende av om de medför periodiseringsskillnad i resultaträkningen. Från detta finns det några särskilt nämnda undantag. IAS 12 är således mera omfattande till sina krav än bokföringslagen och direktiven. I den jämförelse mellan direktiven och IAS 12-standarden (XV/7012/97), som det bolagsrättsliga direktivets kontaktkommitté utfört konstateras att skillnaderna mellan olika betraktelsesätt i praktiken inte är stora. Som slutledning framför kontaktkommittén villkor som kan följas utan motsridigheter. Dessa villkor har beaktats i denna allmänna anvisning. Utgående från kontaktkommitténs ståndpunkt anser också bokföringsnämnden att det inte finns några hinder för en bokföringsskyldig om han så önskar att följa IAS 12-rekommendationen som sådan eller att tillämpa dess centrala principer förutsatt att bokföringslagstiftningen samt det förfaringssätt som det fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktivet förutsätter följs till alla delar. Det skall dock anses som tillräckligt om bestämmelserna i bokföringslagen följs. 8 3 OLIKA SÄTT ATT FASTSTÄLLA LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR Den bokföringsskyldige kan välja mellan tre olika sätt att fastställa latenta skatteskulder och skattefordringar: 1. Enligt kraven i bokföringslagen beaktas endast periodiseringsskillnader som påverkar resultaträkningen och vid koncernbokslut också reserver och avskrivningsdifferenser samt re-
9 sultatpåverkande sammanställningsåtgärder. En bokföringsskyldig som väljer detta alternativ behöver i kapitlen 5 och 6 endast beakta följande punkter: Enskild bokföringsskyldig 5.1 Periodiseringsskillnader 5.2 Fastställda förluster 5.3 Avskrivningsdifferens och reserver 5.4 Gottgörelse av bolagsskatt Koncernbokslut 6.1 Latenta skatteskulder och skattefordringar i koncernbokslutet 6.2 Latenta skatteskulder och skattefordringar i särskilda bokslut 6.3 Ändring av särskilda bokslut så att de överensstämmer med koncernens bokföringsprinciper 6.4 Avskrivningsdifferens och reserver i koncernbokslutet Eliminering av interna försäljningsvinster och förluster Registreringar på koncernnivå 6.6 Särskilda frågor om koncernbokslutet. Definitionerna för detta alternativ tas upp i punkt 4.1 och beräkningen beskrivs i punkterna och Punkterna 8-10 gäller alla bokföringsskyldiga. 2. Mera omfattande än bokföringslagen så att också andra skillnader än de som påverkar resultaträkningen beaktas i enlighet med de centrala principerna i IAS 12. I detta fall skall samtliga punkter i kapitel 5-6 beaktas också de som har beteckningen IAS i rubriken. 3. Med tillämpning av IAS 12 som sådan dock med beaktande av bestämmelserna i bokföringslagen och förordningen samt kraven i fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktivet. Alternativ 1 kan genomföras för en enskild bokföringsskyldig så att latenta skatteskulder och skattefordringar tas upp i balansräkningen eller som noter. Denna allmänna anvisning täcker alternativen 1 och 2. Här ingår inte kraven enligt IAS 12 i sin helhet, vilket medför att man genom att följa anvisningen inte kan vara säker på att IAS 12 efterföljs fullt ut. IAS 12 är mera detaljerad än den allmänna anvisningen och exempelvis dess krav på noter är mera omfattande än anvisningens. Utgångspunkten är att alternativen 2 och 3 skall leda till lika stora poster som tas upp i resultaträkningen och balansräkningen. 9 4 DEFINITIONER 4.1 Definitioner enligt alternativ 1 Bokföringens resultat Bokföringens resultat är det resultat före inkomstskatt som resultaträkningen visar. Beskattningsbar inkomst
10 Den beskattningsbara inkomsten är den enligt gällande skattelagstiftning beräknade inkomsten för räkenskapsperioden som utgör grunden för beskattningen. Räkenskapsperiodens skatt Räkenskapsperiodens skatt är den skatt som antecknats i resultaträkningen för räkenskapsperioden eller tidigare räkenskapsperioder som betalats, återburits, eller som skall debiteras eller återbäras. Periodiseringsskillnad Med periodiseringsskillnad avses tidskillnaden mellan beskattningsbar inkomst och bokföringens resultat, dvs. inkomsten är skattepliktig eller utgiften avdragsgill för en annan räkenskapsperiod än när den tas upp i resultaträkningen. Skattepliktig periodiseringsskillnad uppstår när inkomsten tas upp i resultaträkningen som intäkt under en tidigare räkenskapsperiod än när den är skattepliktig eller när en utgift avdras i beskattningen under en tidigare räkenskapsperiod än när den tas upp i resultaträkningen som kostnad. Avdragsgill periodiseringsskillnad uppstår när inkomsten är skattepliktig under en tidigare räkenskapsperiod än när den tas upp som intäkt i resultaträkningen eller när en utgift tas upp i resultaträkningen som kostnad under en tidigare räkenskapsperiod än när den avdras i beskattningen. Latent skatteskuld En latent skatteskuld är en skatt som skall betalas i framtiden och som baserar sig på skattepliktig periodiseringsskillnad. Latent skattefordring En latent skattefordring är en skatt som i framtiden räknas den skattskyldige till godo som består av: - periodiseringsskillnad som är avdragbar i beskattningen - fastställd förlust som kan användas under kommande räkenskapsperioder. Latent skatt Latent skatt är en förändring av latenta skatteskulder och skattefordringar från föregående räkenskapsperiod. Förändringen tas upp i resultaträkningen. Inkomstskatt Inkomstskatten är summan av räkenskapsperiodens skatt och den latenta skatten som tagits upp i resultaträkningen Definitioner enligt alternativ 2 (IAS) Engelska termer hänvisar till IAS 12. Bokföringens resultat (accounting profit) Se punkt 4.1 ovan Beskattningsbar inkomst (taxable profit/loss) Se punkt 4.1 ovan
11 11 Räkenskapsperiodens skatt (current tax) Se punkt 4.1 ovan Bokföringsvärde (carrying amount) Med bokföringsvärde avses det belopp som tagits upp bland aktiva eller passiva i balansräkningen. Skattemässigt värde (tax base) Aktivsidans skattemässiga värde är ett belopp som under framtida räkenskapsperioder får dras av från inkomsterna i samband med fastställandet av beskttningsbar inkomst. Passivsidans skattemässiga värde erhålls om man från det värde som tagits upp i balansräkningen för dem drar av ett belopp som (a) eventuellt får avdras under framtida räkenskapsperioder vid fastställandet av beskattningsbar inkomst eller som (b) inte utgör beskattningsbar inkomst under kommande räkenskapsperioder. Temporär skillnad (temporary difference) Skillnaden mellan bokföringsvärdet och det skattemässiga värdet. Skattepliktig temporär skillnad: Skillnaden mellan bokföringsvärdet och det skattemässiga värdet som leder till skattepliktig inkomst under framtida räkenskapsperioder när en post som tagits upp under aktiva realiseras eller utnyttjas på annat sätt eller när skulden regleras (engl. realized or settled). Avdragsgill temporär skillnad: Skillnaden mellan bokföringsvärdet och det skattemässiga värdet som leder till att det uppstår en kostnad som är avdragsgill kostnad från den skattepliktiga inkomsten under framtida räkenskapsperioder när en post som tagits upp bland aktiva realiseras eller utnyttjas på annat sätt eller när skulden regleras Latent skatteskuld (deferred tax liability) En latent skatteskuld är en skatt som skall betalas i framtiden och som baserar sig på skattepliktig periodiseringsskillnad. Latent skattefordring (deferred tax asset) En skatt som i framtiden räknas den skattskyldige till godo som består av: - periodiseringsskillnad som är avdragbar i beskattningen - fastställd förlust som kan användas under kommande räkenskapsperioder. Latent skatt Med latent skatt avses en förändring av latenta skatteskulder och skattefordringar från föregående räkenskapsperiod. Förändringen tas upp i resultaträkningen om den inte beror på sådana balansposter vilkas förändringar överförs direkt till eget kapital (exempelvis uppskrivning eller omräkningsskillnad) varvid också de förändringar av skatteskulder och skattefordringar som beror på dem förs över till eget kapital. Inkomstskatt (income tax) Det sammanlagda beloppet av räkenskapsperiodens skatt och den latenta skatten som tagits upp i resultaträkningen.
12 Definitionernas inbördes förhållande En temporär skillnad definieras enligt IAS som skillnaden mellan bokföringsvärdet och det skattemässiga värdet. De periodiseringsskillnader som avses i bokföringslagen är alltid samtidigt temporära skillnader, dvs. som en följd av dem avviker bokföringsvärdet från det skattemässiga värdet. Exempelvis definieras det skattemässiga värdet av avsättningar enligt IAS 12 så att från deras bokföringsvärde dras av ett belopp som i framtiden är avdragsgillt i beskattningen. Resultatet av denna subtraktion blir i regel noll. För skillnaden mellan bokföringsvärdet och det skattemässiga värdet, dvs. den temporära skillnaden beräknas en latent skattefordring. Alla temporära skillnader är inte periodiseringsskillnader. Exempel på temporära skillnader som inte är periodiseringsskillnader utgör uppskrivningar, omräkningsskillnader i koncernbokslutet och allokerad koncernaktiva. En temporär skillnad är sålunda ett mera omfattande begrepp än periodiseringsskillnad. Enligt IAS 12 är huvudregeln att alla temporära skillnader förorsakar latent skatteskuld eller skattefordring. Dessa temporära skillnader påverkar den framtida beskattningsbara inkomsten när en post som tagits upp i aktiva i balansräkningen realiseras eller utnyttjas på annat sätt eller när skulden regleras. Det finns visserligen vissa undantag från huvudregeln, exempelvis fall i vilka bokföringsvärdet avviker från det skattemässiga värdet redan vid bokföringen av händelsen (on initial recognition), exempelvis om anskaffningsutgiften endast till en del är avdragsgill i beskattningen. 5 LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR I EN ENSKILD BOKFÖRINGSSKYLDIGS BOKSLUT 5.1 Periodiseringsskillnader Latent skatteskuld som beror på periodiseringsskillnader uppstår när en inkomst tas upp i resultaträkningen som intäkt för en tidigare räkenskapsperiod än när den utgör skattepliktig inkomst eller när en utgift avdras i beskattningen för en tidigare räkenskapsperiod än när den tas upp i resultaträkningen som kostnad. Den sistnämnda situationen är ovanlig så länge nuvarande skattelagstiftning är i kraft emedan lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (NärSkL, 54 ) förutsätter att vissa betydande utgifter (avskrivningar, index- och kursförluster, anskaffningsutgift för omsättningstillgångar och investeringstillgångar och reserveringar) måste avdras i bokföringen under skatteåret eller tidigare för att de skall vara avdragsgilla i beskattningen. I länder med en lösare koppling mellan bokföringen och beskattningen än i Finland, kan det finnas flera sådana skillnader som orsakar latent skatteskuld. Om exempelvis differensen mellan bokförda och planenliga avskrivningar inte enligt lagstiftningen för landet i fråga behöver tas upp i resultaträkningen,
13 uppstår det ofta latent skatteskuld särskilt i början av den ekonomiska användningstiden om det i beskattningen har gjorts flera avdrag än i bokföringen. Latent skattefordring som beror på periodiseringsskillnader uppstår när inkomsten är skattepliktig under en tidigare räkenskapsperiod än när den tas upp som intäkt i resultaträkningen eller när en utgift tas upp i resultaträkningen som kostnad under en tidigare räkenskapsperiod än när den dras av i beskattningen. Typiska exempel på tidsdifferenser för kostnader är sådana avsättningar som kan dras av i beskattningen först när de används för att täcka utgifter. Flera exempel på periodiseringsskillnader ingår i bilaga Fastställda förluster Också förluster som fastställts eller som skall fastställas i beskattningen är periodiseringsskillnader. I resultaträkningen har i så fall avdragits kostnader som inte ännu avdragits i beskattningen. De fastställda förlusterna räknas den bokföringsskyldige till godo under kommande räkenskapsperioder förutsatt att det uppstår tillräckligt med beskattningsbar inkomst vid rätt tid för att förlusterna skall kunna utnyttjas. Av förlusten uppstår sålunda latent skattefordring. Eftersom det är fråga om en periodiseringsskillnad förutsätter bokföringslagen att den latenta skattefordringen beaktas. Sådan särskild försiktighet som avses i bokföringslagen skall iakttas särskilt vid bedömningen av om skattefordringar som beror på förlust kan tas upp i balansräkningen. 5.3 Avskrivningsdifferens och reserver Syftet med avskrivningsdifferenser och reserver (bokslutsdispositioner) när det gäller en skattskyldig bokföringsskyldig är i regel att påverka den beskattningsbara inkomsten. På grund av den registreringspraxis som skattelagstiftningen kräver uppstår vid bokslutsdispositioner ingen periodiseringsskillnad emedan avskrivningar som överskrider eller underskrider planen och förändringar i reserver bokförs som kostnad eller intäkt i resultaträkningen senast under samma räkenskapsperiod som de dras av i beskattningen. De ackumulerade bokslutsdispositionerna i balansräkningen omfattar en andel som kan jämföras med eget kapital samt skatteskulden. Den latenta skatteskulden har registrerats redan i samband med registreringen av bokslutsdisposition och det är inte möjligt att enligt gällande lagstiftning, som förutsätter ett visst bokföringsförfarande, avskilja den latenta skatteskulden eller en ändring av den till en separat post i bokslutet för en enskild bokföringsskyldig. Bokföringsnämnden ser inga hinder för att fördelningen av avskrivningsdifferensen och reserverna redovisas i en post jämförbar med eget kapital och i latent skatteskuld som noter. På samma sätt är det också möjligt att ange fördelningen av den förändring som tagits upp för dem i resultaträkningen i en post jämförbar med räkenskapsperiodens resultat och i förändring av skatteskulden. I de flesta fall bidrar detta till att bokslutet ger en rättvisande bild av resultatet av den bokföringsskyldges verksamhet och om dennes ekonomiska ställning. Vid fastställandet av latent skatteskuld som ingår i avskrivningsdifferensen skall dessutom s.k. hyllavskrivning beaktas, dvs. avskrivningar i bokföringen som återkallas i deklarationen. Enligt rå-
14 dande bokföringspraxis bokförs hyllavskrivning som avskrivning eller avskrivningsdifferens trots att det inte ännu krävs att det avdras i beskattningen. Sålunda skall avdras eventuella hyllavskrivningar från ackumulerade avskrivningsdifferenser innan en eventuell latent skatteskuld som tas upp som noter beräknas på den. Till den del balansräkningen inte innehåller någon avskrivningsdifferens och avskrivningarna i bokföringen läggs på hyllan uppstår det en latent skattefordring som kan tas upp i balansräkningen. Avskrivningsdifferensen påverkas också av behandlingen av försäljningsvinster och -förluster av anläggningstillgångar. Försäljningsvinst eller -förlust i fråga om byggnader beräknas i såväl bokföring som beskattning tillgångsvis. I vissa fall är det möjligt att göra en återanskaffningsreservering. Detta är en reserv vars skatteskuld kan tas upp som noter. För maskiner och inventarier beräknas försäljningsvinst eller -förlust i regel som skillnad mellan överlåtelsepris och utgiftsrest efter avskrivningar enligt plan. Vid beskattningen behandlas hela överlåtelsepriset fortsättningsvis som en minskning eller ökning av utgiftsresten för maskiner och inventarier. Avskrivningsdifferensen i balansräkningen och dess förändring i resultaträkningen visar också i fråga om försäljningsvinsten tidskillnaden mellan beskattning och bokföring, varför försäljningsvinster eller -förluster inte behöver beaktas särskilt vid fastställandet av en eventuell latent skatteskuld som ingår i avskrivningsdifferensen och som anges som noter. Det är också skäl att beakta skillnaden jämfört med koncernbokslut i vilka avskrivningsdifferens och reserver i regel i balansräkningen uppdelas i eget kapital och latent skatteskuld och deras förändring i resultaträkningen uppdelas i räkenskapsperiodens resultat och förändring av latent skatteskuld. I särskilda bokslut tas bokslutsdispositioner upp i balansräkningen separat från eget kapital och deras förändring dras av eller läggs till i resultaträkningen Kreditering av bolagsskatt Krediteringen av bolagsskatt grundar sig på skattelagstiftningen och för dess antecknande i bokslutet har bokföringsnämnden gett separata utlåtanden. Krediteringen och dess upptagande i balansräkningen grundar sig inte på lagrummet om latenta skatteskulder och skattefordringar. Enligt vedertagen praxis tas kreditering av bolagsskatt upp i balansräkningen under resultatregleringar. Bokföringsnämnden anser att kreditering av bolagsskatt inte hör till tillämpningsområdet för denna allmänna anvisning. Upptagandet av kreditering av bolagsskatt i balansräkningen kan dock bedömas på samma grunder som upptagandet av latenta skattefordringar i balansräkningen. 5.5 Övriga temporära skillnader (IAS) Bokföringslagen förutsätter endast att latent skatteskuld eller skattefordring som beror på periodiseringsskillnader tas upp i balansräkningen eller som noter. Enligt IAS 12 skall också latenta skatteskulder eller skattefordringar som beror på andra temporära skillnader tas upp i balansräkningen.
15 Uppskrivning är ett exempel på en temporär skillnad som inte är periodiseringsskillnad. Den medför en avvikelse mellan bokföringsvärdet och beskattningsvärdet men mellan bokföringsresultat och beskattningsbar inkomst uppstår inte någon periodiseringsskillnad. För uppskrivningen skall enligt IAS 12 beräknas latent skatteskuld. Enligt definitionen förorsakar uppskrivningen en skattepliktig temporär skillnad som påverkar beskattningen om objektet säljs eller används i samband med verksamheten. Uppskrivningen får göras endast till beloppet av skillnaden mellan anskaffningsutgiften och ett sannolikt överlåtelsepris. Bokföringen av latent skatteskuld i samband med uppskrivning kan inte ersättas genom att uppskrivningen tas upp till sitt nettobelopp, dvs. genom att bokföringsvärdet skrivs upp med ett belopp från vilket skatten i samband med en eventuell försäljning har dragits av. Bokföringsnämnden anser att en bokföringsskyldig som väljer alternativ 2 (dvs. följer IAS centrala principer) alltid i sin balansräkning skall anteckna latent skatteskuld för uppskrivningar. Eftersom en uppskrivning i regel inte bokförs som resultatpåverkande kan inte heller en förändring av latent skatteskuld som beror på den tas upp i resultaträkningen. De bokföringsskyldiga som enligt alternativ 1 endast beaktar latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på periodiseringsskillnader, anger en eventuell verkan av uppskrivningen på beskattningen bland noterna i enlighet med 2 kap. 6 1 mom. 3 punkten bokföringsförordningen. Bokföringsvärdet och beskattningsvärdet kan avvika från varandra och bidra till att en latent skatteskuld eller skattefordring uppstår trots att posten överhuvudtaget inte ingår i balansräkningen, exempelvis om en utgift har betalts och ingen skuld uppstår, men utgiften inte ännu är avdragsgill i beskattningen eller om en prestation har erhållits som inkomst men den har inte ännu räknats som skattepliktig inkomst LATENTA SKATTESKULDER OCH SKATTEFORDRINGAR I KONCERNBOKSLUT 6.1 Hur uppstår latenta skatteskulder och skattefordringar i ett koncernbokslut I ett koncernbokslut förekommer flera olika typer av latenta skatteskulder och skattefordringar: - latenta skatteskulder och skattefordringar som ingår i särskilda bokslut - poster som uppstår vid ändring av särskilda bokslut så att de överensstämmer med koncernens bokföringsprinciper - latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på avskrivningsdifferenser och reserver - skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställningsåtgärder Alla dessa behandlas separat. Dessutom behandlas vissa specialfrågor i samband med koncernbokslut.
16 Latenta skatteskulder och skattefordringar som ingår i särskilda bokslut I särskilda bokslut som sammanställs till koncernbokslut kan det ingå latenta skatteskulder och skattefordringar. De ingår som sådana i koncernbokslutet om de inte har beräknats enligt bestämmelser som väsentligt avviker från denna anvisning. I så fall skall de beräknas på nytt (se punkt 6.3). I koncernbokslutet bör en registrering av inkomstskatter enligt koncernens resultat helst eftersträvas. Bokföringsnämnden anser att det överensstämmer med god bokföringssed att också latenta skatteskulder och skattefordringar för enskilda koncernföretag tas upp i koncernbokslutet trots att bokföringslagen strängt taget endast kräver att endast latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställning samt avskrivningsdifferenser och reserver tas upp i balansräkningen. De bokföringsprinciper som följs i koncernbokslut fastställs i moderföretaget eller utgående från de principer som följs i koncernens huvudsakliga verksamhet. Om moderföretaget tar upp latenta skatteskulder och skattefordringar i sin balansräkning skall samma princip tillämpas på alla företag som sammanställs i koncernboksluten. Om detta inte har gjorts i deras egna bokslut, skall boksluten ändras före sammanställningen. Det är också möjligt att ta upp latenta skatteskulder och skattefordringar för de enskilda företagen endast i koncernbokslutets balansräkning emedan det enligt 6 kap. 4 2 mom. bokföringslagen av särskilda skäl är möjligt att i koncernbokslutet avvika från bokslutsprinciper som följs antingen i moderföretaget eller i koncernens huvudsakliga verksamhet. I bokslut för dotterföretag utanför Finland kan det förekomma periodiseringsskillnader eller andra temporära skillnader som beror på den lokala bokförings- och skattelagstiftningen och som inte förekommer i Finland. Exempelvis kan räntor i beskattningen behandlas enligt kontantprincipen eller kreditförluster avdras i beskattningen först när de realiserats. Också sådana skillnader kan medföra latenta skatteskulder eller skattefordringar. 6.3 Ändring av särskilda bokslut så att de överensstämmer med koncernens bokföringsprinciper Enligt 6 kap. 4 2 mom. bokföringslagen skall koncernföretagens bokslut före sammanställningen ändras så att i dem enhetligt tillämpas de bokslutsprinciper som följs antingen i moderföretaget eller i koncernens huvudsakliga verksamhet. Enligt 13 i samma kapitel skall intresseföretagens bokslut, om möjligt, ändras före sammanställningen på det sätt som avsetts ovan. Dessa ändringar av redovisningsprinciperna kan medföra latenta skatteskulder eller skattefordringar. I 6 kap. 11 bokföringslagen förutsätts att skatterna korrigeras, dvs. att latent skatteskuld eller skattefordring beaktas om ändringarna medför periodiseringsskillnader mellan koncernbokslutet och det särskilda bokslutet för ifrågavarande företag och om framtida skattepåföljder är uppenbara. Ifrågavarande lagrum hänvisar till sammanställningsåtgärder. Ändringen av redovisningsprinciperna före sammanställningen är en förberedande sammanställningsåtgärd. Exempel på ändring-
17 ar av redovisningsprinciper är en avvikande värdering av omsättningstillgångar i dotterföretaget eller en avvikande periodisering av forsknings- och utvecklingsutgifter. När principerna för IAS 12 (alternativ 2) tillämpas, skall latent skatteskuld eller skattefordring registreras också när bokföringsvärdet i koncernens balansräkning i annat fall på grund av dessa ändringar skulle avvika från bokföringsvärdet i det särskilda bokslutet, dvs. när det uppstår andra temporära skillnader än periodiseringsskillnader. Om dotterföretaget inte har antecknat latent skatteskuld eller skattefordring som beror på periodiseringsskillnader i sin balansräkning som sammanställs med koncernbokslutet, skall den beräknas och bokföras före sammanställningen med koncernbokslutet. En bokföringsskyldig som väljer alternativ 2 skall också beakta latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på eventuella andra temporära skillnader, exempelvis uppskrivningar Avskrivningsdifferens och reserver i ett koncernbokslut Enligt 6 kap. 7 5 mom. bokföringslagen skall avskrivningsdifferensen och reserver tas upp i koncernbalansräkningen uppdelade i eget kapital och latent skatteskuld samt deras förändring i koncernresultaträkningen uppdelad i förändring i latent skatteskuld och räkenskapsperiodens resultat. Bestämmelsen om uppdelning av bokslutsdispositioner är tvingande. En bokföringsskyldig skall alltid dela upp bokslutsdispositionerna i sitt koncernbokslut i eget kapital och latent skatteskuld trots att han endast tar upp latenta skatteskulder och skattefordringar i noterna. För mindre koncerner är uppdelningen dock frivillig. Om företagen som hör till koncernen har s.k. hyllavskrivningar, skall de beaktas vid fastställandet av den latenta skatteskulden som ingår i avskrivningsdifferensen på det sätt som beskrivs i punkt Latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på sammanställning Eliminering av interna försäljningsvinster och -förluster Typiska sammanställningsåtgärder är eliminering av koncernens interna försäljningsvinster och - förluster. De förorsakar en skillnad mellan koncernbokslutets och det särskilda bokslutets resultat och samtidigt en temporär skillnad mellan bokföringsvärdet och beskattningsvärdet. Det överlåtande koncernföretaget har i sitt särskilda bokslut tagit upp internvinst eller försäljningsvinst som för företaget utgör skattepliktig inkomst. Vid upprättandet av koncernbokslutet elimineras försäljningsvinsten eller internvinsten och skatt som beror på vinsten skall därför tas upp först i koncernresultaträkningen för det räkenskapsår då objektet överlåts utanför koncernen. Här är det fråga om periodisering av betald skatt trots att posten behandlas som latent skatteskuld eller fordring.
18 18 Skattepåföljden kan i sådant fall anses uppenbar om avsikten är att överlåta tillgången utanför koncernen. Om avsikten är att inte överlåta en tillgång som säljs från ett koncernföretag till ett annat utanför koncernen i en nära framtid, skall bokföringen av en latent skattefordring bedömas enligt sannolikheten för kommande skattepåföljder. Skattepåföljden realiseras i regel när tillgången används i produktionsprocess. I koncernbokslutet görs på grund av elimineringen av försäljningsvinsten färre avskrivningar än i samband med ett särskilt bokslut. Den latenta skattefordringen, som beror på elimineringen av försäljningsvinsten, minskar räkenskapsperiodvis i koncernbokslutet och på motsvarande sätt i det särskilda bokslutet med ett belopp som motsvarar den beräknade skatten på skillnaden mellan avskrivningarna på ifrågavarande tillgång. Mot denna latenta skatt bokförs i resultaträkningen i det särskilda bokslutet, på grund av avdraget från interna försäljningsvinsten, en i motsvarande grad mindre skatt som skall betalas för räkenskapsperioden. Inkomstskatterna tas sålunda till denna del upp i koncernresultaträkningen enligt koncernresultatet. Om inga avskrivningar (till exempel markområden) görs från tillgången i vilken ingår intern försäljningsvinst för koncernen, och det inte finns någon avsikt att överlåta det utanför koncernen, kan den latenta skattefordringen på försäljningsvinsten endast i undantagsfall tas upp i koncernbalansräkningen. Latenta skatteskulder och skattefordringar som beror på eliminering av försäljningsvinster och - förluster beräknas med hjälp av det överlåtande koncernföretagets skattesats eftersom skatten har betalats eller skall betalas enligt det överlåtande landets skattesats Registreringar på koncernnivå Vid uppgörandet av koncernbokslut är det möjligt att göra registreringar på koncernnivå exempelvis i situationer när bokföring av kostnader i de särskilda boksluten inte ur koncernens synvinkel är tillräckliga. Som exempel kan nämnas en avsättning på koncernnivå. I detta fall har i koncernbokslutet bokförts en kostnad som kommer att avdras senare i bokslutet eller beskattningen för något eller några av koncernföretagen. Det uppstår en periodiseringsskillnad och i koncernbalansräkningen antecknas en på detta beroende latent skattefordring om en skattepåföljd för koncernföretaget är uppenbar. Ett annat exempel på registreringar på koncernnivå är att finansieringsleasing tas upp i koncernbokslutet som om objektet skulle vara sålt eller köpt. Också detta kan medföra latenta skatteskulder eller skattefordringar Fördelning av koncernaktiva eller -passiva (IAS) Enligt 6 kap. 8 bokföringslagen fördelas koncernaktiva och koncernpassiva i första hand på de tillgångs- och skuldposter hos de dotterföretag till vilka de kan hänföras. Koncernaktiva fördelas allmänt i balansposter vilkas bokföringsvärde och gängse värde avviker från varandra. Som ett resultat av fördelningen är posternas bokföringsvärde i koncernbalansräkningen större än i det
19 särskilda bokslutet, dvs. det uppstår en skattepliktig temporär skillnad. Om en skatteskuld beräknats för den fördelade koncernaktiva, skall den minskas i takt med avskrivningarna. Om koncernaktiva fördelas på en sådan tillgångspost från vilken det görs avskrivningar enligt plan (exempelvis maskiner och byggnader), uppstår det i samband med avskrivningen också en resultatpåverkande skillnad mellan det särskilda bokslutet och koncernbokslutet. Denna skillnad medför dock inte latenta skatteskulder eller skattefordringar eftersom den inte är en periodiseringsskillnad. Bokföringslagen förutsätter inte att latenta skatteskulder eller skattefordringar från fördelade koncernaktiva eller -passiva registreras. IAS 12 kräver dock att latenta skatteskulder beaktas i alla fördelningsåtgärder som gäller koncernaktiva. Skattepåföljden realiseras på samma sätt som i fråga om exempelvis uppskrivningar eller koncernens interna försäljningsvinst, exempelvis i samband med eventuell försäljning av objektet eller så att tillgången används i produktionsprocess och de avdrag som görs i koncernresultaträkningen avviker från avdragen i det särskilda bokslutet. Skatteskulden som fördelningen medför påverkar koncernens goodwill eller beloppet av koncernreserven. När en skatteskuld beräknats för den del som fördelats i koncernaktiva, ökar koncernens goodwill med motsvarande belopp. För den del av koncernaktiva eller -passiva som inte fördelats, dvs. koncernens goodwill eller koncernreserven beräknas inte latenta skatteskulder eller skattefordringar. Koncerngoodwill är i de flesta länder inte avdragsgillt i beskattningen varför det inte medför periodiseringsskillnad trots att dess avdrag påverkar koncernens resultat. Mellan bokföringsvärdet och beskattningsvärdet (= 0) i koncerngoodwill eller koncernreserv finns en temporär skillnad men latenta skatteskulder eller skattefordringar beräknas inte heller enligt IAS 12. Förutom att de inte är avdragsgilla framförs det som motivering att en skatteskuld eller skattefordring skulle öka beloppet av koncerngoodwill eller -reserv från vilket separeras en skatteskuld och skattefordring i sin tur vilket skulle öka beloppet av koncerngoodwill eller -reserv osv Dotter- och intresseföretagens vinster och förluster (IAS) Dotter- och intresseföretagens outdelade vinster medför ingen periodiseringsskillnad eftersom de ingår i såväl koncernbokslutet som de särskilda boksluten till samma belopp. När koncernbokslutet dock görs upp ur moderföretagets synvinkel är det skäl att beakta att det på dotter- och intressebolagens vinster eventuellt skall betalas källskatt e.d. skatt i samband med vinstutdelningen. I samband med överlåtelsen av aktier kan det för moderbolaget uppstå ett försäljningsresultat som avviker från koncernens. I Finland uppstår inga skattepåföljder för bolaget om det följer kreditsystemet för bolagsskatt och inte heller någon latent skatteskuld. Om skattepåföljder dock förekommer, exempelvis kompletteringsskatt eller källskatt och om vinstudelning är sannolik, uppstår enligt IAS 12 en latent skatteskuld.
FÖRESKRIFT OM KONCERNBOKSLUT I KREDITINSTITUT
tills vidare 1 (7) Till kreditinstituten Till kreditinstitutens holdingsammanslutningar FÖRESKRIFT OM KONCERNBOKSLUT I KREDITINSTITUT Finansinspektionen meddelar med stöd av 4 2 punkten lagen om finansinspektionen
Läs merFÖRESKRIFT OM KONCERNBOKSLUT I VÄRDEPAPPERSFÖRETAG
tills vidare 1 (7) Till värdepappersföretagen Till värdepappersföretagens holdingsammanslutningar FÖRESKRIFT OM KONCERNBOKSLUT I VÄRDEPAPPERSFÖRETAG Finansinspektionen meddelar med stöd av 4 2 punkten
Läs merBILAGOR 1 (19) Bilaga Scheman för koncernresultaträkning och -balansräkning
1 (19) BILAGOR Bilaga 1 1. Scheman för koncernresultaträkning och -balansräkning Koncernresultaträkning enligt kostnadsslag (BokfF 1:1 ) (Räkenskapsperioden) (Föregående räkenskapsperiod) _._. - _._.._.
Läs merLag. om ändring av bokföringslagen
Lag om ändring av bokföringslagen I enlighet med riksdagens beslut ändras i bokföringslagen (1336/1997) 3 kap. 2, 2 a, 3, 4, 12 och 13, sådana de lyder, 2, 2 a, 3 och 4 i lag 1620/2015, 12 i lagarna 1208/2015
Läs merKoncernredovisning Repetition
Koncernredovisning Repetition Fördjupad finansiell redovisning Handelshögskolan vid Åbo Akademi BokfL 6:7.1 : Koncerninterna poster och minoritetsandelar I koncernbokslutet skall koncernens resultat och
Läs merBilaga 1 RESULTATRÄKNING. Försäkringsteknisk kalkyl
3225 Bilaga 1 RESULTATRÄKNING Försäkringsteknisk kalkyl Premieintäkter Premieinkomst Förändring av premieansvaret Övriga försäkringstekniska intäkter 1) Ersättningskostnader Utbetalda ersättningar Förändring
Läs merBilaga 1 RESULTATRÄKNING. I Försäkringsteknisk kalkyl Skadeförsäkring 1)
5504 Nr 1340 Bilaga 1 RESULTATRÄKNING I Försäkringsteknisk kalkyl Skadeförsäkring 1) Premieintäkter Premieinkomst Förändring av premieansvaret Andel av placeringsverksamhetens nettointäkt 2) Övriga försäkringstekniska
Läs mer+ 22 % mervärdesskatt 2 027,30 Avdragbar skatt, räknas inte till anskaffningsutgiften Anskaffningen totalt ,30
Allmän anvisning om avskrivningar enligt plan 27.9.1999 Bilaga 1 Exempel på beräkning av anskaffningsutgiften för anläggningstillgångar Exempel 1 Dator 4 900,00 Tilläggsminne 2 200,00 Skivminne 2 600,00
Läs merBilaga 1 RESULTATRÄKNING. I Försäkringsteknisk kalkyl Skadeförsäkring 1)
1934 Bilaga 1 RESULTATRÄKNING I Försäkringsteknisk kalkyl Skadeförsäkring 1) Premieintäkter Premieinkomst Återförsäkrares andel Förändring av premieansvaret Återförsäkrares andel Andel av placeringsverksamhetens
Läs merFÖRESKRIFT Nr 306.2 Dnr 44/420/98 1 (5)
1 (5) NOTER TILL BOKSLUTET I noter till bokslutet skall redovisas följande: Noter angående upprättandet av bokslutet I noterna skall ingå en beskrivning av redovisningsprinciperna för upprättande av sammanslutningens
Läs mer3.1 Årsredovisning Bilaga 4, uppdaterad 18.12.2007 KONCERNBOKSLUT KONCERNBALANSRÄKNING FÖR KREDITINSTITUT 1 (9) Dnr 7/120/2005
1 (9) KONCERNBALANSRÄKNING FÖR KREDITINSTITUT Enligt 31 1 mom. i finansministeriets förordning (FMF) om bokslut, koncernbokslut och verksamhetsberättelse i kreditinstitut och värdepappersföretag ska kreditinstitut
Läs merProblematiska punkter vid ifyllandet av skattedeklarationen. Information till bokföringsbyråer
Problematiska punkter vid ifyllandet av skattedeklarationen Information till bokföringsbyråer Innehåll Avskrivningar NärSkL och ISkL Hyllavskrivningar Indirekt intäktsföring och avskrivningsdifferens vid
Läs mer37. Utlåtande om vissa frågor i anslutning till kommunernas och samkommunernas bokföring och bokslut 1998 och 1999
Bokföringsnämndens kommunsektion, 8.12.1998 37. Utlåtande om vissa frågor i anslutning till kommunernas och samkommunernas bokföring och bokslut 1998 och 1999 Bokföringsnämndens kommunsektion har beslutat
Läs merALLMÄN ANVISNING OM UPPRÄTTANDE AV KONCERNBOKSLUT
1 (47) BOKFÖRINGSNÄMNDEN Handels- och industriministeriet Helsingfors 21.2.2000 ALLMÄN ANVISNING OM UPPRÄTTANDE AV KONCERNBOKSLUT INNEHÅLLSFÖRTECKNING 1. ALLMÄNT 4 1.1 Definition av koncern 5 1.2 Syftet
Läs merBokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 107 1 (5) 10.12.2013
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 107 1 (5) 10.12.2013 Värdkommunsmodellens inverkan på koncernbokslutet 1 Begäran om utlåtande Värdkommunen A, avtalskommunen B och samkommunen C har tillsammans
Läs mer65. Utlåtande om behandlingen av anslutningsavgifter i kommunernas och samkommunernas
Bokföringsnämndens kommunsektion, 31.3.2004 65. Utlåtande om behandlingen av anslutningsavgifter i kommunernas och samkommunernas bokföring Bokföringsnämndens kommunsektion har på eget initiativ beslutat
Läs merFyra kommuner förbereder en kommunsammanslagning där alla kommuner upplöses och en ny kommun bildas i stället.
Bokföringsnämndens kommunsektion, 23.10.2007 81. Utlåtande om bokföringen vid ändring i kommunindelningen 1 Begäran om utlåtande och utlåtandets innehåll Fyra kommuner förbereder en kommunsammanslagning
Läs merBOKFÖRINGSNÄMNDENS ALLMÄNNA RÅD
BOKFÖRINGSNÄMNDENS ALLMÄNNA RÅD ISSN 1404-5761 Utgivare: Gunvor Pautsch, Bokföringsnämnden, Box 6751, 113 85 STOCKHOLM Bokföringsnämndens allmänna råd om tillämpning av Redovisningsrådets rekommendation
Läs merStaden ber om svar på följande frågor:
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 90 7.4.2009 BOKSLUT OCH KONCERNBOKSLUT EFTER KOMMUNSAMMANSLAGNING 1 Begäran om utlåtande Staden ber kommunsektionen ge ett utlåtande om upprättande av stadens
Läs merRP 202/2005 rd. räntor på s.k. oreglerade fordringar inte räknas som skattepliktig inkomst vid beskattningen
Regeringens proposition till Riksdagen med förslag till lag om ändring av lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet och temporär ändring av lagens 19 PROPOSITIONENS HUVUDSAKLIGA INNEHÅLL MOTIVERING
Läs merNYCKELTAL FÖR DEN EKONOMISKA UTVECKLINGEN OCH NYCKELTAL PER AKTIE
1 (6) NYCKELTAL FÖR DEN EKONOMISKA UTVECKLINGEN OCH NYCKELTAL PER AKTIE I noter till bokslutet skall redovisas nyckeltal för kreditinstitutets ekonomiska utveckling och nyckeltal per aktie för de fem senaste
Läs mer1 (6) Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE UTLÅTANDE OM HANTERING AV RÄNTESWAPAVTAL INGÅNGNA I SÄKRINGSSYFTE I KOMMUNALA BOKSLUT
1 (6) Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 116 21.3.2017 UTLÅTANDE OM HANTERING AV RÄNTESWAPAVTAL INGÅNGNA I SÄKRINGSSYFTE I KOMMUNALA BOKSLUT 1 Grunden för utlåtandet Enligt 112 i kommunallagen
Läs merAllmän anvisning om upprättande av koncernbokslut för kommuner och samkommuner
Bokföringsnämndens kommunsektion Handels- och industriministeriet Allmän anvisning om upprättande av koncernbokslut för kommuner och samkommuner ISBN 951-755-955-0 Finlands Kommunförbund 2004 HANDELS-
Läs merRESULTATRÄKNING Överskott/underskott - 2 000
1 (9) 1 Bokföring av RAY-understöd Penningautomatunderstöden redovisas i bokslutet utifrån användningsändamålet enligt följande: 1. De understöd som beviljats för verksamheten i allmänhet (Ay) redovisas
Läs merFastställande av en medlemskommuns årliga betalningsandel till en samkommun och behandling av betalningsandelen i kommunens bokföring
1 (6) Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 98 22.3.2011 Fastställande av en medlemskommuns årliga betalningsandel till en samkommun och behandling av betalningsandelen i kommunens bokföring 1 Begäran
Läs mer1 (25) Koncernresultaträkning enligt kostnadsslag (BokfF 1:1 ) (Räkenskapsperioden) (Föregående räkenskapsperiod)
1 (25) BILAGOR 1 Bilaga 1. Scheman för koncernresultaträkning och -balansräkning Koncernresultaträkning enligt kostnadsslag (BokfF 1:1 ) (Räkenskapsperioden) (Föregående räkenskapsperiod) OMSÄTTNING 0,00
Läs mer1 Begäran om utlåtande
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 75 20.12.2005 BOKFÖRING MELLAN ETT RÄDDNINGSVERK SOM FUNGERAR SOM AFFÄRSVERK I EN STAD OCH DE ÖVERLÅTANDE KOMMUNERNA AV ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR SOM ÖVERLÅTS AV
Läs merArbets- och näringsministeriet UTLÅTANDE 95 Bokföringsnämndens kommunsektion (6) Utlåtande om justering av avskrivningsplanen
Arbets- och näringsministeriet UTLÅTANDE 95 Bokföringsnämndens kommunsektion 17.5.2010 1 (6) Utlåtande om justering av avskrivningsplanen 1 Begäran om utlåtande X förvaltningsdomstol ber kommunsektionen
Läs merAllmänna råd - BFNAR 1999:1
Allmänna råd - BFNAR 1999:1 Bokföringsnämndens allmänna råd om fusion av helägt aktiebolag; beslutade den 27 oktober 1999. Bokföringsnämnden lämnar följande allmänna råd om redovisning av fusion av helägt
Läs merUTLÅTANDE OM BOKFÖRING AV UNDERSTÖD FÖR KOMMUNSAMMANSLAGNINGAR
UTLÅTANDE 66 1(5) Bokföringsnämndens kommunsektion 31.8.2004 UTLÅTANDE OM BOKFÖRING AV UNDERSTÖD FÖR KOMMUNSAMMANSLAGNINGAR 1 Motiveringar till utlåtandet År 2005 sker fler kommunsammanslagningar än tidigare
Läs merVARULAGER OCH LAGERFÖRÄNDRING
VARULAGER OCH LAGERFÖRÄNDRING Omsättningstillgångar är tillgångar som är avsedda att överlåtas som sådana eller i förädlad form eller att förbrukas. Vad som räknas som en omsättningstillgång varierar från
Läs mer1 Principer för inkomstbeskattningen
19 1 Principer för inkomstbeskattningen m.m. 1.1 Allmänt Kapitlet innehåller en översikt över de grundläggande regler som gäller för inkomstbeskattningen av näringsverksamhet. För fysisk person och dödsbo
Läs merBokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 106 1 (7) 30.10.2012. Värdering av kapitalplaceringar i dotterbolag
1 Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 106 1 (7) 30.10.2012 Värdering av kapitalplaceringar i dotterbolag 1 Begäran om utlåtande Staden A (nedan sökanden) har bett kommunsektionen ge ett utlåtande
Läs mer16.1.2015 UTLÅTANDE OM ÄNDRING AV BOKFÖRINGSANVISNINGARNA OM PATIENTFÖRSÄK- RINGSANSVAR
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 108 1 (5) 16.1.2015 UTLÅTANDE OM ÄNDRING AV BOKFÖRINGSANVISNINGARNA OM PATIENTFÖRSÄK- RINGSANSVAR 1 Begäran om utlåtande Sjukvårdsdistrikten A och B (nedan sökandena)
Läs merUpphäver: Anvisningar 23.12.1999 Dnr 62/02/1999 och 27.4.2000 Dnr 17/02/2000. Biträdande avdelningschef,
SOCIAL- OCH HÄLSOVÅRDSMINISTERIET Försäkringsavdelningen ANVISNING Fullmaktsstadgande: 21.6.2000 Finansministeriets beslut om regelbunden informationsskyldighet för värdepappersemittenter (390/1999), 3
Läs merBilaga 1 RESULTATRÄKNING
Nr 1259 3403 RESULTATRÄKNING Bilaga 1 Ränteintäkter Leasingnetto Räntekostnader FINANSNETTO Intäkter från investeringar i form av eget kapital I företag inom samma koncern I ägarintresseföretag I övriga
Läs merStatsrådets förordning
Statsrådets förordning om ändring av bokförningsförordning I enlighet med statsrådets beslut, upphävs i bokföringsförordningen (1339/1997) 1 kap. 1 3 och 4 mom., 2 3 och 4 mom., 5, 6 4 mom., 7, 10 1 och
Läs merJobba i arbetsgrupper. Listan med gruppindelning finns på kursens hemsida.
Inlämningsuppgift 1 Grundkurs i redovisning våren 2008 Jobba i arbetsgrupper. Listan med gruppindelning finns på kursens hemsida. 1. Läs igenom frågorna nedan och diskutera tillsammans utgående från föreläsningarna
Läs merRSv 26/2009 rd RP 177/2008 rd
RIKSDAGENS SVAR 26/2009 rd Regeringens proposition med förslag till lag om skattelättnad för vissa aktiebolag som hyr ut bostäder Ärende Regeringen har till 2008 års riksmöte överlämnat sin proposition
Läs merBokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE (3) Korrigeringar av fel från tidigare år i bokslutet
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 105 1 (3) 6.3.2012 Korrigeringar av fel från tidigare år i bokslutet 1 Begäran om utlåtande Ordföranden i revisionsnämnden i stad X har bett bokföringsnämndens
Läs merKonsekvensutredning - Förslag till tillägg Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning i mindre företag (K2)
Bilaga 2 Dnr 17-63 Konsekvensutredning - Förslag till tillägg Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning i mindre företag (K2) Inledning Enligt förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid
Läs merViking Line Abp Börsmeddelande 14.11.2006 kl.12.00 1(9)
Viking Line Abp Börsmeddelande 14.11.2006 kl.12.00 1(9) ÖVERGÅNG TILL RAPPORTERING ENLIGT IFRS Viking Line koncernen övergår vid bokslutet för räkenskapsåret 2005/2006 från finländsk bokslutspraxis (Finnish
Läs merByte av aktier av samma slag mellan kommuner för uppskrivning av aktierna och resultatföring av försäljningsvinsten
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 84 24.6.2008 Byte av aktier av samma slag mellan kommuner för uppskrivning av aktierna och resultatföring av försäljningsvinsten 1 Begäran om utlåtande Sökanden
Läs merBokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 94 20.4.2010. Bokföringsfrågor som gäller markanvändningsavtal. 1 Begäran om utlåtande
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 94 20.4.2010 Bokföringsfrågor som gäller markanvändningsavtal 1 Begäran om utlåtande Staden X har bett om anvisningar för bokföringen i fråga om markanvändningsavtal.
Läs merALLMÄN ANVISNING OM UPPRÄTTANDE AV KONCERNBOKSLUT FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER
BOKFÖRINGSNÄMNDENS KOMMUNSEKTION Arbets- och näringsministeriet ALLMÄN ANVISNING OM UPPRÄTTANDE AV KONCERNBOKSLUT FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER Helsingfors 2015 ISBN 978-952-293-382-9 (pdf) Fjärde reviderade
Läs merLag. om ändring av bokföringslagen
Lag om ändring av bokföringslagen I enlighet med riksdagens beslut upphävs i bokföringslagen (1336/1997) 1 kap. 5 3 mom., 2 kap. 5 6 mom. och 8, 3 kap. 8 och 12 2 mom., 4 kap. 2, 5 kap. 20, 6 kap. 7 6
Läs merdet år under vilket egendomen har tagits i bruk.
RP 27/1998 rd Regeringens proposition till Riksdagen med förslag till lagar om ändring av lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet och 114 inkomstskattelagen PROPOSITIONENS HUVUDSAKLIGA INNEHÅLL
Läs merALLMÄN ANVISNING OM UPPGÖRANDE AV FINANSIERINGSANALYS
Bokföringsnämnden Handels- och industriministeriet 9.11.1999 ALLMÄN ANVISNING OM UPPGÖRANDE AV FINANSIERINGSANALYS 1 INLEDNING... 3 1.1 Syftet med denna allmänna anvisning...3 1.2 Skyldigheten att uppgöra
Läs merNr 89 257. Bilaga 1 KONCERNRESULTATRÄKNING
Nr 89 257 KONCERNRESULTATRÄKNING Bilaga 1 I Kalkyl över kreditinstitutsverksamhet och investeringstjänster 1 Ränteintäkter Räntekostnader Finansnetto Intäkter från investeringar i form av eget kapital
Läs merBILAGOR Exempel på bokföring av försäljningar Exempel på bokföring av inköp Exempel på bokföring av tagande i eget bruk Exempel på bokföring av
BILAGOR Bilaga 1 Bilaga 2 Bilaga 3 Bilaga 4 Bilaga 5 Bilaga 6 Exempel på bokföring av försäljningar Exempel på bokföring av inköp Exempel på bokföring av tagande i eget bruk Exempel på bokföring av gemenskapsinterna
Läs merom ändring av lagen om försäkringsbolag
RSv 203/1998 rd - RP 226/1998 rd Riksdagens svar på regeringens proposition med förslag till lag om ändring av lagen om försäkringsbolag Till riksdagen har överlämnats regeringens proposition nr 226/1998
Läs merKoncernredovisning helägda bolag, samriskbolag och intressebolag. 2011 Bengt Bengtsson
Koncernredovisning helägda bolag, samriskbolag och intressebolag 2011 Bengt Bengtsson Koncerner och intressebolag (ÅRL) Sammanslagning av flera företags redovisning Om ett företag äger aktier i något
Läs mer1 Principer för inkomstbeskattningen
21 1 Principer för inkomstbeskattningen m.m. 1.1 Allmänt Kapitlet innehåller en översikt över de grundläggande regler som gäller för inkomstbeskattningen avseende näringsverksamhet. För fysisk person och
Läs merFörvaltningsberättelse
1 (10) Styrelsen och verkställande direktören för får härmed avge årsredovisning för räkenskapsåret 2016 05 01 2017 04 30. Förvaltningsberättelse Information om verksamheten Singöaffären har under 2015/2016
Läs mer35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser
Läs merURA 30 JUSTERING AV FÖRVÄRVSANALYS PÅ GRUND AV OFULLSTÄNDIGA ELLER ORIKTIGA UPPGIFTER
UTTALANDE FRÅN REDOVISNINGSRÅDETS AKUTGRUPP URA 30 JUSTERING AV FÖRVÄRVSANALYS PÅ GRUND AV OFULLSTÄNDIGA ELLER ORIKTIGA UPPGIFTER Enligt punkt 9 i RR 22, Utformning av finansiella rapporter får ett företags
Läs mer9 Byte av redovisningsprincip
Byte av redovisningsprincip, Avsnitt 9 139 9 Byte av redovisningsprincip Tillämpningsområde Sammanfattning 9.1 RR 5 Redovisning av byte av redovisningsprincip Rekommendationen RR 5 behandlar hur effekten
Läs merLag om ändring av lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet
RSv 172/1995 rd- RP 177/1995 rd Riksdagens svar på regeringens proposition med förslag till ändring av de stadganden angående omstruktureringar av företag som ingår i lagen om beskattning av inkomst av
Läs merBOKFÖRINGSNÄMNDENS KOMMUNSEKTION Handels- och industriministeriet ALLMÄN ANVISNING OM NOTER TILL BOKSLUTET FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER
BOKFÖRINGSNÄMNDENS KOMMUNSEKTION Handels- och industriministeriet ALLMÄN ANVISNING OM NOTER TILL BOKSLUTET FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER Helsingfors 2000 HANDELS- OCH INDUSTRIMINISTERIET Bokföringsnämndens
Läs merNyckeltal per rörelsegren (miljoner euro)
1/8 Nyckeltal per rörelsegren (miljoner euro) 10-12 10-12 1-12 1-12 2006 2005 2006 2005 Mail Communication Omsättning 236,1 232,3 841,7 825,7 Rörelsevinst 36,3 30,3 104,3 106,3 Rörelsevinst-% 15,4 % 13,0
Läs merBOKFÖRINGSNÄMNDENS ALLMÄNNA ANVISNING OM BEHANDLINGEN AV GRYNDERENTREPRENAD I BOKSLUT
1 Bokföringsnämnden Arbets- och näringsministeriet 5.6.2017 BOKFÖRINGSNÄMNDENS ALLMÄNNA ANVISNING OM BEHANDLINGEN AV GRYNDERENTREPRENAD I BOKSLUT 1. Anvisningens bakgrund och syfte 2. Beskrivning av grynderverksamhet
Läs merom ändring av lagen om pensionsstiftelser
RSv 205/1998 rd - RP 234/1998 rd Riksdagens svar på regeringens proposition med förslag till lagar om ändring av lagen om pensionsstiftelser och lagen om rörsäkringskassor Till riksdagen har överlämnats
Läs merResultaträkningar. Göteborg Energi
Göteborg Energi Resultaträkningar Koncernen Moderföretaget Belopp i mkr Not 2016 2015 2016 2015 Rörelsens intäkter Nettoomsättning 4 5 963 5 641 3 438 3 067 Anslutningsavgifter 88 88 35 45 Aktiverat arbete
Läs merÅrsredovisning. Resultat och Balansräkning. Byggproduktion
Årsredovisning Resultat och Balansräkning Bokföring eller Redovisning Bokföring Notera affärshändelser på olika konton. Sker löpande under bokföringsåret Redovisning Sammanställning, och värdering av företagets
Läs merMagnasense Technologies Oy
Bokslut 1.5.2013 30.4.2014 Balansboken skall bevaras till den 2024 30.4. Adress Hermiankatu 6-8 H FO-nummer: 2336219-4 33720 Tammerfors Säte Tammerfors 1 /11 Bokslut för perioden 1.5.2013-30.4.2014 Innehåll
Läs merLag. RIKSDAGENS SVAR 221/2013 rd. Regeringens proposition till riksdagen med förslag till lagar om ändring av inkomstskattelagen, Ärende
RIKSDAGENS SVAR 221/2013 rd Regeringens proposition till riksdagen med förslag till lagar om ändring av inkomstskattelagen, lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet samt av vissa andra skattelagar
Läs merNyckeltal för Postkoncernen 1-3/2007 1 3/2006 Förändring 1 12/2006
1/8 Nyckeltal för 1-3/2007 1 3/2006 Förändring 1 12/2006 % Omsättning, milj.euro 431,5 384,9 12,1 1 550,6 Rörelsevinst, milj.euro 45,9 37,6 22,1 89,0 Rörelsemarginal,% 10,6 9,8 5,7 Vinst före skatt 48,2
Läs merFÖRESKRIFT OM KONSOLIDERAT BOKSLUT FÖR SAMMANSLUTNINGEN AV ANDELSBANKER
tills vidare 1 (8) Till det centralinstitut som avses i andelsbankslagen FÖRESKRIFT OM KONSOLIDERAT BOKSLUT FÖR SAMMANSLUTNINGEN AV ANDELSBANKER Finansinspektionen meddelar med stöd av 7 m 2 mom. andelsbankslagen
Läs mer17.2.2012. Utlåtande om bokföring av kostnader för utvecklingsprojekt och av statsunderstöd för projekt
Bokföringsnämndens kommunsektion UTLÅTANDE 104 1 (7) 17.2.2012 Utlåtande om bokföring av kostnader för utvecklingsprojekt och av statsunderstöd för projekt 1.1 Begäran om utlåtande Social- och hälsovårdsministeriet
Läs merÅrsredovisning för räkenskapsåret 2013
1(11) Skellefteå Golf AB Org nr Årsredovisning för räkenskapsåret 2013 Styrelsen avger följande årsredovisning. Innehåll Sida - förvaltningsberättelse 2 - resultaträkning 3 - balansräkning 4 - noter 6
Läs mer6 Koncernredovisning
Koncernredovisning, Avsnitt 6 107 6 Koncernredovisning Tillämpningsområde Sammanfattning 6.1 RR 1:00 Koncernredovisning Rekommendationen behandlar redovisningsfrågor som aktualiseras vid upprättande av
Läs merÅrsredovisning 2011 Bostadsrättsföreningen Islandet Adolf
Årsredovisning 2011 Bostadsrättsföreningen Islandet Adolf Detalj från konstglasfönster Adolf Fredriks Kyrkogata 15. Nytillverkat 2011 med inspiration från originalparti över inre entrédörr. Motiv och djupblästring,
Läs merBRF Byggmästaren 13 i Linköping
Årsredovisning för BRF Byggmästaren 13 i Linköping Räkenskapsåret 2014-01-01-2014-12-31 Innehållsförteckning: Sida Förvaltningsberättelse 1 Resultaträkning 2 Balansräkning 3-4 Ställda säkerheter och ansvarsförbindelser
Läs merSPECIFIKATION AV RESERVERINGAR, VÄRDEFÖRÄNDRINGAR OCH AVSKRIVNINGAR AV FÖRSLITNING UNDERKASTADE ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (62)
SKATTEFÖRVALTNINGEN 4.4.2017 1.2 SPECIFIKATION AV RESERVERINGAR, VÄRDEFÖRÄNDRINGAR OCH AVSKRIVNINGAR AV FÖRSLITNING UNDERKASTADE ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (62) POSTBESKRIVNING 2017 INNEHÅLL 1 ÖVERSIKT... 2
Läs merÅrsredovisning för TYRESÖ NÄRINGSLIVSAKTIEBOLAG. Org.nr
Årsredovisning 2016 för TYRESÖ NÄRINGSLIVSAKTIEBOLAG 2 Årsredovisning för räkenskapsåret 2016-01-01-2016-12-31 Styrelsen och verkställande direktören för Tyresö Näringslivsaktiebolag avger härmed följande
Läs merStatrådets förordning
Statrådets förordning om uppgifter som ska tas upp i små- och mikroföretags bokslut I enlighet med statsrådets beslut föreskrivs med stöd av 8 kap. 6 i bokföringslagen (1336/1997), sådan den lyder i lag
Läs merÅrsredovisning och koncernredovisning för räkenskapsåret 2016
1(14) Handelskammaren Mittsverige Org nr 262000-0352 Årsredovisning och koncernredovisning för räkenskapsåret 2016 Styrelsen avger följande årsredovisning och koncernredovisning. Innehåll Sida - förvaltningsberättelse
Läs merALLMÄN ANVISNING OM AVSKRIVNINGAR ENLIGT PLAN FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER
BOKFÖRINGSNÄMNDENS KOMMUNSEKTION Arbets- och näringsministeriet ALLMÄN ANVISNING OM AVSKRIVNINGAR ENLIGT PLAN FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER Helsingfors 2008 ISBN 978-952-213-454-7 (pdf) ISBN 978-952-213-426-4
Läs merStatliga stöd, Avsnitt 32 289. 32.1 RR 28 Statliga stöd
Statliga stöd, Avsnitt 32 289 32 Statliga stöd Tillämpningsområde Sammanfattning Definitioner 32.1 RR 28 Statliga stöd RR 28 ska tillämpas vid redovisning av statliga bidrag, inklusive utformningen av
Läs merVälkommen till Industriell Ekonomi gk. Redovisning
Välkommen till Industriell Ekonomi gk Redovisning Kapitel 22: Årsredovisning Kapitel 23: Grundläggande finansiell analys 1 Håkan Kullvén Hakan.kullven@indek.kth.se Redovisning Bokföring Bokföring är ett
Läs mer1/18/2011. Välkommen till Industriell Ekonomi gk. Redovisning. Redovisning Bokföring. Årsredovisning SSAB 2009, Sid 1: Information
Välkommen till Industriell Ekonomi gk Redovisning Kapitel 22: Årsredovisning Kapitel 23: Grundläggande finansiell analys 1 Håkan Kullvén Hakan.kullven@indek.kth.se Redovisning Bokföring Bokföring är ett
Läs merItella Mail Communication Omsättning 248,6 243,4 893,8 869,7 Rörelsevinst 21,3 28,1 88,9 73,6 Rörelsevinst-% 8,6 % 11,5 % 9,9 % 8,5 %
1/7 Nyckeltal per rörelsegren (miljoner euro) 10-12 10-12 1-12 1-12 Itella Mail Communication Omsättning 248,6 243,4 893,8 869,7 Rörelsevinst 21,3 28,1 88,9 73,6 Rörelsevinst-% 8,6 % 11,5 % 9,9 % 8,5 %
Läs merSPECIFIKATION AV RESERVERINGAR, VÄRDEFÖRÄNDRINGAR OCH AVSKRIVNINGAR AV FÖRSLITNING UNDERKASTADE ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (62)
VEROHALLINTO 1.1.2017 1.0 SPECIFIKATION AV RESERVERINGAR, VÄRDEFÖRÄNDRINGAR OCH AVSKRIVNINGAR AV FÖRSLITNING UNDERKASTADE ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (62) POSTBESKRIVNING 2017 INNEHÅLL 1 ALLMÄN BESKRIVNING...
Läs merStatsrådets förordning
Statsrådets förordning om Forststyrelsens bokföring, bokslut, särskilda bokföring och särskilda bokslut I enlighet med statsrådets beslut föreskrivs med stöd av 33 4 mom., 41 och 43 i lagen om Forststyrelsen
Läs merRedovisning intäkter och kostnader
Redovisning intäkter och kostnader Disposition Redovisningens betydelse för beskattningen m.m. Skillnaden mellan balansräkning och resultaträkning Inkomster och intäkter Utgifter och kostnader Lager och
Läs merBolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.
HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv
Läs merÅrsredovisning för TYRESÖ NÄRINGSLIVSAKTIEBOLAG. Org.nr
Årsredovisning 2017 för TYRESÖ NÄRINGSLIVSAKTIEBOLAG 2 Årsredovisning för räkenskapsåret 2017-01-01-2017-12-31 Styrelsen för Tyresö Näringslivsaktiebolag avger härmed följande årsredovisning. Innehåll
Läs merEV Karlstad Ejendom Holding AB
Årsredovisning för EV Karlstad Ejendom Holding AB Räkenskapsåret 2014-01-01-2014-12-31 Innehållsförteckning: Sida Förvaltningsberättelse 1 Resultaträkning 2 Balansräkning 3-4 Ställda säkerheter och ansvarsförbindelser
Läs merBilaga. Exempel på avskrivningstider för avskrivningar enligt plan
Bokföringsnämnden Handels- och industriministeriet Helsingfors 31.5.1993 ALLMÄN ANVISNING OM AVSKRIVNINGAR ENLIGT PLAN 1. INLEDNING 2 1.1. Stadganden om avskrivningar 2 1.2. Definition av begreppen 3 2.
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag; SFS 1999:1113 Utkom från trycket den 15 december 1999 utfärdad den 2 december 1999.
Läs mer3A. Utredning om det överlåtande bolagets tillgångar och skulder. Utredning om det överlåtande bolagets tillgångar, skulder och eget kapital
Utredning om det överlåtande bolagets tillgångar, skulder och eget kapital samt om de omständigheter som påverkar värderingen av dessa, om den inverkan som fusionen planeras få på det övertagande bolagets
Läs merFINLANDS FÖRFATTNINGSSAMLING
FINLANDS FÖRFATTNINGSSAMLING 1998 Utgiven i Helsingfors den 6 maj 1998 Nr 294 302 INNEHÅLL Nr Sidan 294 Lag om ändring av lagen om aktiebolag... 1047 295 Lag om ändring av 9 kap. lagen om andelslag...
Läs merResultat presenteras i både RR och BR.
Agenda: Värdering och redovisning av tillgångar enligt: civilrättslig lagstiftning skattelagstiftning (huvudregel, kompletteringsregel) Resultat presenteras i både RR och BR. Eget kapital Kostnader Intäkter
Läs merALLMÄN ANVISNING OM UPPRÄTTANDE AV FINANSIERINGSANALYS FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER
BOKFÖRINGSNÄMNDENS KOMMUNSEKTION Arbets- och näringsministeriet ALLMÄN ANVISNING OM UPPRÄTTANDE AV FINANSIERINGSANALYS FÖR KOMMUNER OCH SAMKOMMUNER Helsingfors 2018 ISBN 978-952-293-603-5 (pdf) Femte reviderade
Läs merSTATENS BOKFÖRINGSNÄMND UTLÅTANDE NR 20/ DNr 3/51/2001
STATENS BOKFÖRINGSNÄMND UTLÅTANDE NR 20/2001 20.8.2001 DNr 3/51/2001 Statens bokföringsnämnds utlåtande om försvarsministeriets ansökan, där ministeriet bett om utlåtande om definition av ersättningar
Läs merDELÅRSRAPPORT
DELÅRSRAPPORT 2010-01-01-2010-06-30 Styrelsen och verkställande direktören för AU Holding AB (publ) avger härmed följande delårsrapport för perioden 2010-01-01-2010-06-30. Innehåll Sida Allmänna kommentarer
Läs merAntal anställda i genomsnitt under räkenskapsperioden 30 26 Antal anställda i slutet av räkenskapsperioden 32 26
Moderbolagets NOTER Noter till resultaträkningen: 1.1 1.1 31.12.2012 1) Omsättning Hyror 136 700 145,50 132 775 734,25 Ersättningar för nyttjande 205 697,92 128 612,96 Övrig avkastning på fastigheten 59
Läs merSPECIFIKATION AV RESERVERINGAR, VÄRDEFÖRÄNDRINGAR OCH AVSKRIVNINGAR AV FÖRSLITNING UNDERKASTADE ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (62)
SPECIFIKATION AV RESERVERINGAR, VÄRDEFÖRÄNDRINGAR OCH AVSKRIVNINGAR AV FÖRSLITNING UNDERKASTADE ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (62) POSTBESKRIVNING 2016 INNEHÅLL 1 ÖVERSIKT... 2 2 GILTIGHET... 2 3 ÄNDRINGAR FRÅN
Läs merFÖRESKRIFT OM BOKSLUT I VÄRDEPAPPERS- FÖRETAG
tills vidare 1 (12) Till värdepappersföretagen Till värdepappersföretagens holdingsammanslutningar FÖRESKRIFT OM BOKSLUT I VÄRDEPAPPERS- FÖRETAG Finansinspektionen meddelar med stöd av 4 2 punkten lagen
Läs merUTLÄNDSKT SAMFUNDS SKATTEDEKLARATION OCH UTREDNING AV VERKSAMHETEN (6U)
SKATTEFÖRVALTNINGEN 26.3.2019 1.0 UTLÄNDSKT SAMFUNDS SKATTEDEKLARATION OCH UTREDNING AV VERKSAMHETEN (6U) POSTBESKRIVNING 2019 INNEHÅLL 1 ÖVERSIKT... 2 2 BESKRIVNING AV DATAFLÖDET... 2 3 KORRIGERING AV
Läs mer